Условия освобождения услуг по обращению с ТКО от НДС

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 7

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 12.11.2024 N 03-07-07/111532

<УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ УСЛУГ ПО ОБРАЩЕНИЮ С ТКО ОТ НДС>

Минфин России напомнил об условиях для освобождения от НДС услуг региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (ТКО).

Какие услуги освобождены от НДС

От налогообложения НДС освобождены услуги региональных операторов по обращению с ТКО, если в отношении услуг в субъекте РФ или на муниципальной территории предельный единый тариф утвержден без учета НДС (подп. 36 п. 2 ст. 149 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1487). При таком условии освобождение применяется к услугам, оказанным по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020 (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 26.07.2019 N 211-ФЗ).

Какие услуги облагаются НДС

Услуги по обращению с ТКО не освобождены от налогообложения НДС, если:

- введенный в действие с 01.01.2020 предельный единый тариф утвержден с учетом НДС (Письмо Минфина России от 12.01.2024 N 03-07-11/1487).

- организация утратила статус регионального оператора по обращению с ТКО (Письма Минфина России от 10.09.2024 N 03-07-03/85826, от 31.01.2024 N 03-07-11/7534).

Период применения освобождения от НДС

Освобождение услуг региональных операторов от НДС применяется в течение пяти последовательных календарных лет - начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на их услуги без НДС, но не ранее 01.01.2020.

Например, если без НДС утвержден предельный единый тариф, вводимый в действие с 01.01.2024, то региональный оператор, оказывающий с 01.01.2024 услуги по обращению с ТКО по такому тарифу, применяет освобождение от НДС в течение пяти последовательных календарных лет, начиная с 2024 года (Письмо Минфина России от 01.11.2023 N 03-07-07/104131).

Освобождение от НДС действует, даже если в течение пятилетнего периода предельный единый тариф в субъекте РФ или на муниципальной территории будет установлен с учетом НДС (Письмо Минфина России от 05.06.2024 N 03-07-07/51896).

Поскольку ограничительный срок для применения освобождения от НДС не установлен, услуги регионального оператора по обращению с ТКО льготируются, если по истечении пятилетнего периода предельный единый тариф будет утвержден без НДС (Письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-07-07/48650, направленное для использования в работе Письмом ФАС России от 18.06.2024 N ВК/52391/24).

Освобождение от НДС при УСН в 2025 году

С 2025 года организации и предприниматели на УСН стали налогоплательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Если за 2024 год доходы превысили в совокупности 60 млн руб., то налогоплательщик УСН не получает автоматического освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС и обязан начислять этот налог при оказании услуг (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В то же время даже при УСН налогоплательщики пользуются освобождением от НДС операций, указанных в ст. 149 Налогового кодекса РФ. Это касается, в том числе, услуг региональных операторов по обращению с ТКО.

Если в субъекте РФ или на муниципальной территории установлен предельный единый тариф на услуги без учета НДС, то региональный оператор, применяющий УСН, не обязан начислять НДС со стоимости таких услуг (Письмо Минфина России от 12.11.2024 N 03-07-11/111374).

А. Дегтяренко

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

28.03.2025