Выплата дивидендов физическим лицам в 2022 году

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2022, N 8

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В 2022 ГОДУ

Дивидендами признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Дивиденды всегда выплачиваются за счет чистой прибыли, которая осталась после налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Об этом сказано в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Как рассчитываются и выплачиваются дивиденды физическим лицам в 2022 году? Как данные выплаты облагаются НДФЛ? Нужно ли на эти суммы начислить страховые взносы? Какую налоговую отчетность необходимо сдавать при выплате дивидендов физическим лицам?

Условия для выплаты дивидендов

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход участника или акционера, если он получен от организации при распределении чистой прибыли в размере, пропорциональном доле в уставном капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств (п. 1 ст. 43 НК РФ). Кроме того, дивидендами признаются сверхнормативные проценты, выплачиваемые резидентом РФ иностранной компании по контролируемой задолженности (п. 6 ст. 269 НК РФ).

Для признания выплаты дивидендами для целей налогообложения необходимо выполнение двух условий:

1) выплата произведена из чистой прибыли организации;

2) выплаты осуществлены прямо пропорционально величине доли акционера (участника) в капитале организации.

Перечень выплат, не признаваемых дивидендами, приведен в п. 2 ст. 43 НК РФ.

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между акционерами (участниками), необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

- у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения (при убытках дивиденды не выплачиваются). Минфин России еще в Письме от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133 подчеркнул, что для выплаты дивидендов важно лишь принципиальное наличие у организации чистой прибыли, а за какой год она образовалась - неважно;

- уставный капитал полностью оплачен;

- стоимость чистых активов больше уставного капитала или равна ему. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами <2>;

- у организации нет признаков банкротства.

--------------------------------

<2> Чистые активы - это капитал и резервы (итоговая строка разд. III бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (строка 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указывается в составе строки 1170 баланса).

Начисление и выплата дивидендов

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли. Такое решение принимается общим собранием участников ООО (ст. 8, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ <3>). Чистая прибыль ООО может быть распределена между его участниками (пропорционально их долям в уставном капитале общества) в виде дивидендов (ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Аналогичные правила действуют в отношении АО. Чистая прибыль АО также может быть распределена между акционерами в виде дивидендов (ст. 42 Закона N 208-ФЗ <4>).

--------------------------------

<4> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Непосредственный порядок и сроки выплаты дивидендов устанавливают учредители (участники). Вместе с тем время ожидания платежей не должно превышать:

- для участников ООО - 60 дней после выхода приказа о начислении средств (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ);

- для акционеров АО - 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Пример 1. Размер чистой прибыли ООО за 2021 год (по данным бухгалтерского учета) составил 34 235 900 руб. Из них 10 000 000 руб. организация решила выплатить в качестве дивидендов своим участникам пропорционально их доле в уставном капитале:

- Петрову А.П. - 37%;

- Веселову Б.Н. - 40%;

- Сергееву В.М. - 23%.

Сумма начисленных дивидендов каждому участнику общества составила:

Способ выплаты дивидендов

Как правило, дивиденды выплачиваются в денежной форме.

Вместе с тем действующее законодательство допускает возможность выплаты дивидендов в неденежной форме - имуществом (в частности, товарами, готовой продукцией, объектами недвижимого имущества, имущественными правами, имеющими денежную оценку) (п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ, Письмо Минэкономразвития России от 27.11.2009 N Д06-3405).

При этом в решении общего собрания акционеров (участников) должны быть указаны не только форма выплачиваемых дивидендов, но и сведения, позволяющие индивидуализировать имущество (Постановление ФАС СЗО от 22.10.2010 по делу N А05-1607/2010). Факт передачи имущества участнику (акционеру) общества необходимо подтвердить соответствующим актом приема-передачи (Постановление ФАС ВВО от 05.05.2011 по делу N А28-4157/2010).

Формально имущество общества в качестве дивидендов может быть передано его акционерам (участникам) по оценке, произведенной по соглашению сторон, ниже балансовой стоимости такого имущества. Однако налоговики попытаются оспорить подобную передачу. Поэтому во избежание претензий контролеров к стоимостной оценке передаваемого в качестве дивидендов имущества (по поводу того, что она ниже остаточной балансовой стоимости или ниже уровня рыночных цен) эту оценку целесообразно производить с учетом положений налогового законодательства. Именно такие рекомендации даны в Письме Минэкономразвития России N Д06-3405.

Если в периоде выплаты дивидендов имуществом организация не производила иных денежных выплат своим акционерам (участникам), то у нее как у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с выплачиваемого дохода. Она лишь обязана письменно сообщать (в произвольной форме) в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности акционера (участника) в течение месяца со дня, когда ей стало известно о таких обстоятельствах (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). С агента обязанность по уплате исчисленного, но не удержанного налога в этом случае снимается и возлагается на получателя дивидендов.

Обязанности налогового агента при выплате дивидендов

Если организация является источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, то при их выплате физическим лицам она признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 3 ст. 214 НК РФ). То есть она обязана удержать налог при выплате дивидендов.

Размер удерживаемого из выплачиваемых дивидендов налога зависит от налогового резидентства получателя и величины полученного дохода (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ), а срок его уплаты зависит от организационно-правовой формы выплачивающей организации (ст. 226, 226.1 НК РФ) (см. таблицу).

--------------------------------

<*> Данная ставка применяется, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами (ст. 7 НК РФ).

При этом АО признается налоговым агентом, если само производит выплату дивидендов, а не через депозитарий.

К сведению. Страховые взносы с дивидендов начислять не нужно. Ведь объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, производимые в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ). Дивиденды такими выплатами не являются.

Расчет налога при выплате дивидендов

До 2021 года исчисление НДФЛ с дивидендов производилось по правилам ст. 275 НК РФ. К доходам, полученным налогоплательщиком в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется новый (зачетный) порядок расчета налога.

Сумма НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, в части, уплачиваемой налогоплательщиком или удерживаемой налоговым агентом, определяется с учетом положений ст. 214 НК РФ (п. 1 ст. 214 НК РФ).

Налоговая база определяется как денежное выражение соответствующих доходов без включения в нее других налоговых баз (пп. 2 - 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 214 НК РФ исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате данных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным ст. 224 НК РФ (13 и 15%), с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ. То есть при определении НДФЛ в отношении доходов с дивидендов предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в их отношении.

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, определяется по формуле:

З_нп = Б_З x 0,13,

где З_НП - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;

Б_З - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

Показатель Б_З равен меньшему значению одной из следующих величин:

- суммы доходов от долевого участия, в отношении которых исчислен налог;

- произведения показателей К (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей) и Д₂ (общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 НК РФ <5>).

--------------------------------

<5> В показатель Д₂ не включаются дивиденды, облагаемые по ставке 0%, а также дивиденды, полученные от иностранной организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право в соответствии с п. 1.6 ст. 312 НК РФ.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. ООО в 2022 году выплатило дивиденды физлицам в общей сумме 10 000 000 руб. Сумма полученных ООО в этом же году дивидендов равна 2 610 000 руб.

Рассчитаем налог на примере одного участника - Веселова Б.Н., получившего дивиденды в сумме 4 000 000 руб. В связи с тем что выплаченная ему в виде дивидендов сумма составила менее 5 000 000 руб., при исчислении НДФЛ применяется ставка 13%.

Исчисленный с дивидендов Веселова Б.Н. налог составил 520 000 руб. (4 000 000 руб. x 13%).

Нужно сравнить, что меньше - сумма дохода (4 000 0000 руб.) или (К x Д₂).

Поскольку К - 0,4 (4 000 000 руб. / 10 000 000 руб.), а Д₂ - 2 610 000 руб., произведение (К x Д₂) равно 1 044 000 руб. (2 610 000 руб. x 0,4).

Сумма дохода (4 000 000 руб.) > (К x Д₂ =1 044 000 руб.), следовательно, при расчете НДФЛ может быть применен вычет в размере 135 720 руб. (1 044 000 x 13%).

Таким образом, сумма НДФЛ к уплате с дивидендов Веселова Б.Н. составит 384 280 руб. (520 000 - 135 720).

Налоговая отчетность при выплате дивидендов

Сведения обо всех удержанных суммах НДФЛ в целом по организации показываются в форме 6-НДФЛ <6>. Она ежеквартально представляется в налоговые органы по месту учета организации. Это касается и налога, удержанного при выплате дивидендов акционерам (участникам), являющимся резидентами РФ. То есть в форме 6-НДФЛ дивиденды нужно показывать только после их выплаты физлицам. Дивиденды, которые начислены, но не выплачены на дату сдачи формы, в ней не отражаются.

--------------------------------

<6> В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@. Этим же Приказом утверждены Порядок ее заполнения и электронный формат.

В разд. 1 формы 6-НДФЛ указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода.

В разд. 2 формы 6-НДФЛ приводятся обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и перечисленного дохода, исчисленного и удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

К форме 6-НДФЛ прилагается справка о доходах и суммах налога физического лица (Приложение 1 к форме 6-НДФЛ). Справка подлежит заполнению при составлении формы 6-НДФЛ за налоговый период - календарный год. Справка является документом, содержащим сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Сумма дохода в виде дивидендов указывается в поле "Сумма дохода" Приложения к названной справке с указанием кода дохода 1010 "Дивиденды". При этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются.

Общий порядок заполнения разделов 1 и 2 формы 6-НДФЛ

при выплате дивидендов

Раздел 1. В этом разделе отражаются сведения об удержанном при выплате дивидендов налоге, срок удержания которого наступил в последние три месяца отчетного периода. Срок его перечисления в данном случае значения не имеет.

В поле 010 указывается код бюджетной классификации для НДФЛ.

В поле 020 - общая по всем физлицам сумма налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода.

В поле 021 - дата, не позднее которой должен быть перечислен удержанный налог (для АО и ООО - это разные даты).

В поле 022 - общая сумма удержанного налога, срок перечисления которого приходится на дату, указанную в поле 021.

В разделе может быть несколько блоков с полями 021 - 022. При этом сумма значений всех полей 022 должна соответствовать показателю в поле 020.

Раздел 2. Этот раздел предназначен для обобщения по всем физлицам сведений о доходах, суммах НДФЛ за отчетный (налоговый) период, исчисленных нарастающим итогом с начала года по соответствующей ставке. Для каждой ставки раздел заполняется отдельно.

ФНС России в Письме от 06.04.2021 N БС-4-11/4577@ пояснила: все доходы, облагаемые по ставке 13% (независимо от того, каким пунктом ст. 224 НК РФ она установлена) и перечисляемые на один КБК, отражаются в одном разд. 2.

В поле 100 указывается ставка НДФЛ, по которой исчислены суммы налога.

В поле 105 - код бюджетной классификации по налогу.

В поле 110 - общая сумма доходов по всем физлицам, к которым применяется ставка налога, указанная в поле 100. В этот показатель включаются лишь те доходы, дата фактического получения которых приходится на отчетный период, за который составляется форма.

В поле 111 - обобщенная сумма доходов в виде дивидендов.

В поле 120 - количество физлиц, получивших облагаемый доход с начала года.

В поле 130 - общая сумма предоставленных с начала года вычетов. В этот показатель включается сумма, которая уменьшает налоговую базу по дивидендам (вычет с кодом 601 <7>).

--------------------------------

<7> Коды видов доходов и вычетов утверждены Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@.

В поле 140 - сумма НДФЛ, исчисленная по ставке из поля 100 по всем физлицам за отчетный период.

В поле 141 - сумма НДФЛ, исчисленная с выплаченных дивидендов по всем физлицам с начала года по ставке из поля 100.

В поле 155 - сумма налога на прибыль, которая была удержана налоговым агентом при выплате ему дивидендов и которая принята к зачету при расчете НДФЛ с дивидендов физлицам-резидентам.

В поле 160 - общая сумма налога, фактически удержанная с начала года.

Особенности заполнения формы 6-НДФЛ при получении

налоговым агентом дивидендов от другой организации

Если организация сама получает дивиденды, то при отражении в форме 6-НДФЛ выплаченных физлицам дивидендов и удержанного с них налога ей необходимо учесть следующие особенности.

В разд. 1 сумма удержанного налога будет равна разнице между суммой исчисленного налога (поле 141 разд. 2) и суммой налога на прибыль, подлежащей зачету (поле 155 разд. 2).

Если до зачета сумма исчисленного НДФЛ с дивидендов превышала 650 000 руб., то разд. 1 нужно заполнить отдельно для каждого КБК.

Если после зачета сумма НДФЛ к удержанию не превышает 650 000 руб., то в поле 020 разд. 1, заполненном по КБК, который относится к части налоговой базы, превышающей 5 000 000 руб., нужно поставить 0.

В разд. 2 нужно показать:

- в поле 140 - сумму исчисленного налога в полном размере;

- в поле 155 - сумму налога на прибыль, принятую к зачету;

- в поле 160 - сумму удержанного налога с учетом уменьшения на сумму налога на прибыль, подлежащую зачету.

Если до зачета сумма исчисленного с дивидендов НДФЛ превышала 650 000 руб., то разд. 2 нужно заполнить отдельно для каждой ставки - 13 и 15%.

Если после зачета сумма НДФЛ к удержанию не превышает 650 000 руб., то в разд. 2 в поле 160 нужно указать:

- в разделе, заполняемом по ставке 13%, - сумму удержанного НДФЛ с учетом зачета;

- в разделе, заполняемом по ставке 15%, - 0.

П.Н. Лукьянов

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Подписано в печать

12.08.2022