Учет расходов на юридические услуги, компенсацию убытков, доработку по: налоговые риски

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2024, N 8

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ, КОМПЕНСАЦИЮ УБЫТКОВ,

ДОРАБОТКУ ПО: НАЛОГОВЫЕ РИСКИ

Возможно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на привлечение специалистов сторонней юридической фирмы, если в банке есть специалисты с аналогичными функциями? Вправе ли организация учесть в расходах сумму возвращенной кредиторской задолженности, ранее включенную в состав доходов? Как учитывать для целей налогообложения расходы на доработку программного обеспечения, на которое получено неисключительное право по лицензионному договору?

Расходы, связанные с производством и реализацией

Привлечение сторонней юридической фирмы

Организация в связи с международным судебным разбирательством привлекла специалистов сторонней юридической фирмы, функции которых частично пересекаются с функциями работников юридического подразделения организации. Возможно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на привлечение таких специалистов?

Согласно подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на консультационные и иные аналогичные услуги.

Из Письма Минфина России от 06.12.2006 N 03-03-04/2/257 следует, что расходы на юридические услуги, услуги сторонних юридических фирм будут учитываться в целях налогообложения при условии, что такие услуги не дублируют обязанностей, установленных для собственной юридической или налоговой службы банка.

Для исключения риска налоговых претензий следует объяснить причины привлечения специалистов при наличии таковых в своем штате. По моему мнению, такими причинами можно считать нетрудоспособность собственных работников, их загруженность. Кроме того, обоснованием может быть необходимость выполнять узконаправленные работы, требующие особых компетенций, квалификаций, которых нет у собственных работников. Все эти причины должны иметь документальное подтверждение.

Из Письма ФНС России от 06.08.2020 N ШЮ-4-13/12599@ следует, что при оценке того, является ли оказанная услуга дублирующей по отношению к функциям организации-заказчика, налоговым органам следует провести анализ функционала, опыта и компетенций, а не ограничиваться установлением факта совпадения названий отделов или наличия в штате работников на должностях с похожими названиями.

Для этих целей по требованию налогового органа налогоплательщик может представить, например, описание организационной структуры, штатное расписание, должностные инструкции, положение о подразделении и иные аналогичные документы. Вместе с тем опыт и компетенции, выходящие за рамки нужд хозяйственной деятельности организации, не могут быть признаны экономически оправданными.

Расходы на фрахтование транспортного средства

Организация для перевозки приглашенной делегации из аэропорта в офис заключила договор фрахтования транспортного средства. Документальным подтверждением расходов на фрахтование служат договор, акт об оказании услуг и платежное поручение. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на фрахтование при отсутствии иных подтверждающих документов?

Если связь расходов фрахтователя с его деятельностью очевидна, то есть расходы направлены на получение доходов, то выданный фрахтовщиком акт по установленной им форме фрахтователь вправе принять в качестве подтверждающего первичного документа.

На основании ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного либо нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа. Статьей 27 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" определен порядок заключения договора фрахтования транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа по заказу.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Из Письма Минфина России от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62194 следует, что эта норма определяет перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не устанавливает конкретные виды документов, которые должны применяться в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни.

На основании п. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Таким образом, если условием договора определено, что выполненные работы (услуги) должны быть оформлены актом оговоренной сторонами формы, стороны обязаны соблюдать условие договора. Если такое условие отсутствует, то организация-исполнитель, в данном случае фрахтовщик, вправе воспользоваться унифицированной или самостоятельно разработанной формой первичного документа. При этом унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) не предусмотрено.

Следовательно, если договором фрахтования не предусмотрена определенная форма акта, то фрахтовщик вправе выставить акт по форме, разработанной самостоятельно.

Внереализационные расходы

Продажа банкоматов и расходы на привлечение покупателем

экспертов для их оценки и ремонта

Банк продает новые, не введенные в эксплуатацию, банкоматы. В связи с неисправностью одного из них покупатель привлек независимого эксперта для оценки остальных банкоматов, а для ремонта неисправного банкомата привлек сотрудников специализированной ремонтной компании. С целью возмещения затрат покупатель подал в суд на продавца и выиграл дело. Может ли организация учесть для целей налогообложения расходы на компенсацию покупателю затрат на привлечение независимого эксперта и специалистов ремонтной компании?

Суммы причиненных налогоплательщиком убытков, подлежащие взысканию на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных расходов на дату вступления в силу решения суда (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Документальным подтверждением расходов в данном случае являются само судебное решение, иные документы, подтверждающие осуществление налогоплательщиком таких расходов.

Из Определения Верховного суда РФ от 16.02.1999 N 5-В99пр-37 следует, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные расходы, но и затраты, которые лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Необходимость этих затрат и предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом.

В п. 1 ст. 475 ГК РФ зафиксировано право покупателя при обнаружении недостатков в товаре потребовать от продавца возмещения расходов на их устранение. Такие расходы также следует относить к ущербу, убыткам.

Суммы, подлежащие взысканию с налогоплательщика по решению суда в возмещение причиненного им ущерба, в рассматриваемом случае являются обоснованными, их выплата обязательна для налогоплательщика на основании вступившего в силу решения суда.

По расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Возврат кредиторской задолженности

после истечения срока исковой давности

Организация имеет кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. В связи с этим организация отразила сумму кредиторской задолженности в составе доходов для целей налогообложения прибыли. Через определенное время заимодавец объявился, и было принято решение о возврате суммы задолженности. Вправе ли организация учесть эту сумму для целей налогообложения?

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение ущерба. Если ранее учтенная в составе внереализационных доходов кредиторская задолженность представляет собой задолженность, указанную в подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, то она учитывается в расходах на основании данного положения.

Восстановление кредиторской задолженности в предпринимательской практике считается экономически оправданным, например, в том случае, когда это необходимо для продолжения или возобновления деловых отношений с контрагентом. Документом, подтверждающим наличие расходов, в рассматриваемой ситуации является письменное соглашение о возврате суммы долга.

Из Письма Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551 следует, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Если налогоплательщик признает в письменной форме свой долг по истечении срока исковой давности, ранее списанная кредиторская задолженность должна быть восстановлена (Письмо Минфина России от 10.02.2017 N 03-03-06/1/7287). Возникшие при этом расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при соответствии требованиям ст. 252 НК РФ.

Обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в отсутствие специального указания на них в подп. 1 - 19.7 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Восстановленная в составе расходов кредиторская задолженность учитывается в составе внереализационных расходов того отчетного (налогового) периода, в котором такие расходы возникают исходя из условий сделки (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Основные средства и нематериальные активы

Покупка бытовой техники в офис по цене ниже рыночной

Организация приобрела для использования в офисе бытовую технику. Стоимость оказалась в несколько раз меньше рыночной, поскольку техника продавалась на распродаже. Есть ли налоговые риски?

С учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на приобретение бытовой техники по цене, определенной условиями распродажи, должны быть подтверждены: документами, из которых видно, что такая цена установлена условиями акции; договорами и платежными документами, подтверждающими выполнение условий акции, и т.д.

Как и в общем случае, необходимо обосновать связь расходов при участии в распродаже с деятельностью, направленной на получение дохода. Это несложно, если налогоплательщик несет все расходы, связанные с такой сделкой, в рамках основной деятельности.

В общем случае в составе расходов учитывается сумма затрат на приобретение бытовой техники. При этом необходимо оценить, может ли приобретенная таким способом бытовая техника подпадать под определение основного средства.

В дальнейшем в случае реализации такого имущества налоговая база будет определяться исходя из положений ст. 268 НК РФ, в частности подп. 1 п. 1, в соответствии с которым при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ. В том случае, если имущество относится к прочему имуществу, налоговая база будет формироваться по правилам подп. 2 п. 1 ст. 268, в соответствии с которым при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено п. 2.2 ст. 277 НК РФ, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ определено, что внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Квалификация приобретенного по акционной цене имущества в качестве безвозмездно полученного маловероятна.

На основании п. 1 и 2 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление, является возмездным. В соответствии с п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Следовательно, при достаточном документальном подтверждении и обоснованности полученное по акции имущество не подпадает под квалификацию безвозмездно полученного.

Согласно п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ <1>, по общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении. Несоответствие цены рыночному уровню не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

--------------------------------

<1> Утвержден Президиумом Верховного суда РФ 16.02.2017.

Однако многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, указывающими на несоответствие между оформлением сделки и содержанием финансово-хозяйственной операции.

По общему правилу налоговые последствия операций определяются из условий сделок, а исчисление налогов исходя из рыночных цен вместо цен, согласованных сторонами сделки, допускается только в случаях, установленных законом (раздел V.1 НК РФ).

Таким образом, претензии у налоговых органов могут возникнуть при наличии совокупности обстоятельств, а также при определенных обстоятельствах, например при взаимозависимости сторон сделки.

Доработка программного обеспечения,

право на которое получено по лицензионному договору

Организация по лицензионному договору получила неисключительное право на программное обеспечение. Через определенное время было принято решение о его доработке. Может ли организация учесть расходы на доработку для целей налогообложения прибыли?

С учетом позиции Минфина России расходы на доработку программного обеспечения нужно учитывать аналогично расходам на приобретение программы.

На основании подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию программы для ЭВМ, расходов на адаптацию программы.

Из Писем Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743 и от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681 следует, что налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 по делу N А56-48512/2009 отмечено, что расходы на адаптацию и внедрение программного обеспечения могут быть учтены в целях налога на прибыль единовременно.

Доходы иностранных организаций

Получение контролируемой иностранной компанией

доходов от вклада

Если контролируемая иностранная компания является активной иностранной компанией, то ее прибыль освобождается от налогообложения (подп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Организация получает доходы от денежных средств, находящихся на вкладе в банке. Относятся ли данные доходы к пассивным доходам, поименованным в п. 4 ст. 309.1 НК РФ?

Проценты по вкладу представляют собой процентный доход от долговых обязательств и относятся к доходам от пассивной деятельности.

Пунктом 3 ст. 25.13-1 НК РФ установлено, что в целях п. 1 данной статьи активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 НК РФ, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20% в общей сумме доходов по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Необходимо отметить, что доходы в виде процентов по вкладу прямо не поименованы в приведенном в п. 4 ст. 309.1 НК РФ перечне доходов, признаваемых в качестве доходов от пассивной деятельности. При этом на основании подп. 3 п. 4 ст. 309.1 НК РФ в целях НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, признается доходом от пассивной деятельности.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе). По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.

Реализация иностранной организацией доли в уставном капитале

Иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, принадлежит доля в уставном капитале организации, более 50% активов которой состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. Данная иностранная организация реализует такую долю другой иностранной организации, также не имеющей постоянного представительства в РФ. Облагается ли эта операция налогом на прибыль организаций?

Поскольку источником выплаты дохода является иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе, полученный от реализации доли в уставном капитале доход не является доходом от источников в РФ и не подлежит налогообложению.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

На основании подп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением акций, признаваемых обращающимися на организованном рынке в соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам от источников в РФ и облагаются налогом.

Доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (п. 1.1 ст. 309 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 286 НК РФ, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, то обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента.

Из Письма ФНС России от 11.06.2014 N ГД-4-3/11305 следует, что на иностранные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в РФ не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

Верховный суд РФ в Определении от 07.09.2018 по делу N 309-КГ18-6366, А50-16961/2017 отметил, что в отношении дохода, не связанного с ведением иностранной организацией деятельности в РФ (совершением операций по продаже товаров (работ, услуг), имущественных прав), налоговая юрисдикция РФ по общему правилу распространяется на все доходы, экономическим источником которых является территория государства.

Расходы на работников. НДФЛ и страховые взносы

Направление в командировку работника,

находящегося в отпуске

Организация в связи со служебной необходимостью направила в командировку работника, находящегося в отпуске. В связи с этим организация оплатила работнику стоимость билета на самолет из места проведения отпуска в место командирования и обратно. Вправе ли организация учесть для целей налогообложения расходы на приобретение таких авиабилетов? Облагается ли стоимость авиабилетов НДФЛ и страховыми взносами?

Исходя из последней позиции Минфина России, организация вправе учесть в расходах оплату проезда работника из места отдыха в место командировки. Если же работник будет возвращаться из командировки к месту отдыха, то эти расходы в целях налога на прибыль учесть нельзя.

Не облагается НДФЛ и страховыми взносами компенсация проезда к месту командировки из отпуска и обратно к месту нахождения работодателя. Если же работник решит вернуться к месту отдыха, то компенсация в этой части будет облагаться НДФЛ и страховыми взносами.

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.

Из Писем Минфина России от 16.06.2017 N 03-03-06/1/37573 и от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 следует, что в ситуации, когда работник направляется в командировку из места проведения отпуска, затраты на оплату проезда в командировку могут учитываться в составе расходов на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку данные затраты были бы понесены организацией независимо от места нахождения работника, направляемого в командировку, - но при условии соответствия таких расходов требованиям экономической обоснованности, установленным ст. 252 НК РФ.

Из Письма Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 следует, что затраты на проезд работника из места командировки к месту отдыха налогоплательщик не вправе учесть для целей налогообложения, так как эти расходы не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Необходимо отметить, что в данных Письмах Минфина России рассматривается ситуация не отзыва из отпуска, а проезда к месту командирования из отпуска и от места командирования к месту работы или проведения отпуска. Выводы, приведенные в таких Письмах, можно распространить и на ситуацию отзыва работника из отпуска.

Ранее Минфин России придерживался иной позиции, отраженной в Письме от 16.08.2010 N 03-03-06/1/545. Согласно ей, при отзыве в связи со служебной необходимостью работника организации из отпуска и направлении его в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки - при возвращении обратно в место проведения отпуска с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, в соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе был учесть в составе прочих расходов расходы на проезд работника из места проведения отпуска к месту командировки и обратно к месту проведения отпуска.

Что касается НДФЛ и страховых взносов, то, согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если иное не предусмотрено данным пунктом, все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Из Письма Минфина России от 09.11.2018 N 03-04-06/80946 следует, что, если работник в связи со служебной необходимостью направляется в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается в место нахождения организации-работодателя, суммы возмещения стоимости проезда работника от места проведения отпуска до места командирования и от места командирования до места работы не подлежат обложению НДФЛ.

Если же работник из командировки возвращается к месту отдыха, то компенсация расходов в части проезда к месту отдыха будет облагаться НДФЛ (Письма Минфина России от 17.01.2017 N 03-04-06/1546 и от 08.11.2013 N 03-03-06/1/47813).

Если организация решит не облагать НДФЛ сумму компенсации проезда до места отпуска, то есть риск претензий со стороны налоговых органов и отстаивать свою позицию, возможно, придется в суде.

Согласно п. 2 ст. 422 НК РФ, при оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Если работник после командировки возвращается к месту отдыха, на сумму компенсации в части проезда обратно необходимо начислить страховые взносы, поскольку у работника возникает облагаемый страховыми взносами доход.

Погашение кредита за работника

Организация при погашении кредита за своего работника перечисляет деньги напрямую в банк. Работник не возмещает организации расходы на оплату кредита. Каков порядок обложения НДФЛ средств, перечисляемых на оплату кредита работника? Нужно ли платить страховые взносы?

Сумма кредита, погашенная организацией за работника, является его доходом в натуральной форме, с которого должен быть исчислен и уплачен НДФЛ, за исключением суммы процентов по кредиту на приобретение жилья в пределах 3% расходов на оплату труда. Аналогичный вывод сделан в Постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 13.09.2016 N Ф10-3181/2016 по делу N А62-161/2016.

В соответствии с п. 40 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Пунктом 24.1 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Из Письма Минфина России от 30.12.2020 N 03-04-05/116309 следует, что при несоблюдении условий п. 40 ст. 217 НК РФ полученные доходы облагаются НДФЛ в установленном порядке.

Что касается страховых взносов, то, согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений.

Пунктом 1 ст. 421 НК РФ определено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

На основании подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, суммы, выплачиваемые плательщиками своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Из Письма Минфина России от 22.08.2017 N 03-03-06/1/53645 следует, что если не выполняется условие подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, то суммы, выплаченные в счет погашения кредита работника, облагаются страховыми взносами.

Следовательно, если кредит не связан с приобретением или строительством жилья, то суммы погашения кредита работника в полном объеме вместе с процентами по кредитному договору включаются в базу для исчисления страховых взносов. Если кредит связан с приобретением или строительством жилья, то в базу для исчисления страховых взносов включаются только суммы погашения основного долга без учета процентов.

Д. Коновалов

Налоговый эксперт

Подписано в печать

02.08.2024