В 2025 году НДС по "переходящим" договорам при УСН начисляют по расчетной ставке

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 22

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА СТРОИТЕЛЬСТВА

И ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ОТ 04.10.2024 N 58115-ДН/04

<В 2025 ГОДУ НДС ПО "ПЕРЕХОДЯЩИМ" ДОГОВОРАМ

ПРИ УСН НАЧИСЛЯЮТ ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ>

Организациям, применяющим УСН, в связи с появлением обязанностей налогоплательщиков НДС с 2025 года нужно разобраться с НДС в составе цены по "переходящим" договорам.

НДС при УСН с 2025 года

С 2025 года организации и предприниматели, применяющие УСН, становятся обычными налогоплательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-07-11/68747). Тогда как в 2024 году они не платят НДС, за исключением случаев, указанных в таблице 1.

Таблица 1. НДС при УСН в 2024 году

Освобождение от НДС при УСН с 2025 года

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков НДС автоматически предоставят в 2025 году налогоплательщикам УСН с доходами от деятельности на УСН за 2024 год не более 60 млн руб. Такие фирмы и ИП с 01.01.2025 не будут платить НДС, пока не утратят право на освобождение из-за превышения лимита по доходам в 60 млн руб. нарастающим итогом с начала 2025 года (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Ставки НДС при УСН с 2025 года

Налогоплательщиков с доходом по УСН за 2024 год свыше 60 млн руб. и не более 450 млн руб. не освободят от обязанностей налогоплательщиков НДС. Но они смогут выбрать ставки НДС:

- либо общеустановленные - прямые (10% и 20%) и расчетные (10/110 и 20/120);

- либо одну из специальных.

Подробно о прямых и расчетных специальных ставках НДС при УСН - в таблице 2.

Таблица 2. Специальные ставки НДС при УСН

Уведомлять налоговую инспекцию о выборе общеустановленной или специальной ставки НДС не нужно. Она узнает об этом из декларации по НДС, представленной налогоплательщиком УСН.

Расчет доходов по УСН для сравнения с лимитом

Для сравнения с лимитами в 60, 240 и 450 млн руб. в доходах 2024 года учитывают:

- выручку от реализации по УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ);

- внереализационные доходы по УСН (п. 1 ст. 346.15, подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ);

- доходы, признанные в 2024 году в случае перехода на "упрощенку" с 2024 года (подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

При этом в доходах не учитывают (п. 1 ст. 145 НК РФ):

- положительную курсовую разницу (подп. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ);

- субсидии при безвозмездной передаче государству в собственность имущества или имущественных прав (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Доходы от деятельности на УСН для сравнения с лимитами определяют кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 22.08.2024 N СД-4-3/9631@). Доходы по УСН возникают в денежной или натуральной форме, а также при погашении обязательств иным способом (п. 4 ст. 346.18, п. 1 ст. 105.3 НК РФ). С 2025 года доходы по УСН будут возникать и при поступлении средств на счет цифрового рубля - при наличии такого счета у налогоплательщика УСН (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

НДС при УСН по "переходящим" договорам

С 2025 года из-за появления НДС в составе цены при УСН есть два варианта:

- увеличить договорные цены на сумму НДС и начислять его по прямой ставке - обычной или пониженной;

- не увеличивать договорные цены на сумму НДС и извлекать его из цены по расчетной ставке - обычной или пониженной.

Первый вариант оптимален, если покупатель в 2025 году согласится внести изменения в договор и доплатить сумму НДС. В противном случае возможен любой из двух вариантов. А весомые аргументы есть в пользу каждого из них.

ФНС России в пункте 16 Методических рекомендаций, направленных Письмом от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@, при несогласии покупателя доплачивать НДС советует исходить из того, что цена договора включает в себя НДС, и извлекать его из цены договора по расчетной ставке - обычной или льготной.

В то же время Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ в Определении от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201 по делу N А40-236292/2022 пришла к иному выводу. Когда совершаемые операции становятся облагаемыми НДС вследствие изменения законодательства, цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (п. 1 ст. 424 ГК РФ, п. 1 ст. 168 НК РФ). Исключение из этого возможно, если:

- нормативными актами предусмотрены иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения (чего не происходит в отношении НДС при УСН);

- между сторонами достигнуто иное соглашение о размере цены, включающей в себя НДС (чего не произойдет, если покупатели откажутся доплачивать НДС по "переходящим" договорам).

Есть и третий подход, в соответствии с которым можно не начислять НДС по "переходящим" договорам до их полного исполнения. Например, в Письме от 27.11.2020 N 03-07-08/103682 Минфин России выразил следующее мнение. При изменении законодательства по НДС в случае отгрузки ценностей без применения НДС и их оплаты при применении НДС действует освобождение от НДС, предусмотренное в редакции НК РФ до 31 декабря.

Применительно к этой позиции в Письме от 20.11.2020 N 03-07-08/101332 Минфин России уточнил: если выполняются работы или услуги по длящемуся договору с переходом на следующий год, то начиная с 1 января освобождение от НДС к ним не применяется и дата или условия заключения договора значения не имеют.

Учитывая наличие разночтений, безопаснее придерживаться позиции ФНС России и в 2025 году при несогласии покупателя доплачивать НДС при УСН исчислять его по расчетной ставке - обычной (10/110, 20/120) или льготной (5/105 или 7/107). При этом сумма НДС будет уменьшать доход 2025 года по УСН от соответствующей реализации.

А. Дегтяренко

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

08.11.2024