В какой срок можно вернуть переплату по налогам?

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 8

КОММЕНТАРИЙ

К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ВЕРХОВНОГО СУДА РФ

ОТ 12.03.2025 N 305-ЭС24-17676 ПО ДЕЛУ N А40-195715/2023

<В КАКОЙ СРОК МОЖНО ВЕРНУТЬ ПЕРЕПЛАТУ ПО НАЛОГАМ?>

Судебная коллегия ВС РФ в Определении от 12.03.2025 N 305-ЭС24-17676 поддержала организацию. По мнению высших арбитров, трехлетний срок на возврат "имущественного излишка" на момент подачи фирмой заявления на возврат этой суммы пропущен не был.

Как развивались события

Обществу в 2019 году на праве собственности принадлежал объект "оздоровительный центр с бассейном" (кадастровый номер 77:17:0110205:14781). Он был поименован в Приложении к Постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП. Этим нормативным актом установлен Перечень недвижимости, по которой налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Общество уплатило налог на имущество за 2019 год. Однако Решением Мосгорсуда от 12.10.2022 вышеуказанный объект с 1 января 2019 года исключен из Перечня. В этой связи организация 8 декабря 2022 года сдала в инспекцию уточненки за 2019 - 2021 годы, согласно которым налог на имущество уменьшен на 11 109 113 рублей. 18 января 2023 года общество подало в ИФНС заявление на возврат переплаты в размере 11 109 113 руб. Но в тот же день получило отказ по причине отсутствия положительного сальдо единого налогового счета.

УФНС решение коллег скорректировало, после чего инспекторы в августе 2023 года вернули-таки фирме 8 660 098 рублей. Но компанию такая полумера не устроила. Она обратилась в суд, желая получить от налоговой оставшиеся 2 449 015 рублей.

Обе первые судебные инстанции требования общества удовлетворили. Арбитры в числе прочего приняли во внимание положения статей 196 и 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 79, 379 и 383 основного фискального НПА. По их мнению, трехлетний срок на возврат излишне уплаченного (взысканного) налога на момент представления обществом 18 января 2023 года упомянутого заявления пропущен не был. Однако представители АС Московского округа с суждениями "младших" коллег не согласились и их вердикты отменили.

Компания не отчаялась и обратилась в Верховный Суд РФ. Определением ВС РФ от 04.02.2025 N 305-ЭС24-17676 дело передано еще выше с сопроводительным посланием: довод заявителя, что срок на возврат излишне уплаченного налога не пропущен, заслуживает внимания.

ВС РФ: заявителя следовало уважить по полной программе

Усилия организации не прошли даром. Представители Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ встали на ее сторону, отменив Постановление АС Московского округа и оставив в силе вердикты двух первых инстанций (благоприятные для общества). Высшие арбитры рассуждали следующим образом.

По итогам налогового периода 2019 года "имущественная" декларация подлежала представлению не позднее 30 марта 2020 года. А значит, моментом, когда бизнес-субъект должен был узнать о сумме налога к отправке в бюджет по итогам данного периода (и, соответственно, об излишней уплате налога, если она имела место), является 30 марта 2020 года. Что касается спорной суммы налога на имущество за 2019 год, признанной излишне уплаченной (взысканной) (платежные поручения от 24 и 30 октября 2019 года). Заявление на возврат средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, поданное в инспекцию 18 января 2023 года, представлено правомерно и подлежало удовлетворению. Выходит, у окружных судей не было оснований отменять акты первой и апелляционной инстанций.

О возврате положительного сальдо ЕНС

Специалисты Федеральной налоговой службы в Письме от 31.01.2023 N БС-3-11/1179@ заострили внимание на важных особенностях.

Плательщик вправе распорядиться положительным сальдо ЕНС, возвратив деньги на банковский счет. Для этого следует подать в свою налоговую заявление. Его форма и формат утверждены Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ (Приложения N 1 и 2). В статье 79 ключевого фискального документа нет ограничений по сроку обращения в инспекцию с заявлением о возврате положительного сальдо единого налогового счета. Стало быть, вернуть эти средства можно в любое время вне зависимости от даты образования такого сальдо.

Вместе с тем при определении совокупной обязанности не учитывают уменьшаемые на основе деклараций (расчетов) и уточненок суммы налогов, сборов и взносов. Речь о ситуации, когда со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет. Получается, данные суммы в положительное сальдо не войдут. Но из правила есть исключения. Это случаи:

- перерасчета инспекторами налогов, сборов, взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ;

- восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска служители Фемиды признали уважительными.

Имейте в виду: возврат возможен, только если положительное сальдо возникло на едином счете самой компании. Если же она перечислила ЕНП за другое лицо, вернуть уплаченные средства, отразившиеся на его ЕНС, не удастся.

Напомним, что на сайте ФНС России есть промостраница, помогающая разобраться во всех нюансах механизма расчета с бюджетом через единый налоговый счет (www.nalog.gov.ru/rn77/ens/).

А.В. Веселов

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

11.04.2025