Как ведется групповой учет основных средств?

Как ведется групповой учет основных средств?

Нормативным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета основных средств, является ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

В п. 11 ФСБУ 6/2020 дано определение группы основных средств (ОС): группой основных средств считается совокупность объектов основных средств одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования.

При этом такие категории, как недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь являются не группами, а видами основных средств.

В качестве примера ФСБУ 6/2020 приводит такую группу ОС, как инвестиционная недвижимость (п. 11 ФСБУ 6/2020).

Исходя из ФСБУ 6/2020 деление ОС на группы необходимо для следующих целей:

• применение выбранного способа последующей оценки ОС ко всей группе (п. 13 ФСБУ 6/2020);

• определение периодичности проведения переоценки отдельно для каждой группы и применение одного способа проведения переоценки для ОС, входящих в группу (п. п. 16, 17 ФСБУ 6/2020);

• определение способа амортизации отдельно для каждой группы (п. 34 ФСБУ 6/2020);

• представление информации в бухгалтерской отчетности в разбивке по группам (п. п. "б", "м" п. 45, п. п. "г", "д" п. 46 ФСБУ 6/2020).

В то же время единицей учета основных средств является инвентарный объект, которым, в частности, является (п. 10 ФСБУ 6/2020):

• объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями;

• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Таким образом, бухгалтерский учет основных средств должен вестись пообъектно, ведение группового учета основных средств ФСБУ 6/2020 не предусмотрено. Деление на группы используется для раскрытия информации в отчетности и применения способов учета.

При этом Фонд "Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета "Бухгалтерский методологический центр" (Фонд "НРБУ "БМЦ") допускает групповой учет однородных объектов ОС со ссылкой на принцип рациональности.

Так, объекты основных средств могут быть объединены в одну групповую единицу учета при одновременном соблюдении всех следующих условий (п. 2 Рекомендации Р-125/2021-КпР "Групповая единица учета основных средств"):

1. организация управляет инвестициями в объекты групповой единицы учета и финансированием этих инвестиций на единой основе, то есть таким образом, что управленческие решения в отношении любых объектов в составе этой единицы являются взаимно обусловленными;

2. все объекты групповой единицы учета выполняют однородную функцию в деятельности организации;

3. элементы амортизации объектов в составе групповой единицы учета совпадают либо отличаются не настолько, чтобы эти отличия препятствовали возможности установить единую норму амортизации, отражающую характер поступления экономических выгод от инвестиций в объекты групповой единицы учета;

4. состав статей затрат, в которые включается амортизация групповой единицы учета, и способы распределения амортизации по этим статьям не отличаются от состава статей и способов распределения, как если бы амортизация начислялась по каждому объекту групповой единицы учета;

5. все объекты групповой единицы учета относятся к одной группе основных средств, определяемой организацией на основании п. 11 ФСБУ 6/2020;

6. все объекты групповой единицы учета входят в одну единицу, генерирующую денежные средства, или являются корпоративными активами, как это определено в Международном стандарте финансовой отчетности IAS 36 "Обесценение активов" (кроме организаций, не применяющих п. 38 ФСБУ 6/2020).

Организации могут вводить дополнительные условия объединения объектов основных средств в групповые единицы учета.

В случае если капитальные вложения в объекты групповой единицы учета осуществляются в разное время, когда каждое отдельное капитальное вложение охватывает лишь часть объектов групповой единицы учета, организация в целях начисления амортизации по такой групповой единице учета может определить единую норму амортизации в процентах от суммарной балансовой стоимости объектов групповой единицы учета (средневзвешенной за период начисления амортизации). Указанная норма определяется исходя из элементов амортизации, присущих объектам в составе рассматриваемой единицы, и подлежит проверке на соответствие условиям использования этих объектов в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации, исходя из требований п. 37 ФСБУ 6/2020. При выбытии отдельных объектов из состава групповой единицы учета подлежащая списанию первоначальная стоимость и накопленная амортизация, приходящаяся на выбывающие объекты, определяются расчетным путем по факту выбытия. При этом используется презумпция того, что в случае планового выбытия разница между списываемой первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией равна фактической ликвидационной стоимости выбывающего объекта, а при ее отсутствии - нулю (п. 3 Рекомендации).

В той степени, в которой капитальные вложения в объекты групповой единицы учета осуществляются в виде разовых мероприятий, охватывающих все объекты этой единицы, амортизация по такой групповой единице учета рассчитывается в обычном порядке, как она рассчитывалась бы в отношении отдельного объекта основных средств (п. 4 Рекомендации).

Подготовлено на основе материала

С.А. Карабаш

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"