Разъяснения ФНС об "НДФЛ-отчетах"

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3

РАЗЪЯСНЕНИЯ ФНС ОБ "НДФЛ-ОТЧЕТАХ"

Главное налоговое ведомство страны время от времени дает разъяснения относительно заполнения формы 6-НДФЛ <1> и представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов <2> (далее - уведомление). Об очередных таких посланиях - в этой статье.

--------------------------------

<1> Форма расчета, порядок его заполнения и формат для представления в электронном виде утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

<2> Форма уведомления, порядок его заполнения и формат уведомления для представления в электронном виде утв. Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Получен доход по операциям с ценными бумагами

В обозначенной ситуации рекомендуем обратить внимание на Письмо ФНС России от 03.02.2023 N БС-3-11/1379@.

Об уплате налога

С 1 января 2023 года налоговый агент уплачивает НДФЛ, удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца у налогоплательщика, не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 1 по 22 января - не позднее 28 января текущего года, за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года. Об этом сказано в п. 9 ст. 226.1 НК РФ (если иное не установлено ст. 214.6 и 214.9 НК РФ).

К "иному" относятся операции на индивидуальном инвестиционном счете - ст. 214.9 НК РФ. По таким операциям налоговый агент обязан уплатить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ в течение месяца с даты, указанной в пп. 1 или 2 п. 3 ст. 214.9, на которую была исчислена сумма налога.

Таким образом, с учетом п. 9 ст. 226.1 НК РФ налоговый агент уплачивает НДФЛ по операциям с ценными бумагами за 2022 год, удержанный за период с 1 по 22 января 2023 года, не позднее 30 января 2023 года (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ), за период с 23 января по 31 января 2023 года - не позднее 28 февраля 2023 года.

О расчете по форме 6-НДФЛ

Доходы по операциям с ценными бумагами за 2022 год и исчисленный и удержанный с них НДФЛ указываются налоговым агентом по окончании 2022 года в полях 110, 130, 140 и 160 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2022 год и в справке о доходах и суммах налога физического лица (приложение 1 к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 год).

Кроме того, сумма налога с таких доходов указывается в разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2023 года.

Об уведомлении об исчисленных суммах НДФЛ

С 1 января 2023 года уведомление представляется в налоговый орган (в силу п. 9 ст. 58 НК РФ) не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующего налога.

Следовательно, суммы НДФЛ, удержанные за период с 1 по 22 января 2023 года, включаются в уведомление, представляемое не позднее 25 января 2023 года, а за период с 23 января по 31 января 2023 года - в уведомление, представляемое (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ) не позднее 27 февраля 2023 года.

При этом уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему РФ, в том числе НДФЛ по операциям с ценными бумагами, в 2023 году осуществляется в качестве единого налогового платежа (ЕНП).

Если в уведомлении допущена ошибка

Если в направленном уведомлении обнаружена ошибка, нужно представить новое уведомление с верными данными по платежу, в отношении которого произошла ошибка.

Например, если ошибка допущена в реквизитах, в новом уведомлении указывают верные реквизиты только в отношении обязанности, по которой допущена ошибка. Если ошибка допущена в сумме платежа, в новом уведомлении повторяют данные по платежу (кроме суммы) и указывают правильную сумму.

Если необходимо уточнить иные данные, заполняется уведомление, где повторяются данные ошибочной строки с указанием в сумме "0", а в новой строке необходимо указать верные данные.

Пример. В уведомлении допущена ошибка в поле "Код по ОКТМО".

Налоговый агент представляет новое уведомление, в котором указывает два обязательства:

- с неверным ОКТМО - "0";

- с верным ОКТМО - сумму.

ФНС подчеркнула: уведомления представляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту учета на момент представления уведомления, в уведомлении указываются действующие на момент представления реквизиты. Если налоговый агент уже ранее представил расчет по форме 6-НДФЛ, уведомление за этот период представлять не требуется.

Выплачен доход иностранцам,

работающим по найму на основании патента

Для обозначенной ситуации рекомендуем обратить внимание на Письмо от 31.01.2023 N БС-3-11/1180@, в котором ФНС подчеркнула следующее.

Исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со ст. 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных ст. 227.1 НК РФ, - также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, внесенных налогоплательщиком. Об этом сказано в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Налоговый агент не исчисляет и не вносит фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Фиксированный авансовый платеж по налогу плательщик вносит самостоятельно.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за отчетный период указываются обобщенные по всем физическим лицам нарастающим итогом с начала налогового периода суммы исчисленного налога на НДФЛ и суммы фиксированных авансовых платежей, принимаемые в уменьшение суммы исчисленного налога, а также общая сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода.

В связи с этим уведомление по обязательствам НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, представлять не требуется.

Вместе с тем налоговый агент обязан представить уведомление по обязательствам НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227, 227.1 и 228 НК РФ.

А.Н. Краснова

Эксперт журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

14.03.2023