Вопрос: ООО на УСН ("доходы минус расходы") не учло в налоговом учете расходы на приобретение в период применения УСН основных средств (ОС). Можно ли учесть расходы на приобретение ОС по истечении четырех лет с момента ввода ОС в эксплуатацию?
Ответ: В общем случае, если со дня истечения срока уплаты налога по УСН прошло более трех лет, корректировка налога с учетом расходов на приобретение ОС на едином налоговом счете не учитывается.
Обоснование: При применении УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В Письме от 28.02.2013 N 03-11-11/85 Минфин России указывает, что расходы на приобретение основного средства должны быть отражены в том налоговым периоде, в котором выполнены все условия для принятия затрат к учету в целях исчисления УСН.
Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в том числе в отношении каждой организации - налогоплательщика (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).
На ЕНС учитываются совокупная обязанность налогоплательщика и денежные средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемые в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).
При этом при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов до дня подачи указанных налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов) прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным НК РФ, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (пп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом случае в целях налогообложения учитывается не дата ввода ОС в эксплуатацию, а установленная законодательством дата уплаты налога в связи с применением УСН. Если со дня истечения срока уплаты налога прошло более трех лет, то корректировка налога с учетом расходов на приобретение ОС на ЕНС не учитывается.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
13.06.2024
