Налоговым агентам приготовиться: отчетность по НДФЛ за 2022 год

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2022, N 12

НАЛОГОВЫМ АГЕНТАМ ПРИГОТОВИТЬСЯ:

ОТЧЕТНОСТЬ ПО НДФЛ ЗА 2022 ГОД

Время годовых отчетов приближается! В 2022 году в НК РФ были внесены поправки и изменения, в том числе касающиеся налога на доходы физических лиц. Большинство изменений затрагивают плательщиков этого налога лично, но и для налоговых агентов есть новости. Кардинально меняется порядок уплаты налогов, в том числе и НДФЛ. В статье рассмотрены нюансы подготовки отчетности по НДФЛ за 2022 год с учетом рекомендуемых уточнений, а также перспективы на 2023 год.

Что, как и куда сдавать за 2022 год

Налоговые агенты отчитываются по форме 6-НДФЛ "Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом", которая утверждена Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Форма 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в электронном виде, если получивших доходы в налоговом периоде физических лиц больше 10 человек. Иначе форма может быть составлена на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 15.11.2019 N БС-4-11/23242@).

В 2023 г. даты представления практически всех форм отчетности объединяются в единую дату - 25-е число. Срок сдачи формы 6-НДФЛ за 2022 г. - не позднее 27 февраля 2023 г., поскольку 25 февраля 2023 г. - суббота (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Расчет по форме 6-НДФЛ за работников головного офиса представляется в ИФНС по месту учета кредитной организации. За сотрудников подразделения кредитной организации нужно сдать расчет по месту учета обособленного подразделения. Если кредитная организация выплачивала доходы с удержанием НДФЛ по договорам гражданско-правового характера, то отчитаться нужно по месту учета самой кредитной организации или подразделения - в зависимости от того, кто заключил договор с подрядчиком. В Письме ФНС России от 25.04.2019 N БС-4-11/8062@ обобщается информация об отчетности организаций, имеющих обособленные подразделения.

Если налогоплательщик в течение 2022 г. получал от налогового агента доходы только в натуральной форме, НДФЛ удерживать не из чего. В этом случае, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта 2023 г. письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Налоговый орган получит такие сведения из годовой формы 6-НДФЛ, а форму сообщения для налогоплательщика можно согласовать с ним самостоятельно - такая форма отдельно не утверждена (Письмо Минфина России от 31.01.2018 N 03-04-06/5527).

После окончания налогового периода, в котором налоговый агент выдавал доходы в натуральной форме физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате налога переходит к физическому лицу, обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается.

Не удержанный налоговым агентом НДФЛ уплачивается физическим лицом после получения уведомления, направленного ему налоговым органом (см. Письмо Минфина России от 01.03.2022 N 03-04-05/14528).

Уведомления пришлют налогоплательщикам, для которых выполняются условия (хотя бы одно):

1) сведения о доходах, полученных физлицом в налоговом периоде, представлены в налоговые органы:

- кредитными организациями - в порядке, установленном п. 4 ст. 214.2 НК РФ;

- налоговыми агентами - в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ;

2) общая сумма НДФЛ, исчисленная налоговым органом в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, превысила общую сумму:

Налог, исчисленный налоговыми агентами + Налог, исчисленный налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду + Налог, исчисленный налоговым органом с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов.

По уведомлению налог нужно уплатить не позднее 1 декабря 2023 г.

В Письме от 08.07.2022 N 03-04-09/65843 Минфин России напоминает: если доходы налогоплательщика от нескольких организаций в сумме превышают 5 млн руб. за год и общая сумма налога, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность суммы НДФЛ, удержанной налоговыми агентами, разницу налогоплательщик будет платить также на основании уведомления - до 1 декабря года, следующего за истекшим.

Даже если речь идет о доходах налогоплательщика в налоговом периоде у одного налогового агента, суммировать налоговые базы для применения прогрессивной ставки не нужно. В Письме Минфина России от 24.11.2022 N 03-04-06/114923 рассмотрена ситуация с дивидендами и зарплатой налогоплательщика, сумма которых превысила 5 млн руб., и в таком случае налоговый орган самостоятельно все учтет и пришлет налоговое уведомление плательщику, но не агенту.

Для налоговых агентов это означает, что в отношении доходов, полученных в 2022 г., при исчислении НДФЛ прогрессивные налоговые ставки используются применительно к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ) - то есть пока налоговые базы не должны суммироваться налоговыми агентами. Налоговые базы перечислены в п. 2.1 ст. 210 НК РФ: дивиденды, выигрыши, доходы по ценным бумагам, остальные доходы (основная налоговая база - зарплата и пр.).

Разделы расчета по форме 6-НДФЛ и особенности их заполнения

По итогам 2022 г. форма 6-НДФЛ остается прежней.

Раздел 1

В разделе 1 "Данные об обязательствах налогового агента" укажите сроки перечисления удержанного налога (дата) и сумму налога за последние три месяца отчетного периода в разрезе КБК, а также суммы налога, возвращенные физическим лицам в соответствии со ст. 231 НК РФ в последние три месяца налогового периода, и даты их возврата.

Раздел 1 включает блоки полей с 010 по 032:

- 010 - код бюджетной классификации (на выбор - два варианта: "обычный" и "прогрессивный");

- 020 - общая сумма НДФЛ, удержанная за последние три месяца отчетного периода;

- 021 и 022 - сроки перечисления НДФЛ и суммы соответственно;

- 030 - сумма НДФЛ, возвращенная налогоплательщикам в последние три месяца отчетного периода;

- 031 и 032 - дата возвратов налога и их суммы.

Поле 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. В этой строке отражается дата, не позднее которой НДФЛ должен быть перечислен в бюджет в соответствии с правилами, установленными НК РФ, с учетом правила переноса сроков, установленного п. 7 ст. 6.1 НК РФ. В связи с этим, если срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной день (к примеру, зарплату выплатили 09.12.2022, срок перечисления НДФЛ с учетом п. 6 ст. 226 НК РФ - не позднее 10.12.2022), по строке 021 раздела 1 расчета указывается 12.12.2022 (первый рабочий день, следующий за этим выходным).

В поле 022 "Сумма налога" указывается обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, независимо от срока перечисления НДФЛ (Письма ФНС России от 12.04.2021 N БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 N БС-4-11/4351@).

При этом сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода, указанная в поле 020, должна соответствовать сумме значений всех заполненных полей 022.

Если удержание и перечисление налога приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, то независимо от срока перечисления сведения об удержанном налоге отражаются в разделе 1 того периода, в котором он был фактически удержан.

Пример 1. Срок выплаты заработной платы в организации - 5-го числа каждого месяца. Дата выплаты зарплаты за декабрь 2022 г. - 05.01.2023, это выходной день (ст. 112 ТК РФ), поэтому зарплату выплатили 30.12.2022 (ст. 136 ТК РФ), тогда же удержали НДФЛ и перечислили его в бюджет.

В разделе 1 будет отражено:

- в поле 020 - обобщенная по всем физическим лицам сумма НДФЛ, удержанная за октябрь - декабрь 2022 г.;

- в поле 021 - 09.01.2023;

- в поле 022 - сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы за декабрь 2022 г.

Пример 2. Срок выплаты заработной платы в организации - 10-го числа каждого месяца. Заработная плата за декабрь выплачена 10.01.2023. Данные о заработной плате и НДФЛ будут отражены в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2023 г., а также в приложении N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" к расчету по форме 6-НДФЛ за 2023 г. и в справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 г. (Письма ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@, Минфина России от 14.09.2022 N 03-04-06/88989).

Важно: с 1 января 2023 г. дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в общем порядке как день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, если заработная плата за исполнение трудовых обязанностей в декабре (в одном налоговом периоде) выплачивается в январе следующего календарного года (в другом налоговом периоде), то доход относится к другому налоговому периоду.

Раздел 2

Раздел 2 включает строки (поля):

- 100 - ставка налога (13, 15, 30%);

- 110 - общая сумма дохода, в том числе строка 111 - дивиденды, строка 112 - суммы по трудовым договорам, строка 113 - суммы по гражданско-правовым договорам (ГПД). ФНС России обращает внимание, что строка 112 включает в себя премии, компенсации за неиспользованный отпуск, выплаты, имеющие социальный характер, и т.п. Строки 114 нет, она оставлена резервной;

- 115 - из строк 112 и 113 сумма дохода, начисленная высококвалифицированным специалистам (ВКС) по трудовым договорам (контрактам) и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). Данные показываются обобщенно по всем ВКС нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 8 п. 4.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ);

- 120 - количество физических лиц, получивших доход, из которых по строке 121 нужно показать количество ВКС, которым доходы были начислены (абз. 10 п. 4.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ);

- 130 - сумма вычетов;

- 140 - исчисленная сумма НДФЛ, в том числе по строке 141 - НДФЛ с дивидендов, 142 - НДФЛ с доходов ВКС нарастающим итогом с начала налогового периода (абз. 14 п. 4.3 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ);

- 150 - сумма фиксированного платежа. Эта сумма не должна быть больше суммы исчисленного налога из строки 140 (если эти показатели будут равны, поставьте в строке 160 "0"), а также не может быть больше произведения ежемесячного фиксированного авансового платежа и числа месяцев данного налогового периода, в течение которых действовал патент;

- 155 - сумма налога на прибыль, которую можно зачесть в счет НДФЛ;

- 160 - сумма удержанного НДФЛ;

- 170 - сумма НДФЛ, которую налоговый агент не удержал;

- 180 - сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом;

- 190 - возвращенный налоговым агентом НДФЛ. НДФЛ нужно вернуть, если была допущена ошибка при удержании (п. 1 ст. 231 НК РФ) (неверная ставка налога, неверные вычеты и пр.) или предоставлен вычет (имущественный, социальный) с начала года. Срок возврата - не более трех месяцев со дня получения заявления от работника (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Пример 3. Сотрудник в октябре 2022 г. обратился за предоставлением имущественного налогового вычета (приобретение жилья), сумма - 1 500 000 руб.

Вычет начинают предоставлять с октября, но применительно к доходам, полученным с начала 2022 г., с зачетом ранее удержанной суммы НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.03.2020 N 03-04-05/16897). Излишне удержанная сумма НДФЛ подлежит возврату сотруднику на основании его письменного заявления.

Ежемесячная заработная плата сотрудника - 120 000 руб., стандартных вычетов нет. Доходы нарастающим итогом с января по октябрь 2022 г. - 1 200 000, удержанный НДФЛ за 9 месяцев 2022 г. - 140 400 руб., имущественный вычет - 1 500 000 руб.

НДФЛ за октябрь 2022 г. составит: (1 200 000 - 1 500 000 (имущественный вычет)) x 13% = 0 руб., к возврату 140 400 руб. - укажем в строке 190 годового расчета.

Налоговый агент вернет НДФЛ за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по другим налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращают НДФЛ только в безналичной форме на счет налогоплательщика, который он укажет в заявлении о возврате (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Сумму возврата НДФЛ 140 400 руб. отразим еще и в разделе 1 формы 6-НДФЛ по итогам 2022 г.: по строке 031 - дата удержания НДФЛ при выплате сотруднику доходов за октябрь, предположим 10.11.2022; по строке 032 - 140 400.

Важное о разделе 2: в нем отражаются суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода (п. 4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).

В Письмах от 25.11.2021 N БС-4-11/16428@, от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@ ФНС России напоминала о том, что доходы (в т.ч. зарплата), которые фактически не выплачены (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, отражаться налоговым агентом в расчете, в том числе в полях 110 и 140, не должны.

Приложение N 1 к расчету "Справка о доходах

и суммах налога физического лица"

Справку о доходах и суммах налога физического лица заполняйте на каждого налогоплательщика, получившего облагаемые НДФЛ доходы. Справок должно быть столько, сколько указано в строке 120 расчета за год физических лиц, получивших доход.

Состав справки:

- раздел 1 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- раздел 2 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода";

- раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты";

- раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога".

Если в течение налогового периода в пользу физического лица начислялись доходы, облагаемые по разным ставкам, у справки будет заполнено несколько страниц - отдельно для каждой налоговой ставки (есть поле "Ставка налога").

В поле "Общая сумма дохода" нужно указать совокупную сумму всех начисленных и фактически полученных доходов, указанных в приложении "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода" к справке.

Совокупная сумма значений показателя "Общая сумма дохода" во всех справках, включенных в годовой расчет по форме 6-НДФЛ, должна быть равна показателю по строке 110.

В поле "Налоговая база" указывается разность между показателями "Общая сумма дохода" и суммой вычетов, указанных в разделе 3 и в приложении к справке. Если сумма вычетов будет больше суммы дохода, "Налоговая база" будет равна "0,00".

В поле "Сумма налога исчисленная" указывается сумма налога, исчисленная путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку. Совокупная сумма значений показателя "Сумма налога исчисленная" во всех справках, включенных в расчет за год, не должна отличаться от показателя по строке 140.

В поле "Сумма налога удержанная" указывается сумма НДФЛ, исчисленного с доходов за отчетный период и фактически удержанного как в отчетном, так и в следующем году до даты представления расчета.

Раздел 3 "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты" заполняется общими суммами за год.

Раздел 4 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога" нужно заполнить, если налоговый агент не может удержать НДФЛ из выплаченных доходов (по разным причинам) и передает это право налоговым органам, которые будут формировать для налогоплательщика уведомление об уплате (п. 6 ст. 228 НК РФ). Обратите внимание: если заполнили этот раздел справки, отраженную в нем сумму уже нельзя будет удержать, даже если появится такая возможность (к примеру, налогоплательщик вернулся, налоговый агент ему еще платит доходы и пр.).

К справке есть приложение - "Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода", где отражены сведения о всех доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, и соответствующих им вычетах по месяцам.

В поле "Статус налогоплательщика" предусмотрены коды (п. 5.4 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ):

- 1 - для налоговых резидентов РФ (кроме тех, кто работает по патенту);

- 2 - для нерезидентов РФ;

- 3 - для ВКС, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- 4 - для участников госпрограммы по переселению в РФ соотечественников, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

- 5 - для беженцев - нерезидентов РФ;

- 6 - для иностранцев, работающих по патенту;

- 7 - для ВКС со статусом налогового резидента РФ.

Раздел 2 справки, где приводятся общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода, содержит поле "Код бюджетной классификации", в котором указывается КБК по налогу. Кроме того, в этом разделе отражается "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету".

В разделе 5 справки есть строка для отражения суммы налога на прибыль, подлежащей зачету в счет НДФЛ (п. 3.1 ст. 214 НК РФ), а строки "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" нет, поскольку в форме 6-НДФЛ отражаются суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода (п. 4.1 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ).

Справка содержит раздел 6 "Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога".

Ответы Минфина и ФНС на актуальные вопросы по НДФЛ

По итогам года налоговые агенты представят в ФНС России сведения о начисленных и выплаченных физлицам доходах и удержанных с этих доходов суммах НДФЛ. Эту информацию налогоплательщики смогут увидеть в своих личных кабинетах на сайте ФНС России в разделе "Доходы и вычеты". ФНС России напомнила налогоплательщикам о возможности самостоятельно обратиться к налоговым агентам с вопросами о доходах (Письмо ФНС России от 14.04.2022 N ЗГ-3-11/3620@).

При этом ФНС России сразу предупреждает - все уточнения и аннулирование данных о доходах в личном кабинете налогоплательщика может и должен делать только налоговый агент, подавший соответствующие сведения (Письмо ФНС России от 20.09.2022 N ПА-2-24/1220@).

Минфин России в своих Письмах от 14.04.2022 N 03-04-05/32494, от 01.04.2022 N 03-04-05/26943 напоминает, что в определенных случаях в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами возникает доход в виде материальной выгоды (абз. 7 или 8 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ - взаимозависимость, трудовые отношения, экономия как материальная помощь или встречное исполнение обязательств), но в течение 2021 - 2023 гг. такие доходы пока освобождены от НДФЛ.

Если в кредитную организацию приняли налогоплательщика, которому прежний работодатель почему-то не предоставил налоговые вычеты на детей, то не нужно выполнять чужие обязанности и пересчитывать доходы - для этого нет оснований (Письмо Минфина России от 22.08.2022 N 03-04-05/81794). В этом случае налогоплательщик может по истечении налогового периода самостоятельно обратиться в налоговый орган с декларацией для пересчета и возврата НДФЛ (Письмо Минфина России от 27.06.2022 N 03-04-05/61201).

Если работодатель был так щедр, что предоставил работнику (или члену его семьи) несколько санаторно-курортных путевок, то льготируется (освобождается от налогообложения) стоимость только одной путевки (Письмо Минфина России от 01.06.2022 N 03-04-05/51559).

Налогоплательщики, дети которых обучаются за границей (в иностранной организации), могут претендовать на социальный вычет по НДФЛ в сумме фактических расходов на очное обучение ребенка, если иностранная организация предоставит документ, подтверждающий статус организации, осуществляющей образовательную деятельность. Такой документ должен быть предусмотрен законодательством соответствующего государства (Письмо Минфина России от 04.08.2022 N 03-04-05/75580).

Напомним, что пока процентные доходы по вкладам и остаткам на счетах в российских банках освобождены от НДФЛ, если получены в 2021 - 2022 гг. (Письмо Минфина России от 09.08.2022 N 03-04-05/76919). Если у вас есть сотрудники, относящиеся к резидентам и получающие доходы от источников, находящихся за пределами России, то напомните им о необходимости самостоятельно исчислить, задекларировать и уплатить НДФЛ по завершении налогового периода. Если налогоплательщик потерял право быть резидентом, то такие его доходы не будут облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 07.07.2022 N 03-04-05/65409).

В 2023 год - с новой формой 6-НДФЛ

Приказом от 29.09.2022 N ЕД-7-11/881@ ФНС России обновила форму, формат и правила заполнения расчета. Поправки связаны с переходом на систему единого налогового платежа, что повлекло за собой изменение сроков перечисления НДФЛ.

С 2023 г. НДФЛ надо будет платить ежемесячно 28-го числа за период с 23-го числа прошлого месяца по 22-е число текущего (для декабря и января будут свои правила).

В расчете по форме 6-НДФЛ за I квартал будет отражен НДФЛ, удержанный с 1 января по 22 марта, в полугодовом расчете - с 1 января по 22 июня, за 9 месяцев - с 1 января по 22 сентября, за год - с 1 января по 31 декабря. Поэтому в разделе 1 предусмотрена таблица с разбивкой по месяцам для четырех сроков уплаты налога в каждом квартале, причем поле 024 - сумма исчисленного и удержанного налога по четвертому сроку перечисления - заполняется только за год (за период с 23 по 31 декабря):

Раздел 1. Данные об обязательствах налогового агента

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Сумма налога на доходы физических

лиц, подлежащая перечислению за ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

последние три месяца отчетного 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

периода └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе:

Сумма налога

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по первому сроку перечисления 021 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по второму сроку перечисления 022 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по третьему сроку перечисления 023 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

по четвертому сроку перечисления 024 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Кроме того, в разделе 1 строка 020 "Сумма налога на доходы физических лиц, удержанная за последние три месяца отчетного периода" заменена на строку 020 "Сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода".

Приказ вступает в силу 1 января 2023 г. и будет регулировать представление формы 6-НДФЛ за I квартал 2023 г.

С 1 января 2023 г. действуют новые сроки сдачи расчета по форме 6-НДФЛ:

- за I квартал, полугодие и девять месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- за год - не позднее 25 февраля следующего года.

Новые сроки применяются ко всем отчетам, которые будут представляться в 2023 г. и последующих годах, в том числе к расчету по форме 6-НДФЛ за 2022 г. (подп. "б" п. 17 ст. 2, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Санкции и камеральная проверка

Непредставление налоговым агентом расчета по форме 6-НДФЛ в течение 20 рабочих дней по истечении установленного для этого срока приведет к приостановлению операций по счетам в банке (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Кроме того, непредставление формы 6-НДФЛ в установленный срок влечет за собой взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Санкции также предусмотрены за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) НДФЛ - штраф составит 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). ФНС России в Письме от 02.08.2021 N ЕА-4-15/10852@ рекомендует инспекторам тщательно изучать обстоятельства возможных нарушений, так как в ст. 123 НК РФ перечислены условия освобождения от ответственности:

- расчет по форме 6-НДФЛ представлен в ИФНС вовремя;

- в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению подлежащей перечислению в бюджет суммы налога;

- налоговый агент самостоятельно перечислил не уплаченный вовремя НДФЛ и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговиками факта несвоевременного перечисления налога или о назначении выездной проверки по НДФЛ за соответствующий период.

Изменившийся с 2023 г. порядок уплаты налога окажет влияние и на возможность "бессанкционного" представления уточненных расчетов. Налогоплательщики будут перечислять денежные средства в виде единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС) <1>. Налоговики станут определять принадлежность сумм, перечисленных в качестве ЕНП, на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности. При этом должна соблюдаться такая последовательность (п. 8 ст. 45 НК РФ):

- недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

- налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;

- пени;

- проценты;

- штрафы.

--------------------------------

<1> См. также: Князев А. Единый налоговый счет и единый налоговый платеж: что изменится с 1 января // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2022. N 10.

Если на ЕНС не будет хватать денег для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, то имеющиеся на ЕНС средства будут распределены пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ). Иначе говоря, если налогоплательщик перед представлением уточненного расчета по форме 6-НДФЛ уплатит недоимку и пеню, но не будет знать о какой-либо появившейся задолженности, на погашение которой распределят доплату, перспективой станет штраф 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). Совет - периодически сверяться с налоговой по платежам (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Представленную форму 6-НДФЛ вместе со справками ожидает камеральная проверка (ст. 80 и 88 НК РФ). Если налоговый орган выявит ошибки и противоречия в форме (ошибки часто встречаются, например, в датах перечисления налога) - налоговый агент получит требование о представлении пояснений. При этом истребовать первичные документы в рамках камеральной проверки формы 6-НДФЛ налоговые органы не имеют права. Если требование предпишет представить документы - организация может, конечно, их представить, но не обязана это делать. Можно в ответе на требование попросить у налогового органа уточнений - указать, какие выявлены ошибки при проведении камеральной проверки, чтобы была возможность дать пояснения.

При обнаружении правонарушений по итогам камеральной проверки в течение 10 дней со дня ее окончания должностное лицо инспекции составит акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Проверим контрольные соотношения и сверим расчеты

Правильность заполнения расчета налоговые органы проверяют с помощью контрольных соотношений, которые в отношении отчетности по НДФЛ доведены Письмами ФНС России от 18.02.2022 N БС-4-11/1981@, от 10.03.2022 N БС-4-11/2819@.

Что проверяют:

1. Контрольные соотношения по доходам и НДФЛ высококвалифицированных иностранных специалистов. Сумма доходов, начисленных физическим лицам, указанная в строке 110, должна быть равна или превышать значение по строке 115 "Доходы, начисленные ВКС по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг" (п. 1.21 таблицы из Письма N БС-4-11/1981@). По строке 110 указываются все доходы, включая полученные сотрудниками-ВКС.

Строка 115 по соответствующей ставке (строка 100) должна быть меньше или равна сумме строк "Общая сумма дохода" раздела 2 справки (приложение N 1 к форме 6-НДФЛ) по соответствующей ставке (п. 1.23 таблицы из Письма N БС-4-11/2819@). Речь идет о справках по доходам ВКС, в графе "Статус налогоплательщика" которых указано значение "3" или "7".

Число ВКС, получивших доход по трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (строка 121), должно соответствовать количеству справок (приложение N 1 к форме 6-НДФЛ) со статусом налогоплательщика "3" или "7", то есть налогоплательщика-ВКС (п. 1.25 таблицы из Письма N БС-4-11/1981@).

2. Контрольные соотношения при зачете налога на прибыль. Сумма налога, исчисленная с полученных дивидендов (строка 141), должна быть равна или превышать сумму налога на прибыль, которая может быть зачтена в счет уплаты НДФЛ (строка 155). Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету (строка 155), должна быть равна сумме аналогичных строк из раздела 2 справки (приложение N 1), представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом. Отметим, что это соотношение должно применяться к годовому расчету по форме 6-НДФЛ.

Напомним, что при обнаружении несоответствий в ходе камеральной проверки налоговому агенту направляется требование о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений (п. 3 ст. 88 НК РФ). На ответ отводится 5 рабочих дней.

Если контрольные соотношения не будут выполняться, ИФНС запросит пояснения. Не стоит игнорировать запрос - непредставление пояснений может повлечь за собой штраф 5 000 руб. Повторное подобное нарушение в течение года увеличит санкцию до 20 000 руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ). На представление пояснений дается 5 рабочих дней.

Перед отправкой формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию проверьте себя.

По разделу 1 налоговики будут делать выводы о своевременности уплаты НДФЛ. В частности, сравнят дату, указанную по строке 021 "Срок перечисления налога", с датой фактического перечисления налога согласно платежным поручениям налогового агента: дата перечисления налога (по данным карточки расчетов с бюджетом) не должна быть позже даты, указанной в строке 021 (п. 2.2 контрольных соотношений).

По разделу 2 проверяют правильность расчетов (налоговой базы, исчисленного налога и т.д.), сравнивая показатели внутри раздела 2 и со справками о доходах и суммах налога физического лица.

Основные "контрольные точки":

1) строка 110 "Сумма начисленного дохода" по соответствующей ставке налога должна быть равна строке "Общая сумма дохода" всех справок;

2) строка 111 "Дивиденды" должна быть равна доходам по коду 1010 справок;

3) строка 140 "Сумма исчисленного налога" должна быть идентична строкам "Сумма налога исчисленная" в справках;

4) количество физических лиц, указанных в строке 120, должно подтверждаться таким же количеством справок;

5) строка 170 "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом" должна быть равна сумме строк "Сумма неудержанного налога" всех справок.

В завершение напомним о грядущих изменениях в порядке исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Вывод: удерживать НДФЛ нужно будет при любой выплате, в том числе и с аванса по заработной плате.

В публикациях в начале 2023 г. представим подробные пояснения - как заполнять новую форму N 6-НДФЛ.

Е. Данякина

Налоговый консультант,

член Палаты

налоговых консультантов

Подписано в печать

01.12.2022