ЕАЭС-переработка давальческого сырья: особый порядок НДС-обложения

"Главная книга", 2024, N 16

ЕАЭС-ПЕРЕРАБОТКА ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ:

ОСОБЫЙ ПОРЯДОК НДС-ОБЛОЖЕНИЯ

Договором о ЕАЭС предусмотрен особый порядок НДС-обложения работ по переработке давальческого сырья, если сторонами договора на переработку сырья являются контрагенты из стран ЕАЭС. Но применяется он при определенных условиях. Рассмотрим, в каких случаях применяется этот порядок и какие НДС-последствия будут у российской организации (ИП) - переработчика или давальца.

Условия для применения особого порядка

НДС-обложения ЕАЭС-переработки

Договором о ЕАЭС установлен особый порядок обложения НДС работ по переработке давальческого сырья. Однако применяется он, когда по условиям сделки <1>:

- сторонами договора (переработчиком и давальцем) являются контрагенты из двух разных стран ЕАЭС;

- сырье для переработки ввозится из одной страны ЕАЭС в другую страну ЕАЭС (как правило, из страны давальца в страну переработчика, но не обязательно);

- продукты переработки (готовая продукция) вывозятся из страны переработчика в страну давальца или третью страну, входящую или не входящую в ЕАЭС.

Если все эти условия выполняются, у российской организации (ИП), являющейся стороной договора на переработку (переработчиком или давальцем) с ЕАЭС-контрагентом, возникают следующие НДС-последствия.

--------------------------------

<1> п. 31 Протокола о косвенных налогах (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС (подписан в г. Астане 29.05.2014)) (далее - Протокол о косвенных налогах).

НДС у российского переработчика

(давалец из другой страны ЕАЭС)

Переработчик давальческого сырья вправе применить к работам по переработке экспортную нулевую ставку <2>. Но это право ему нужно подтвердить.

Так, российский переработчик в целях подтверждения нулевой ставки должен подать в ИФНС одновременно с НДС-декларацией следующие документы (их копии) <3>:

- договор (контракт) на переработку;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ;

- документы, подтверждающие ввоз в РФ сырья и вывоз продуктов переработки;

- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, полученное от ЕАЭС-давальца (иного ЕАЭС-грузополучателя), - в случае, если продукты переработки вывозятся в другую страну ЕАЭС (не обязательно в страну давальца). Вместо заявления можно подать перечень заявлений. Заявление нужно подать на бумаге, перечень заявлений - на бумаге или по ТКС;

- декларацию на товары (ее копию) - если продукты переработки вывозятся за пределы ЕАЭС или помещаются в стране ЕАЭС-давальца под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада. В этих случаях заявление о ввозе (перечень заявлений) не подается.

Внимание! Отказаться от ставки НДС 0% переработчик давальческого сырья не вправе. Это не предусмотрено ни Договором о ЕАЭС, ни Налоговым кодексом РФ.

В течение 5 календарных дней со дня выполнения работ по переработке в адрес давальца нужно оформить счет-фактуру с нулевой ставкой. Налоговой базой для переработчика признается стоимость работ по переработке сырья <4>.

В остальном порядок подтверждения ставки 0% и декларирования операции такой же, как и у обычных ЕАЭС-экспортеров <5>:

- срок для сбора документов, подтверждающих ставку НДС 0%, - 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (продуктов переработки) давальцу или первому перевозчику;

- момент определения налоговой базы - последний день квартала, в котором собраны указанные документы;

- реализацию работ нужно отразить в НДС-декларации за квартал, в котором собраны документы, в разделах 4 и 9. В разделе 4 по строке 010 надо указать код операции "1010446", по строке 020 - налоговую базу (стоимость работ по переработке).

Обратите внимание, переработчик не имеет права на ставку НДС 0%, установленную Договором о ЕАЭС, в частности, если <6>:

- давальцем является российская организация или иностранец из страны, не входящей в ЕАЭС. Даже если сырье перерабатывается на территории страны ЕАЭС;

- сырье в страну переработчика ввозится из страны, не входящей в ЕАЭС.

В этих случаях работы по переработке сырья могут облагаться НДС по ставке 0%, но установленной Налоговым кодексом РФ, а не Договором о ЕАЭС. Обязательное условие для этого - сырье в Россию должно ввозиться в таможенной процедуре переработки на таможенной территории. Например, если давалец из ЕАЭС, а сырье ввозится из дальнего зарубежья, местом реализации работ признается РФ. Однако если оно ввозится в указанной таможенной процедуре, переработчик имеет право на ставку НДС 0% при условии ее подтверждения в порядке, установленном НК РФ <7>.

При давальческой схеме право собственности на сырье, передаваемое на переработку, остается за давальцем. Поэтому для целей Договора о ЕАЭС оно не признается товаром, а его ввоз в страну переработчика - импортом. И при ввозе в РФ из других стран ЕАЭС давальческого сырья переработчику не нужно платить НДС и отчитываться о его ввозе перед ИФНС <8>.

--------------------------------

<2> п. 31 Протокола о косвенных налогах.

<3> п. 32 Протокола о косвенных налогах; приложение N 2 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@; Письмо Минфина от 02.04.2021 N 03-07-13/1/24550.

<4> п. 31 Протокола о косвенных налогах; п. 3 ст. 168 НК РФ.

<5> пп. 5, 31 Протокола о косвенных налогах; подп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ; пп. 41.1, 41.2, 47 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, приложение N 1 к этому Порядку; Письмо Минфина от 06.09.2018 N 03-07-14/63738.

<6> п. 31 Протокола о косвенных налогах.

<7> п. 28, подп. 2, 5 п. 29 Протокола о косвенных налогах; подп. 2.6 п. 1 ст. 164, п. 3.6 ст. 165 НК РФ.

<8> п. 2 Протокола о косвенных налогах.

НДС у российского давальца

(переработчик из другой страны ЕАЭС)

Давалец, ввозящий в Россию продукты переработки, должен не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет, уплатить ввозной НДС <9>.

Налоговой базой для него, так же как и для переработчика, признается стоимость работ по переработке сырья (и сумма акциза, если продукты переработки - подакцизный товар). Если стоимость работ выражена в инвалюте, ее нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату принятия продуктов переработки к учету <10>.

Налог нужно исчислить по обычным ставкам - 10% или 20% <11>.

Кроме того, в этот же срок (не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет продуктов переработки) давалец должен подать в ИФНС документы, установленные для ЕАЭС-импортеров, в том числе <12>:

- декларацию по косвенным налогам. Сумму НДС по продуктам переработки нужно указать в специальной строке 032 и строке 030 раздела 1 декларации;

- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (в четырех экземплярах) с отметкой в соответствующей ячейке о том, что ввозятся именно продукты переработки;

- документы, подтверждающие ввоз продуктов переработки;

- счета-фактуры, если их выставление предусмотрено законодательством страны ЕАЭС-переработчика. Если не предусмотрено, вместо счета-фактуры нужно подать другие документы от переработчика, подтверждающие величину налоговой базы - стоимости работ по переработке сырья. Например, акт выполненных работ;

- договор (контракт) на переработку давальческого сырья.

В разделе 1 заявления нужно указать, в частности <13>:

- в строках 01 - 05 - сведения о договоре на переработку сырья и его сторонах;

- в графе 2 - сведения о товарах (продуктах переработки);

- в графах 6 и 15 - стоимость работ по переработке.

Уплатить НДС и отчитаться перед ИФНС при ввозе продуктов переработки в РФ российский давалец должен, даже если применяет спецрежим - УСН, ПСН, ЕСХН или АУСН. Эти спецрежимы не освобождают от уплаты ввозного НДС <14>.

Справка

Реализация на территории России продуктов переработки, ввезенных из страны ЕАЭС-переработчика, по которым уплачен российский ввозной налог, облагается НДС в общем порядке. Поскольку местом реализации товаров в этом случае признается Россия <15>.

НДС, уплаченный при ввозе в РФ продуктов переработки, можно заявить к вычету при выполнении общих для этого условий. Или учесть в расходах, если применяете, например, УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" <16>.

Передача сырья давальцем ЕАЭС-переработчику НДС не облагается, в том числе по ставке 0%. Ведь право собственности на давальческое сырье к переработчику не переходит, поэтому такая передача не признается реализацией и экспортом товаров для целей Договора о ЕАЭС <17>.

--------------------------------

<9> п. 19 Протокола о косвенных налогах.

<10> абз. 5 п. 14 Протокола о косвенных налогах.

<11> п. 17 Протокола о косвенных налогах; пп. 2, 3, 5 ст. 164 НК РФ.

<12> п. 20 Протокола о косвенных налогах; п. 2 Правил (приложение N 2 к Протоколу от 11.12.2009); пп. 4.5, 4.7 Порядка, утв. Приказом ФНС от 27.09.2017 N СА-7-3/765@; Письмо ФНС от 20.08.2020 N СД-4-3/13388@.

<13> п. 3 Правил (приложение N 2 к Протоколу от 11.12.2009); Письмо ФНС от 20.08.2020 N СД-4-3/13388@.

<14> п. 3 ст. 346.1, пп. 2, 3 ст. 346.11, подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК РФ; ч. 6 ст. 2 Закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

<15> п. 1 ст. 147 НК РФ; Письма Минфина от 17.07.2020 N 03-07-08/62568; ФНС от 20.08.2020 N СД-4-3/13388@.

<16> п. 26 Протокола о косвенных налогах; п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 8, 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

<17> п. 2 Протокола о косвенных налогах.

Подача статформы в таможенные органы

Российские переработчики и давальцы, работающие с ЕАЭС-контрагентами, обязаны подавать в таможенные органы статформу учета перемещения товаров <18>:

- переработчики - при ввозе в Россию из страны ЕАЭС давальческого сырья для переработки и при вывозе из России в страны ЕАЭС продуктов переработки;

- давальцы - при вывозе из России в страны ЕАЭС давальческого сырья для переработки и при ввозе в Россию из стран ЕАЭС продуктов переработки.

В графе 19 "Дополнительные сведения" статформы им нужно проставлять отметку:

- "01", "02" - при ввозе/вывозе давальческого сырья;

- "03" - при ввозе/вывозе продуктов переработки.

Статформу нужно подать не позднее 10-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем, в котором произведена отгрузка (получение) сырья или продуктов переработки. Подается она в электронном виде через личный кабинет на сайте ФТС <19>.

* * *

На практике ситуации могут не вполне укладываться в стандартную схему, при которой сырье ввозится из страны давальца в страну переработчика с последующим вывозом продуктов переработки. О нескольких таких ситуациях и возникающих в связи с ними НДС-последствиях для российских участников таких сделок мы поговорим в статье на с. 59.

--------------------------------

<18> пп. 2, 5 Правил, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 N 891; подп. "в" п. 7 Методологии ведения статистики, утв. Решением Коллегии ЕЭК от 25.12.2018 N 210.

<19> пп. 8, 9 Правил ведения статистики, утв. Постановлением Правительства от 19.06.2020 N 891, п. 24 Правил заполнения статформы (приложение N 2 к Правилам ведения статистики).

К.В. Гусев

Старший эксперт

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

02.08.2024