"Главная книга", 2025, N 4
ПЕНИ ПО НАЛОГАМ ЗА ЛОХМАТЫЕ ГОДЫ:
ОТКУДА ВЗЯЛИСЬ И КАК БОРОТЬСЯ
В конце 2024 - начале 2025 г. у многих организаций на ЕНС-счете неожиданно появились неуплаченные суммы пеней за предыдущие годы. Некоторые бухгалтеры предполагали, что это связано с поправками в НК, которые касаются нового порядка расчета пеней. Но новый порядок на прежние периоды не распространяется. Попробуем разобраться, что произошло и что с этим делать дальше.
Мы уже рассказывали в нашем журнале, что с 1 января вступили в силу изменения в ст. 75 НК, касающиеся расчета пеней организациям в 2025 г. Новый порядок лучше базового: исходя из 1/150 ключевой ставки ЦБ пени организациям считаются с 31-го по 90-й день просрочки, а не за весь срок просрочки начиная с 31-го дня <1>. Но этот порядок хуже льготного, который действовал с 09.03.2022 по 31.12.2024: когда за все дни просрочки пени начислялись организациям в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ <2>.
Так уж совпало, что в конце 2024 г. готовились не только эти поправки, но и масштабные изменения в программу ФНС, с помощью которой отражаются данные на ЕНС налогоплательщиков. И вот после такого обновления организации обнаружили, что на их ЕНС появилась недоимка по пеням. Пени пересчитаны за период начиная с 2017 г. по 8 марта 2022 г. включительно.
Например, бухгалтер жалуется, что у него выявилась новая недоимка по пеням за 2020 г. Причем за этот год ранее была проведена выездная проверка и все налоги, штрафы, пени уже уплачены давным-давно. У других отрицательное сальдо ЕНС обнаружилось уже после Нового года, но запись о начислении пеней датирована последними числами декабря 2024 г.: "начисление пеней по ставке 1/150". Причем иногда сумма новых пеней за лохматые годы внушительная - несколько миллионов рублей.
Некоторые бухгалтеры связывают новый расчет пеней за старые периоды с поправками в НК. Однако по повышенной ставке исходя из 1/150 пени рассчитаны не только за 60 календарных дней просрочки (с 31-го по 90-й), а начиная с 31-го дня и далее. Значит, новое правило тут ни при чем. И мы имеем дело с базовым правилом начисления пеней по п. 4 ст. 75 НК РФ, которое действовало до 09.03.2022.
Сами инспекторы объясняют бухгалтерам, что они запустили обновление программы и в результате для просрочек свыше 30 дней автоматически пересчитались все пени за период с 2017 г. по март 2022 г. по ставке 1/150. Причем не имеет значения, были погашены недоимки на день обновления программы или нет. Поэтому даже по давно закрытым налоговым долгам тоже появились новые суммы пеней. Мы обратились к специалисту налоговой службы, чтобы получше разобраться в ситуации и понять, что же делать дальше.
Новые пени за "доЕНСный" период
Григоренко Екатерина Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
- При переходе на ЕНС по всем налогоплательщикам было сформировано сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, в том числе с учетом пени. Кроме того, проводились индивидуальные сверки до окончания декларационной кампании по итогам 2022 г. по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой было сформировано окончательное сальдо ЕНС за периоды до 1 января 2023 г. <3>
Как следует из обратной связи с инспекциями, пени пересчитаны за периоды до начала перехода на ЕНС. В сложившейся ситуации речь идет не об обратном действии поправок, вступивших в силу с 01.01.2025, а по сути - о пересчете пеней по прошлым нормам, до перехода на ЕНС. Однако к данному моменту сальдо уже было сформировано и верифицировано сторонами, от него и пошли все последующие расчеты.
Полагаю, что пени в указанной ситуации не могут влиять на текущее сальдо ЕНС и следует добиваться их исключения. Бухгалтеру также рекомендуется при формировании своей позиции учитывать следующие разъяснения налоговой службы:
- если инспекция пропустила срок взыскания самой недоимки по налогам, задолженность по начисленным на нее пеням исключается из сальдо ЕНС <4>;
- если инспекция пропустила срок взыскания задолженности в виде налогов и пеней, задолженность исключают из сальдо ЕНС. Основанием для такого исключения может служить сверка сумм отрицательного сальдо ЕНС либо решение суда, устанавливающее, что срок давности истек <5>.
Кстати, в связи с очередным обновлением программ налоговой службы начиная с февраля 2025 г., по замыслу ФНС, будет работать новый интерфейс личного кабинета. И можно будет видеть в своем ЕНС-кабинете не только сами пени, но и то, за что они начислены: за какой период, по какой задолженности.
А с 10.02.2025 можно получить новую справку ЕНС с детализацией всех долгов. Причем в удобном формате Excel. Также можно будет получить новый "Расчет сумм пени, учитываемой на ЕНС" (приложение N 3 к Приказу, которым утверждена новая ЕНС-справка). Он должен выдаваться даже при положительном сальдо ЕНС и будет отражать детализацию как самих пеней, так и сумм, на которые они начислены <6>.
* * *
Итак, чтобы добиться исключения из ЕНС-сальдо неправомерно начисленных пеней, придется доказывать, что пропущен срок их взыскания. Только в случае, если это удастся, инспекторы вручную будут исключать начисленные пени из сальдо ЕНС. А могут и ждать решения суда. Так что не надо надеяться, что все само собой уладится. К сожалению, придется приложить усилия.
К примеру, можно связаться с налоговиками через сервис "Оперативная помощь: Разблокировка счета и вопросы по ЕНС" <7>. Или направить обращение через личный кабинет, нажав в ЕНС-разделе на кнопку "Нашли ошибку в данных? Сообщите нам". Если не поможет - подавайте жалобу. Кстати, о новом упрощенном порядке обжалования мы рассказывали в ГК, 2025, N 2, с. 77. Такие жалобы должны быть рассмотрены в течение 7 рабочих дней со дня их получения ИФНС <8>. Если и это не сработает, то, возможно, придется обращаться в суд для обнуления новых пеней за лохматые периоды. И судя по претензиям бухгалтеров, таких судебных дел может быть много.
--------------------------------
<1> п. 5.1 ст. 75 НК РФ.
<2> п. 5 ст. 75 НК РФ.
<3> Письмо ФНС от 28.02.2023 N ЕД-26-8/4@.
<4> Письмо ФНС от 02.08.2024 N Д-5-08/66@ "О порядке исключения задолженности по пеням из сальдо ЕНС".
<5> Письмо ФНС от 14.03.2023 N КЧ-4-8/2882@ "О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания".
<6> Приказ ФНС от 05.11.2024 N ЕД-7-8/987@.
<7> https://service.nalog.ru/ens-help/.
<8> пп. 1, 3 ст. 140.1 НК РФ.
Л.А. Елина
Ведущий эксперт
Подписано в печать
07.02.2025
