Сохраняется ли освобождение услуг общепита от НДС при изменении установленных критериев?

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 3

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 12.11.2024 N 03-07-07/111447

<СОХРАНЯЕТСЯ ЛИ ОСВОБОЖДЕНИЕ УСЛУГ ОБЩЕПИТА ОТ НДС

ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УСТАНОВЛЕННЫХ КРИТЕРИЕВ?>

Минфин России ответил на вопрос о применении освобождения от НДС при оказании услуг общественного питания, если в течение года нарушено условие о среднемесячном размере вознаграждений, начисленных физическим лицам.

Какие услуги общепита освобождены от НДС

От налогообложения НДС освобождается оказание услуг общественного питания в любой из следующих форм:

1) через объекты общепита:

- рестораны, кафе, бары;

- предприятия быстрого обслуживания;

- буфеты, кафетерии, столовые, закусочные;

- отделы кулинарии при указанных объектах;

- иные аналогичные объекты общепита;

2) путем выездного обслуживания - вне объектов общепита, по месту, выбранному заказчиком;

3) при доставке блюд по заказам потребителей - как собственными силами, так и с привлечением третьих лиц, при оформлении заказа через агрегаторов, на сайте организации общепита или через сети ТКС (Письмо ФНС России от 11.03.2022 N ЗГ-3-3/2189@, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 16.03.2022 N СД-4-3/3172@).

Какие услуги не освобождены от НДС

Не освобождена от налогообложения НДС реализация продукции общепита:

- отделами кулинарии в рамках розничной торговли;

- лицам, оказывающим услуги общепита либо торгующим в розницу, организациями и предпринимателями, ведущими заготовочную и аналогичную деятельность.

Такие формы реализации не признаются услугами общественного питания для целей освобождения от НДС (подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Кроме того, освобождение услуг общепита от НДС не является обязательным, так как оно предусмотрено в п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Организация или предприниматель вправе отказаться от освобождения, но только в отношении всех операций из п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно подать заявление в налоговую инспекцию по месту своего учета не позднее 1-го числа квартала, с которого организация или предприниматель отказались от освобождения (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Условия для освобождения услуг от НДС

Освобождение от НДС услуг общепита не зависит от способов доставки продукции, оформления заказа и оплаты его покупателем. Освобождение зависит от соблюдения одновременно трех требований, установленных подп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 27.05.2024 N 03-07-07/48651). Подробнее об этих требованиях - в таблице 1.

Таблица 1. Обязательные условия для освобождения от НДС

--------------------------------

<1> Доходы определяются по правилам гл. 23, 25 или 26.2 Налогового кодекса РФ для налогообложения НДФЛ, налогом на прибыль или применения УСН.

В данном случае Минфин России ответил на вопрос о третьем критерии - среднемесячном размере вознаграждений, начисленных физическим лицам организацией или предпринимателем. Этот показатель не должен быть меньше, чем среднемесячная начисленная зарплата в субъекте РФ по виду экономической деятельности по классу 56 разд. I ОКВЭД 2.

Среднемесячная зарплата в субъекте РФ

Информация о размере среднемесячной начисленной зарплаты в субъекте РФ по виду экономической деятельности по классу 56 разд. I ОКВЭД 2 размещается Росстатом на сайте www.fedstat.ru в виде показателя "Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работающих в экономике с 2017 г." (Письмо Минфина России от 13.02.2024 N 03-07-07/11928).

Если на сайте Росстата на начало календарного года указанная информация за предшествующий календарный год (за период с января по декабрь) отсутствует, то используется информация с сайта Росстата за первые девять месяцев предшествующего года (за период с января по сентябрь).

Среднемесячный размер вознаграждений физлицам

Для сравнения со среднемесячной начисленной зарплатой в субъекте РФ по виду экономической деятельности по классу 56 разд. I ОКВЭД 2 организация или предприниматель рассчитывают среднемесячный размер вознаграждений, начисленных ими физическим лицам:

- или за календарный год, предшествующий году применения освобождения;

- или за первые девять месяцев года, предшествующего году применения освобождения, если на начало года на сайте Росстата указанная информация за прошедший год отсутствует.

В последнем случае с лимитом сравнивают наибольший из показателей среднемесячного размера вознаграждений физлицам - за предшествующий календарный год или за первые девять месяцев предшествующего календарного года.

Для расчета среднемесячного размера начисленных физлицам вознаграждений применяется формула:

СМВ = СВ / М,

где:

- СМВ - среднемесячный размер начисленных физлицам вознаграждений;

- СВ - средняя сумма начисленных вознаграждений за предшествующий календарный год или за девять месяцев предшествующего года;

- М - количество месяцев в указанном периоде, за которые начислены вознаграждения по трудовым договорам.

А среднюю сумму начисленных вознаграждений определяют по формуле (Письмо Минфина России от 13.02.2024 N 03-07-07/12295):

СВ = В / СЧР,

где:

- СВ - средняя сумма начисленных вознаграждений за предшествующий календарный год или за девять месяцев предшествующего года;

- В - сумма вознаграждений по трудовым договорам по данным из РСВ за указанный период;

- СЧР - среднесписочная численность работников, указанная на титульном листе РСВ за девять месяцев или за календарный год (Письмо Минфина России от 15.01.2024 N 03-07-07/2271).

Соответствие лимиту в течение календарного года

По мнению Минфина России, если в течение года организация не соблюдает условие о среднемесячном размере вознаграждений, начисленных физическим лицам, то до конца этого года она сохраняет право на освобождение услуг общепита от НДС (Письмо Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95241).

Освобождение от НДС при применении УСН

С 2025 года организации и предприниматели на УСН стали налогоплательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Если за 2024 год доходы превысили в совокупности 60 млн руб., то налогоплательщик УСН не получает права на автоматическое освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

В то же время освобождение от НДС операций, указанных в ст. 149 Налогового кодекса РФ, действует и при применении УСН в 2025 году. Это касается в том числе оказания услуг общепита.

Для освобождения их от НДС в 2025 году налогоплательщику УСН, не освобожденному от обязанностей налогоплательщика НДС, нужно соблюдать три обязательных требования из подп. 38 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 03.10.2024 N 03-07-11/95848, от 29.08.2024 N 03-07-07/81842, от 02.10.2024 N 03-07-11/95432). В этом случае начислять НДС со стоимости таких услуг в 2025 году не придется.

А. Дегтяренко

Эксперт по бухгалтерскому учету

и налогообложению

Подписано в печать

31.01.2025