Реализация основных средств, аренда, расходы на услуги самозанятых и рекламу: налогообложение прибыли

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2023, N 5

РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, АРЕНДА, РАСХОДЫ

НА УСЛУГИ САМОЗАНЯТЫХ И РЕКЛАМУ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ

Вправе ли организация в целях налогообложения уменьшить доход от реализации основного средства, полученного ранее в уставный капитал, на его остаточную стоимость? Можно ли начислять амортизацию и учитывать в расходах амортизационные начисления по зданию, в котором банк часть помещений передает в аренду на возмездной основе, а часть безвозмездно? Каков порядок учета расходов по договору с самозанятым, аванс по которому равен сумме договора?

Уменьшение дохода от реализации основного средства

на остаточную стоимость

Организация реализует основное средство, которое ранее было получено ею в уставный капитал. Вправе ли организация в целях налогообложения уменьшить доход от реализации основного средства на его остаточную стоимость?

Опираясь на положения п. 7 ст. 3 НК РФ, организация вправе уменьшить доход от реализации основного средства, ранее внесенного в уставный капитал, на его остаточную стоимость, определенную как разница между первоначальной стоимостью (равной остаточной стоимости по данным налогового учета у передающей стороны - участника) и суммой начисленной организацией за период эксплуатации амортизации.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества (за исключением объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на инвестиционный налоговый вычет в соответствии со ст. 286.1 НК РФ и налоговые вычеты в соответствии со ст. 343.6, 343.7 и 343.9 НК РФ) налогоплательщик вправе уменьшить доходы на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 и 3 ст. 257 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определено, что остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

При этом ст. 257 НК РФ не устанавливает порядка определения первоначальной и остаточной стоимости основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал. Этот порядок определения стоимости в целях налогообложения прибыли установлен ст. 277 НК РФ.

Так, на основании п. 1 ст. 277 НК РФ при размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи), определяются с учетом особенностей, установленных п. 1 ст. 277 НК РФ.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов, которые признаются у передающей стороны при таком внесении.

Имущество в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал принимается по стоимости (остаточной стоимости). Такая стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности с учетом дополнительных расходов передающей стороны при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или его части, то стоимость признается равной нулю.

При внесении имущества физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством этого государства.

Передача помещений в аренду одновременно на возмездной

и безвозмездной основе

Банку принадлежит здание, все помещения в котором он по договору аренды передал одной организации. Часть помещений банк передал на возмездной основе, а некоторые помещения сдаются в аренду безвозмездно. Вправе ли банк начислять амортизацию и учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций амортизационные начисления по зданию?

Основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, признаются амортизируемым имуществом. По таким основным средствам амортизация начисляется, но в расходах для целей налогообложения не учитывается.

Если здание возможно разделить на самостоятельные объекты учета, то по тем частям здания, которые передаются в безвозмездное пользование, амортизация будет начисляться, но в расходах не учитываться. По остальным частям возможно будет продолжить начисление и учет сумм амортизации в расходах по налогу на прибыль. Если здание разделить на самостоятельные объекты учета нельзя, то амортизация по всему зданию будет начисляться, но в расходах не учитываться.

При этом не имеет правового значения то обстоятельство, что помещения передаются в рамках единого договора, но на разных условиях (применительно к возмездности).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в частности, на суммы начисленной амортизации. Пунктом 1 ст. 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

На основании п. 16.1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленной амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ.

Аренда оборудования, которое требует монтажа

Организация по договору аренды получает оборудование, которое перед использованием необходимо собрать. Вправе ли организация учесть расходы на монтаж для целей налогообложения прибыли?

Организация вправе единовременно учесть расходы на монтаж арендованного оборудования, экономически обоснованные и документально подтвержденные, в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в момент подписания акта выполненных работ по монтажу. При этом данную позицию, возможно, придется отстаивать в судебном порядке.

Пунктом 1 ст. 611 ГК РФ определено, что арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены - в соответствии с назначением имущества (п. 1 ст. 615 ГК РФ).

Из Письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/199 следует, что расходы на монтаж арендованного оборудования могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Расходы на монтаж арендованного оборудования, используемого для производства товаров (работ, услуг), могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в соответствии с подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, если расходы на монтаж арендованного оборудования экономически обоснованны и документально подтверждены, они могут быть учтены для целей налогообложения единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, то есть в момент подписания акта выполненных работ по монтажу оборудования. Аналогичное мнение содержится в Определении ВАС РФ от 24.11.2008 N 12532/08.

Из Писем Минфина России от 21.11.2008 N 03-03-06/1/645 и от 01.02.2011 N 03-03-06/1/49 следует, что расходы на монтаж оборудования могут учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора аренды.

Аренда автомобиля у физического лица

Организация арендует у физического лица автомобиль по договору аренды. Собственником автомобиля является это физическое лицо. Организация использует автомобиль, в частности, для перемещения работников по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения. Расходы на оплату проезда по таким дорогам организация несет самостоятельно. Вправе ли организация учесть эти расходы для целей налогообложения прибыли?

Поскольку организация-арендатор использует транспортные средства в производственной деятельности, направленной на получение дохода, без внесения платы она не смогла бы осуществлять деятельность. На этом основании, исходя из норм п. 1 ст. 252 НК РФ, арендатор вправе учесть расходы на оплату проезда по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ <1> движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами. Плату вносят собственники (владельцы) транспортных средств (п. 6 ст. 31.1 Закона N 257-ФЗ).

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

На основании п. 5 и 42 Правил взимания платы, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 N 504, регистрация транспортных средств и их собственников (владельцев) в реестре системы взимания платы осуществляется в соответствии с п. 38 - 55 Правил безвозмездно в срок, не превышающий одного рабочего дня со дня получения оператором заявления собственника о такой регистрации.

Если собственником является лицо, владеющее транспортным средством на ином, чем право собственности, законном основании, регистрация такого собственника осуществляется в центре информационной поддержки пользователей. Информация о законных основаниях владения транспортным средством указывается таким лицом в заявлении о регистрации.

Кто может быть владельцем транспортного средства, в Законе N 257-ФЗ и Правилах не определено, в связи с чем при заключении договора аренды транспортного средства его владельцем будет признаваться арендатор. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2019 N Ф07-494/2019 по делу N А21-2672/2018.

Договор с самозанятым

Организация заключила договор с физическим лицом, являющимся плательщиком налога на профессиональный доход. По условиям договора организация должна уплатить аванс, равный сумме заключенного договора. Каков порядок учета расходов по договору с самозанятым для целей налогообложения прибыли?

Налогоплательщики вправе учитывать все расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если такие расходы соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и не поименованы в ст. 270 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 21.07.2017 N 03-03-06/1/46709.

Если момент выполнения работ не совпадает с датой предоплаты, организация вправе учесть затраты в составе соответствующих расходов на основании акта выполненных работ в период датирования данного документа.

При этом действующее законодательство не раскрывает перечня документов, которые могут быть представлены для подтверждения расходов. Это могут быть любые документы, отвечающие требованиям законодательства и содержащие обязательные реквизиты, позволяющие идентифицировать и установить обстоятельства, с которыми закон связывает возникновение права на учет затрат в составе расходов, - договор с самозанятым, платежные документы, в том числе чек, акты приема-передачи, выполнения работ и пр.

В рассматриваемой ситуации акт выполненных работ необходим для учета затрат в составе расходов, а чек и договор сами по себе могут подтверждать лишь факт предоплаты, который не является основанием для отнесения затрат в состав расходов при методе начисления. Согласно п. 14 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Из п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при методе начисления сумма перечисленной предоплаты (аванса) не включается в расходы в целях налогообложения прибыли, в отличие, к примеру, от кассового метода, при котором предварительная плата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 272 НК РФ для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приема-передачи услуг (работ).

Для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письме от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824.

Расходы на услуги сотовой связи

Организация в рамках своей профессиональной деятельности заключает договор с оператором сотовой связи. Вправе ли организация учитывать расходы на оплату услуг сотовой связи при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Расходы на оплату услуг связи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Каких-либо особенностей учета расходов на оплату услуг сотовой связи на сегодняшний день НК РФ не устанавливает. Вместе с тем главным критерием учета таких расходов остается их обоснование и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Одними из документов, необходимых для подтверждения расходов на услуги сотовой связи и их обоснованности, являются:

1. Приказ руководителя организации об утверждении перечня должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использовать услуги сотовой связи (далее - Приказ).

2. Должностная инструкция, которая обязывает работника использовать услуги сотовой связи в служебных целях.

3. Договор с оператором на оказание услуг сотовой связи (далее - Договор). Из судебной практики следует, что расходы на услуги сотовой связи можно учесть для целей налогообложения даже при отсутствии Договора (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2005 N А13-8591/03-15). Суд посчитал правомерным учет для целей налогообложения прибыли расходов на услуги сотовой связи, возмещаемых сторонней организации, с которой оператором сотовой связи заключен Договор.

4. Детализированные счета оператора сотовой связи. Форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за организацией абонентскому номеру.

Аналогичное мнение выражено, в частности, в Письме Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275.

Следует также обратить внимание на мнение Управления ФНС России по г. Москве, выраженное в Письме от 20.09.2006 N 20-12/83834.1 и сводящееся к тому, что перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному сотовому телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах, в частности в деловой переписке либо договорной документации организации.

Из Письма Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 можно сделать вывод, что организация вправе учесть фактическую сумму расходов на сотовую связь для целей налогообложения только в том случае, если не установлен лимит таких расходов.

Если же приказом руководителя организации установлен лимит расходов на услуги сотовой связи, то такие расходы будут учитываться только в пределах лимита.

Расходы организации в виде превышения лимита будут учитываться для целей налогообложения только в том случае, если они возмещены работниками. Такое возмещение будет признаваться доходом организации для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217).

Расходы на услуги сотовой связи, которыми работник пользовался во время отдыха (в частности, в отпуске, в выходные и праздничные дни), также можно учитывать для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/418).

Если же работник несет расходы на сотовую связь в процессе профессиональной деятельности организации, используя личный сотовый телефон, то затраты на компенсацию работнику таких расходов организация также вправе учесть для целей налогообложения (Письмо Управления ФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.2).

Также стоит обратить внимание на доводы судов, приведенные в таблице.

Таблица

Позиции судов по вопросу учета расходов на сотовую связь

в целях налогообложения

Привлечение сторонних компаний для найма

иностранных работников

При трудоустройстве иностранных работников организация пользуется услугами сторонних компаний, занимающихся оформлением разрешений на привлечение и использование таких работников. Вправе ли организация учесть в расходах для целей налогообложения прибыли расходы на оплату таких услуг?

Такие расходы являются косвенными, и при соответствии п. 1 ст. 252 НК РФ их можно учесть по факту оказания (не дожидаясь выхода работника на работу) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Либо на основании подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ - как расходы на набор работников.

Пунктом 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ <2> определено, что работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников при наличии разрешения на их привлечение и использование. Следовательно, получение разрешения необходимо (применительно к п. 1 ст. 252 НК РФ).

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 272 НК РФ, и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ.

К прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ) могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, кроме внереализационных, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Реклама на транспорте

Реклама организации наносится на внешнюю сторону городского наземного общественного транспорта. Вправе ли организация в полном объеме учесть для целей налогообложения расходы на такую рекламу?

Расходы на изготовление и нанесение рекламных баннеров на внешние стороны городского наземного общественного транспорта могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли организаций. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-4394.

Согласно подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 264 НК РФ определено, что расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Следовательно, в отношении расходов, указанных в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей включения в расходы при налогообложении прибыли не применяется ограничение в размере 1% выручки от реализации. Такие расходы учитываются в фактическом размере при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Абзацем 3 п. 4 ст. 264 НК РФ установлено, что к расходам на рекламу в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов. Нормы НК РФ не устанавливают зависимость включения затрат на изготовление и нанесение рекламных баннеров в фактическом размере в расходы по налогу на прибыль от размещения на транспортных средствах или технических средствах стабильного территориального размещения. Поскольку в НК РФ отсутствуют понятия "наружная реклама" и "средства стабильного территориального размещения", на основании п. 1 ст. 11 НК РФ для раскрытия содержания этих понятий нужно обратиться к другим отраслям законодательства.

В Законе N 38-ФЗ <3> также не раскрывается содержание понятия "наружная реклама", которое могло бы использоваться при налогообложении на основании п. 1 ст. 11 НК РФ. В п. 1 ст. 19 Закона N 38-ФЗ говорится о наружной рекламе применительно к ее размещению на технических средствах стабильного территориального размещения, предполагающего расположение технического средства в одном месте, без движения в пространстве. В ст. 20 Закона N 38-ФЗ говорится о рекламе на транспортных средствах, к которым можно отнести наземный городской общественный транспорт. Городской наземный общественный транспорт невозможно отнести к техническим средствам стабильного территориального размещения. Но это не влияет на учет затрат для целей налогообложения прибыли в фактическом размере.

--------------------------------

<3> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе".

К тому же Закон N 38-ФЗ не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не регулирует вопрос о размере включения тех или иных затрат на рекламу в расходы для целей налогообложения прибыли. А на основании п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Определение выручки от реализации

в целях нормирования расходов на рекламу

Расходы налогоплательщика на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ). Необходимо ли включать в выручку доходы от реализации основных средств, использовавшихся ранее в деятельности, направленной на получение доходов?

При определении выручки от реализации в целях нормирования расходов на рекламу (а именно на приобретение призов, которые будут вручены по результатам розыгрыша во время рекламной кампании) учитывается реализация основных средств, используемых ранее для осуществления основного вида деятельности организации. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письме от 31.01.2008 N 03-03-06/3/1.

Из Письма Минфина России от 07.06.2005 N 03-03-01-04/1/310 следует, что нормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации без учета НДС и акцизов.

На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме (п. 2 ст. 249 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 38 НК РФ установлено, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Из ст. 250 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Кроме того, перечень внереализационных доходов, указанных в ст. 250 НК РФ, закрытый и в нем не поименована реализация основных средств и прочего имущества, используемых ранее для осуществления деятельности организации.

Расходы на приобретение подарков

для сотрудников сторонней организации

Организация пользуется услугами сторонней охранной организации. Можно ли учесть для целей налогообложения расходы на приобретение подарков для работников охранной организации к их профессиональному празднику - дню специалиста по безопасности?

На основании п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать ему услуги).

В рассматриваемой ситуации передача работникам сторонней организации подарков не является основанием для возникновения встречных обязанностей.

В связи с этим расходы в виде стоимости подарков не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в Письмах Минфина России от 12.12.2019 N 03-03-06/1/97135, от 18.09.2017 N 03-03-06/1/59819 и Письме УФНС России по г. Москве от 18.10.2010 N 16-15/108647@.

Пунктом 16 ст. 270 установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

Подтверждающие документы на иностранном языке

Организация приобретает иностранные товары, перевозчиком которых является нерезидент. Расходы на транспортировку организация включает в состав расходов по налогу на прибыль. При этом из подтверждающих документов имеются международная товарно-транспортная накладная и акт, оформленные на иностранном языке. Необходимо ли сделать перевод документов в целях учета расходов?

На территории Российской Федерации официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке (п. 1 ст. 16 Закона РФ от 25.10.1991 N 1807-1 "О языках народов Российской Федерации").

Из Письма Минфина России от 29.04.2019 N 03-03-06/1/31506 следует, что первичные учетные документы, подтверждающие данные налогового учета, если они оформлены в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, и составлены на иностранном языке, должны быть в обязательном порядке переведены на русский язык. Аналогичного мнения придерживается ФНС России в Письме от 26.04.2010 N ШС-37-3/656@.

Следовательно, акт об оказании услуг во избежание претензий контролеров нужно перевести на русский язык.

Также следует отметить, что международная товарно-транспортная накладная соответствует требованиям Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) и подтверждает в совокупности с отметками таможни ввоз товаров в Российскую Федерацию по конкретным адресам, указанным на русском языке. Кроме того, прочая информация, необходимая для идентификации товаров, отправителя и получателя, отражена в грузовой таможенной декларации, ссылка имеется в международной товарно-транспортной накладной.

Таким образом, непредставление перевода данных товаросопроводительных документов не препятствует установлению обстоятельств, имеющих значение для налогообложения.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Московского округа от 18.07.2011 N КА-А41/7319-11.

Д. Коновалов

Налоговый эксперт

Подписано в печать

03.05.2023