Спецкоэффициент к основной норме амортизации и среда ОС

"Практическая бухгалтерия", 2022, N 9

СПЕЦКОЭФФИЦИЕНТ К ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ И СРЕДА ОС

При определенных условиях к основной норме амортизации можно применять специальные повышающие коэффициенты. Рассмотрим подробно, когда это возможно.

Представители Минфина России в своем Письме от 27.07.2022 N 03-03-06/1/72436 напомнили, что к основной норме амортизации можно применять специальные повышающие коэффициенты. Однако это допустимо не всегда.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, можно применять специальный коэффициент. Он должен быть не выше 2. Это предусмотрено пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса.

Следовательно, необходимо, чтобы основное средство фактически находилось в условиях агрессивной среды.

Обратите внимание! ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, не подлежат амортизации. К таким ОС относятся, в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы. При этом организации необходимо самостоятельно определить объекты ОС, потребительские свойства которых не меняются, напомнил Минфин России в Письме от 13.07.2022 N 07-01-09/67325.

Что считается агрессивной средой или повышенной сменностью

Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации.

Кроме того, есть условия, которые приравниваются к агрессивной среде. Это условия, при которых основные средства находятся в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Рекомендации для определения повышенной сменности содержатся в Письме Минэкономразвития России от 13.01.2011 N д13-13. Там, в частности, сказано, что при подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования ОС (машин и оборудования), используемых в прерывных технологических процессах, устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Таким образом, если ОС эксплуатируется в три смены и более, это уже считается режимом повышенной сменности.

То есть, если среда эксплуатации ОС является агрессивной или оно эксплуатируется в условиях повышенной сменности, компания вправе применять спецкоэффициент по отношению к основной норме амортизации. Однако только для тех ОС, которые были приняты на учет до 01.01.2014.

Покупка подержанных основных средств

Не всегда компания может приобрести новое основное средство. Кроме того, часто покупка основного средства (ОС), бывшего в употреблении, является более выгодной сделкой.

Объект ОС вне зависимости от того, новый он или бывший в употреблении, принимается к налоговому учету по первоначальной стоимости.

Если ваша фирма приобрела объект ОС, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль, оборудование), определите его первоначальную стоимость исходя из фактических затрат, связанных с его покупкой.

Приобретение подержанных ОС в учете отражают так же, как их обычную покупку.

В случае приобретения объекта ОС, бывшего в употреблении, налогоплательщик вправе уменьшить срок его полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Сумму амортизации, начисленную по объекту ОС прежним владельцем, при его оприходовании не учитывают.

Амортизация по новым и б/у ОС начисляется по общим правилам:

- начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС было введено в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ);

- прекращают начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости ОС либо когда объект выбыл;

- с амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно (п. 2 ст. 259 НК РФ).

Выгода от покупки основных средств, бывших в употреблении:

- цена б/у основных средств, как правило, ниже, чем у новых;

- срок полезного использования таких ОС может быть сокращен, то есть б\у основные средства могут быть полностью самортизированы раньше, чем новые.

Статья подготовлена

при участии экспертов бератора

"Практическая энциклопедия бухгалтера"

Подписано в печать

05.09.2022