Как учитывать основные средства для целей налога на прибыль

Основное средство, то есть имущество, которое вы используете как средство труда в хозяйственной деятельности организации, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб., вы можете учесть в расходах через амортизацию.

Исключение касается ОС, которые не амортизируются в силу норм Налогового кодекса РФ.

Если имущество отвечает всем критериям ОС, за исключением стоимости (то есть его стоимость 100 000 руб. и ниже), то для целей налогового учета оно ОС не признается. Его можно учесть в составе материальных расходов.

Если вы произвели переоценку ОС, которая привела к увеличению (уменьшению) его стоимости, учесть это в налоговом учете нельзя.

Критерии отнесения имущества к основным средствам для целей налогового учета

Основным средством для целей налогового учета признается имущество, которое одновременно отвечает следующим требованиям (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ):

1. оно используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Это имущество не потребляется в процессе производства как сырье и материалы и не продается как товары;

2. срок полезного использования имущества более 12 месяцев. Срок полезного использования вы определяете самостоятельно с учетом классификации основных средств;

См. также: Как определить срок полезного использования амортизируемого имущества

3. первоначальная стоимость имущества более 100 000 руб. Первоначальная стоимость основного средства - это, как правило, сумма всех расходов, которые вы потратили на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором ОС будет пригодно для использования.

Как некоммерческие организации учитывают основные средства

Порядок учета при приобретении основных средств НКО (в том числе учреждением) зависит от того, за счет каких средств они приобретены и в какой деятельности используются.

Если основное средство было получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет таких поступлений и используется в некоммерческой деятельности, то такой объект не амортизируйте (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Первоначальная и остаточная стоимость в налоговом учете по таким объектам не формируется (Письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-03-06/3/104133, от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702). Также не амортизируйте ОС, приобретенные (созданные) за счет средств целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251, пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом важно обеспечить ведение раздельного учета имущества, полученного за счет целевых поступлений (целевого финансирования) (пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

См. также: По каким объектам амортизация не начисляется

Если основное средство было куплено (создано) за счет средств от предпринимательской (приносящей доход) деятельности и будет использоваться в этой деятельности, то такой объект амортизируйте в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ, Письма Минфина России от 22.01.2019 N 07-01-09/2891, от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).

Если же такое ОС будет использоваться как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, то учесть амортизационные отчисления вы сможете не в полной сумме, а только пропорционально доходам от коммерческой деятельности (Письмо Минфина России от 11.09.2018 N 03-03-06/3/64931).

Если основное средство приобретено за счет доходов от коммерческой деятельности, но используется только в некоммерческой деятельности, то в расходах по налогу на прибыль амортизация по нему не учитывается. Учесть затраты на него вы не можете, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).

Реализацию основного средства НКО также учитывает в зависимости от того, за счет каких средств объект был приобретен и в какой деятельности использовался.

Реализацию ОС, которое было куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и использовалось в такой деятельности, учтите в общем порядке как коммерческие предприятия.

При реализации основного средства, приобретенного за счет целевых средств, учтите только полученный доход. Учесть затраты на приобретение ОС вы не можете (Письма Минфина России от 01.11.2023 N 03-03-06/3/104133, от 26.06.2020 N 03-03-06/1/55183, от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702).

По мнению Минфина России, при продаже основных средств, которые были куплены за счет доходов от коммерческой деятельности, но использовались в некоммерческой деятельности, полученный доход можно уменьшить на остаточную стоимость ОС. Она будет равна первоначальной стоимости, так как по такому имуществу амортизация не начислялась. При этом убытки от реализации таких объектов не учитываются (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-07-11/41428).

См. также: Как рассчитывают и уплачивают налог на прибыль некоммерческие организации Как учесть средства целевого финансирования при расчете налога на прибыль Как рассчитывать налог на прибыль

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отразить приобретение основного средства с рассрочкой платежа (формирование стоимости, амортизация)

При применении в налоговом учете метода начисления факт оплаты ОС не имеет значения. По ОС, приобретенному на условиях рассрочки платежа, первоначальная стоимость формируется в общем порядке. Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и ежемесячно признается расходом (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Признание амортизации в расходах не зависит от оплаты объекта ОС, что следует из п. 1 ст. 272 НК РФ. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 16.07.2021 N 03-03-06/1/56767.

Проценты, уплачиваемые за полученную рассрочку оплаты ОС, являются платой за коммерческий кредит. Они включаются в состав внереализационных расходов. Эти расходы признаются на последнее число каждого месяца отчетного (налогового) периода или на дату уплаты (п. 4 ст. 488, п. 3 ст. 489 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998, пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отразить доукомплектацию основного средства

Порядок отражения в налоговом учете доукомплектации в НК РФ не урегулирован.

Если доукомплектация связана с доведением приобретенного объекта ОС до состояния, пригодного к использованию, затраты на доукомплектацию включаются в первоначальную стоимость доукомплектуемого объекта ОС на основании п. 1 ст. 257 НК РФ.

Если доукомплектовывается уже эксплуатируемый объект ОС и приобретенное для доукомплектации имущество соответствует критериям ОС, такое имущество учитывайте в качестве самостоятельного объекта ОС. Если же доукомплектация соответствует понятию дооборудования, затраты на доукомплектацию увеличивают первоначальную стоимость доукомплектуемого объекта ОС.

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отразить приобретение основного средства за счет субсидии

Первоначальную стоимость объекта ОС, приобретенного за счет субсидии, не являющейся целевым финансированием, формируйте в общем порядке исходя из суммы затрат на его приобретение (цена договора без НДС), доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ). Также по общим правилам начисляйте по нему амортизацию и признавайте ее в расходах ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Субсидию, полученную на приобретение объекта ОС, признайте внереализационным доходом как безвозмездно полученные денежные средства, освобождение которых от налогообложения ст. 251 НК РФ не предусмотрено (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Субсидии на приобретение амортизируемых ОС учитывайте в доходах по мере признания расходов в течение срока полезного использования ОС (п. 4.1 ст. 271 НК РФ).

Если субсидия покрывает расходы на уплату "входного" НДС, то принять его к вычету нельзя. Включите его в состав прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ в периоде предъявления НДС продавцом. Это следует из п. 2.1 ст. 170, п. 1 ст. 272 НК РФ. В этом же периоде включите в состав внереализационных доходов сумму субсидии, за счет которой произведена оплата продавцу в части НДС.

См. также:

• Как отражать в налоговом учете затраты на модернизацию, достройку, дооборудование основного средства

• Как отражать в налоговом учете затраты на реконструкцию основного средства

• Как учитывать расходы на техническое перевооружение ОС в налоговом учете

Дополнение Готового решения

Включаются ли в налоговом учете расходы на обучение персонала в стоимость основных средств

Расходы на обучение персонала включают в первоначальную стоимость ОС, если их можно квалифицировать как расходы, связанные с доведением ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как правило, к расходам, связанным с доведением ОС до состояния, пригодного к использованию, относят расходы, понесенные до момента ввода ОС в эксплуатацию.

Если расходы на обучение персонала связаны с подготовкой и освоением новых производств, цехов и агрегатов, то такие расходы являются прочими. Они признаются на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Включается ли госпошлина в первоначальную стоимость основных средств в налоговом учете

Да, госпошлина за регистрацию автомобиля или объекта недвижимости включается в его первоначальную стоимость (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 (п. 3), от 04.03.2010 N 03-03-06/1/113 (п. 2), от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101). Однако если вы уплатили госпошлину и передали документы в регистрирующий орган уже после ввода объекта ОС в эксплуатацию, то первоначальную стоимость ОС не меняйте, а пошлину учтите в прочих расходах (пп. 1, 40 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письма Минфина России от 24.07.2018 N 03-03-06/3/51800, от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 11.02.2011 N 03-03-06/1/89).

Дополнение Готового решения

В каких случаях заработная плата включается в стоимость основных средств в налоговом учете и как ее определить

В случае когда деятельность работников связана с приобретением, сооружением, изготовлением ОС, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования, заработную плату включают в первоначальную стоимость ОС. Также в первоначальную стоимость ОС относят страховые взносы, начисленные с зарплаты этих работников (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.05.2021 N 03-03-06/1/36839).

Если же работник частично занят деятельностью, связанной с приобретением (созданием) ОС, например, водитель, доставляющий объект ОС, включите в первоначальную стоимость ОС только соответствующую часть зарплаты и страховых взносов, непосредственно связанную с приобретением, сооружением, изготовлением ОС, доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Как отразить в налоговом учете приобретение программного обеспечения для основного средства

Если ОС невозможно использовать без программного обеспечения, расходы на его приобретение включайте в первоначальную стоимость ОС. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 03.02.2025 N 03-03-06/1/8878, ФНС России от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 N ШС-17-3/1835.

Когда для эксплуатации ОС программное обеспечение необязательно, затраты на его приобретение учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, если данные затраты не формируют стоимость НМА (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По мнению Минфина России, когда оплата права пользования программным обеспечением производится периодическими платежами, расходы на его приобретение учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. В остальных случаях такие расходы можно включить в первоначальную стоимость ОС (п. 1 Письма Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/2/105).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете исправить ошибку в первоначальной стоимости основного средства (в том числе влияние на амортизацию)

При исправлении ошибок в налоговом учете руководствуйтесь общими правилами.

Если ошибка в первоначальной стоимости ОС привела к ее занижению, то в регистрах налогового учета:

• скорректируйте в сторону увеличения первоначальную стоимость ОС и сумму начисленной по нему амортизации;

• включите в расходы доначисленную сумму амортизации и исключите из расходов суммы, связанные с приобретением ОС, если ранее вы их ошибочно признали в целях налогообложения.

Если ошибка в первоначальной стоимости ОС привела к ее завышению, то в регистрах налогового учета:

• скорректируйте в сторону уменьшения первоначальную стоимость ОС и сумму начисленной по нему амортизации;

• исключите из расходов излишне начисленную сумму амортизации и учтите расходы, ранее ошибочно включенные в стоимость ОС, если они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

За период, в котором были совершены ошибки, повлекшие занижение налоговой базы по налогу на прибыль, пересчитайте ее и доначислите налог. При необходимости доплатите налог и пени. Представьте уточненные налоговые декларации за период совершения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если ошибки не привели к занижению налоговой базы, то пересчитать ее и налог на прибыль вы можете в периоде выявления ошибки. Представлять уточненные декларации в этом случае не требуется (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). Излишне уплаченный налог можно зачесть или вернуть в общем порядке при наличии положительного сальдо ЕНС.

Как учесть расходы на офисную мебель в налоговом учете

Расходы на приобретение офисной мебели можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что они экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если стоимость единицы мебели (шкафа, стола и др.) составляет более 100 тыс. руб., имущество является основным средством (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом под стоимостью понимается первоначальная стоимость имущества, то есть расходы на его приобретение и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации (включая расходы на доставку, сборку и т.д.).

Стоимость единиц мебели, которые отнесены к основным средствам, списывается на расходы в налоговом учете постепенно - путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если расходы на приобретение единицы мебели и доведение ее до состояния, пригодного к эксплуатации, составили 100 тыс. руб. или менее, в налоговом учете их можно учесть в составе материальных расходов по мере ввода имущества в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Как учесть инструмент в налоговом учете

Если инструмент соответствует критериям основного средства, то принимайте его к учету как основное средство. В расходах такой инструмент в общем случае учитывайте постепенно через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259 НК РФ).

Если инструмент не относится к амортизируемому имуществу, то учтите его в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

См. также: Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете отразить переоценку инвестиционной недвижимости

Независимо от того, как квалифицируется инвестиционная недвижимость в налоговом учете (в качестве объекта ОС или нет), результаты переоценки этой недвижимости (доходы или расходы) в налоговом учете не признаются, поскольку это не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

В НК РФ отсутствует понятие инвестиционной недвижимости, поэтому нужно использовать понятие, содержащееся в нормативных актах по бухгалтерскому учету. К инвестиционной относят недвижимость, которая предназначена (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 11 ФСБУ 6/2020 "Основные средства"):

• для предоставления за плату во временное пользование и (или)

• получения дохода от прироста ее стоимости.

Недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование, учитывается в налоговом учете в составе ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Недвижимость, приобретенная в целях получения дохода от прироста ее стоимости, не соответствует понятию ОС для целей налогообложения прибыли, содержащемуся в п. 1 ст. 257 НК РФ: она не используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.