| Готовое решение: Как налоговый агент
исчисляет НДФЛ (Консультант Плюс, 2025) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 17.06.2025 |
| Консультант Плюс | Готовое решение | Актуально на 17.06.2025 |
|---|
Как налоговый агент исчисляет НДФЛ
| Чтобы правильно рассчитать сумму НДФЛ, налоговому агенту необходимо установить, является ли выплата облагаемым доходом физлица, правильно выбрать ставку налога и рассчитать налоговую базу за налоговый период.За организации и ИП, применяющие АУСН, налог может исчислить уполномоченная компания. |
|---|
Оглавление:
1. Какие доходы являются объектами обложения НДФЛ
2. Какие доходы не облагаются НДФЛ у налогового агента
3. Какой налоговый период установлен по НДФЛ
4. Какие ставки по НДФЛ применяются
5. Как налоговому агенту определить налоговую базу по НДФЛ
6. Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ
7. Как округлять НДФЛ
1. Какие доходы являются объектами обложения НДФЛ
Объект обложения НДФЛ - это доход, который получает физлицо, в том числе зарплата и другие выплаты по трудовым договорам, оплата по ГПД на оказание услуг, выполнение работ, дивиденды и иные доходы, которые не освобождены от НДФЛ. Облагаются этим налогом доходы, полученные как резидентами, так и нерезидентами (ст. ст. 208, 209 НК РФ).
Налоговый агент обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет с полученных физлицами доходов (п. 1 ст. 24, п. п. 1, 5 ст. 210, п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ):
в денежной форме, как в рублях, так и в иностранной валюте;
в натуральной форме (имущество, имущественные права, работы, услуги);
в виде материальной выгоды.
Если налоговый агент применяет АУСН, НДФЛ за него может исчислить уполномоченная кредитная организация (ч. 3, 4 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
2. Какие доходы не облагаются НДФЛ у налогового агента
Не нужно исчислять, удерживать у налогоплательщика и платить в бюджет НДФЛ:
1) с доходов, которые освобождены от НДФЛ по ст. 217 НК РФ, в частности:
с компенсационных выплат (в пределах норм), которые установлены законодательством РФ, субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправления (связанных, например, с увольнением или возмещением вреда здоровью) (п. 1 ст. 217 НК РФ);
алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);
2) с доходов, по которым уплатить НДФЛ обязан сам налогоплательщик:
с доходов, которые выплачиваются ИП, нотариусам, адвокатам и иным лицам, занимающимся частной практикой (п. п. 1, 2 ст. 227 НК РФ);
доходов, для которых ст. 228 НК РФ установлен специальный порядок исчисления НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). К ним относятся, например:
доходы, полученные физлицом от продажи недвижимого имущества (пп. 2 п. 1, п. 4 ст. 228 НК РФ);
доходы в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (п. 3 ст. 214.7, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Является ли организация (АО) налоговым агентом по НДФЛ при покупке акций у физлица, в том числе нерезидента Такие организации признаются налоговыми агентами по НДФЛ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 226.1 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.03.2023 N 03-04-05/28820). Это означает, что, если соответствующую операцию с ценными бумагами проводит не АО, а посредник из числа перечисленных в п. 2 ст. 226.1 НК РФ (например, брокер, осуществляющий в интересах физлица операции с ценными бумагами по договору на брокерское обслуживание), он и является налоговым агентом. В иных случаях покупки акций у физлиц АО признается налоговым агентом по НДФЛ. В частности, речь идет о ситуации, когда оно приобретает у своих акционеров по договорам купли-продажи свои акции, права по которым учитываются на счете номинального держателя (Письмо Минфина России от 22.01.2020 N 03-04-06/3369). Сказанное справедливо и для случаев, когда физлицо - получатель дохода от реализации акций является резидентом РФ, и для случаев, когда физлицо - нерезидент. Ни для одних, ни для других обозначенными положениями ст. ст. 226, 226.1 НК РФ исключений не сделано. |
|---|
3. Какой налоговый период установлен по НДФЛ
Налоговый период по НДФЛ - календарный год с 1 января по 31 декабря (ст. 216 НК РФ, п. 5 ст. 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 107-ФЗ "Об исчислении времени").
4. Какие ставки по НДФЛ применяются
По НДФЛ установлены ставки:
основные прогрессивные ставки НДФЛ: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%;
специальные прогрессивные ставки: 13%, 15%;
35%;
30%;
15%;
9%.
Выбор ставки зависит от следующих факторов (ст. 224 НК РФ):
вида дохода;
величины налоговой базы (суммы налоговых баз);
наличия статуса налогового резидента РФ.
Чтобы правильно определить ставку НДФЛ по доходам иностранца, учитывайте также, гражданином какой страны он является, основание его пребывания на территории РФ и другие обстоятельства.
 |
См. также: Как облагается НДФЛ зарплата работников - иностранных граждан |
|---|
4.1. Основная прогрессивная ставка НДФЛ для большинства доходов налоговых резидентов РФ
К большинству доходов налоговых резидентов РФ применяется основная прогрессивная шкала ставки, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ. Перечень этих доходов указан в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В частности, к ним относятся доходы в виде зарплаты, премии, отпускных, больничных, формирующие основную налоговую базу.
Какие доходы относятся к основной налоговой базе по НДФЛ В основную налоговую базу по НДФЛ входят, например, такие доходы физлица - резидента РФ, как:
Речь идет о доходах, которые облагаются по ставке налога, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, и не перечислены в пп. 2, 6, 8, 8.3 п. 2.1 ст. 210 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). |
|---|
Размер налоговой ставки в отношении таких доходов зависит от суммы налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ, за налоговый период.
Совокупная налоговая база по НДФЛ рассчитывается на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала года. Если она не превышает 2,4 млн руб., то налог рассчитывается по ставке 13%. Иначе к сумме превышения применяются повышенные размеры ставки. Они зависят от величины совокупной налоговой базы. При расчете основной налоговой базы применяются налоговые вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
|
См. также: Как предоставить стандартные вычеты по НДФЛ |
|---|
Применяются ли повышенные размеры прогрессивных ставок НДФЛ, если доходы резидента в виде зарплаты и дивидендов совокупно превысили 2,4 млн руб., а по отдельности нет Зарплата работника-резидента относится к налоговым базам, доходы по которым облагаются по основной прогрессивной ставке, приведенной в п. 1 ст. 224 НК РФ (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ). Дивиденды включаются в налоговую базу, которая облагается по специальной прогрессивной ставке 13%, 15%, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ. Поскольку для этих видов доходов установлены различные ставки, налоговому агенту не надо их суммировать при расчете НДФЛ (п. п. 1, 1.1 ст. 225 НК РФ). Например, в 2025 г. работник-резидент получил от налогового агента доход в размере 3 млн руб., в том числе зарплата - 2,4 млн руб., дивиденды - 600 тыс. руб. В этом случае НДФЛ как с зарплаты, так и с дивидендов рассчитывается по ставке 13%, потому что ни по одному из видов дохода не превышен порог в 2,4 млн руб. |
|---|
4.2. Специальная прогрессивная ставка НДФЛ для отдельных доходов резидентов (в виде подарков, дивидендов и др.)
Специальная прогрессивная ставка 13%, 15%, установленная п. 1.1 ст. 224 НК РФ, применяется, в частности, к следующим доходам резидентов:
доход в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (кроме ценных бумаг). Исключение - подарок является частью оплаты труда (например, когда работник был таким образом премирован за высокие производственные показатели). Полагаем, его стоимость следует включить в основную налоговую базу, облагаемую по основной прогрессивной ставке (пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ);
доход от долевого участия (в том числе в виде дивидендов);
доход по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами. Есть случай, когда к таким доходам применяется ставка 30%;
доход от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в п. п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ.
Перечень налоговых баз (каждая из которых определяется отдельно) приведен в п. 6 ст. 210 НК РФ. Некоторые из доходов можно уменьшить на предусмотренные вычеты (п. 6 ст. 210 НК РФ). Например, доходы по операциям с ценными бумагами, которые не учитываются на ИИС, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет.
Совокупность налоговых баз рассчитывайте нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывайте по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы - по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
Если налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы (иной доход), предусмотренные п. 6 ст. 210 НК РФ, действует специальное правило.
4.3. Специальная прогрессивная ставка НДФЛ для выплат резидентам - участникам СВО
Специальная прогрессивная ставка 13%, 15%, установленная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, применяется к доходам, непосредственно связанным с участием в СВО или выполнением задач в период СВО на определенных территориях. Она распространяется, в частности, на следующих налогоплательщиков (п. 6.1 ст. 210 НК РФ):
призванных на военную службу по мобилизации в ВС РФ;
военнослужащих;
лиц, проходящих службу в войсках нацгвардии РФ и имеющих специальное звание полиции, сотрудников органов внутренних дел РФ;
граждан, заключивших контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска нацгвардии РФ;
сотрудников Следственного комитета РФ, федеральной противопожарной службы, уголовно-исполнительной системы, прокуроров.
К указанным доходам можно применить стандартные, социальные, имущественные вычеты при условии, что они не были применены при исчислении иных налоговых баз (п. 6.1 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ с доходов до 5 млн руб. рассчитывайте по ставке 13%, свыше такой суммы - 15% (п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ).
4.4. Специальная прогрессивная ставка НДФЛ для выплат работникам Крайнего Севера и приравненных местностей
Специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ 13%, 15%, установленная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, применяется к оплате труда резидентов, работающих (п. 6.2 ст. 210 НК РФ):
в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях;
других районах с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.
Применяется такая шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах (Письмо Минфина России от 20.02.2025 N 03-04-05/15967).
Ставки, установленные п. 1.2 ст. 224 НК РФ, применяются также к выплатам, которые рассчитываются исходя из среднего заработка (например, отпускным). По ним исчисляется налог с той части выплаты, которая рассчитана исходя из средней зарплаты, относящейся к районным коэффициентам и надбавкам за работу в данных районах (Письмо ФНС России от 28.01.2025 N БС-4-11/739@).
К указанным доходам можно применить стандартные, социальные, имущественные вычеты. Обязательное условие - они не были применены при исчислении иных налоговых баз (п. 6.2 ст. 210 НК РФ).
НДФЛ с доходов до 5 млн руб. рассчитывайте по ставке 13%, свыше такой суммы - 15% (п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ).
4.5. Ставки НДФЛ для основных доходов нерезидентов
Ставка 30% применяется при расчете НДФЛ с нерезидентами по всем доходам, для которых не установлена другая ставка (то есть если не применяется основная прогрессивная ставка, предусмотренная п. 3.1 ст. 224 НК РФ, либо ставка 15%, либо ставка 5%) (п. 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ по ставке 30% рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.3 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Основную прогрессивную ставку, установленную п. 3.1 ст. 224 НК РФ, применяют к некоторым доходам. Они перечислены в абз. 3 - 7 и 10 п. 3 ст. 224 НК РФ. В частности, это касается:
доходов, полученных иностранцем от трудовой деятельности на основании патента;
доходов дистанционных работников российских организаций.
По таким доходам совокупную налоговую базу рассчитывайте нарастающим итогом с начала года, как и по резидентам, но налоговые вычеты не применяйте (п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Ставку НДФЛ 15% применяйте к доходам нерезидентов в виде полученных от российских организаций дивидендов и выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов (если решением о выпуске таких активов предусмотрена выплата дохода в размере дивидендов, которые получило выпустившее их лицо) (п. 3 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ по ставке 15% рассчитывайте отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 1.6 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
4.6. Ставка НДФЛ 35% для доходов резидентов, полученных в рамках рекламных акций, от экономии на процентах по заемным средствам, в виде выплат членам кредитного потребительского кооператива
Ставка НДФЛ 35%, как и ранее, применяется при расчете НДФЛ с доходов в виде (п. 2 ст. 224 НК РФ):
выигрышей и призов от участия в конкурсах и играх, проводимых в целях рекламы, в сумме, превышающей 4 тыс. руб.;
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств, которые превышают размеры, указанные в п. 2 ст. 212 НК РФ;
отдельных выплат членам кредитного потребительского кооператива в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования Банка России.
Во всех случаях НДФЛ по ставке 35% рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
4.7. Ставка НДФЛ 30% для доходов резидентов по отдельным операциям с ценными бумагами
Ставка НДФЛ 30%, как и ранее, применяется в отношении доходов по ценным бумагам российских организаций (кроме доходов в виде дивидендов), если одновременно выполняются следующие условия (п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК РФ):
такие бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ;
налоговому агенту не представлены сведения, предусмотренные ст. 214.6 НК РФ.
НДФЛ по ставке 30% рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
4.8. Ставка НДФЛ 9% по доходам резидентов, связанным с ипотечным покрытием
Ставка НДФЛ 9%, как и ранее, применяется при расчете НДФЛ по следующим доходам (п. 5 ст. 224 НК РФ):
проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 г.
НДФЛ по этой ставке рассчитывается отдельно по каждой сумме дохода без уменьшения на вычеты (п. 3 ст. 210, п. 1.4 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
5. Как налоговому агенту определить налоговую базу по НДФЛ
Налоговый агент исчисляет базу с учетом следующих правил.
1) Каждая налоговая база рассчитывается отдельно. Это правило действует и в случае, когда доходы облагаются по одной ставке (п. п. 2.1, 2.2, 6 ст. 210 НК РФ).
Порядок расчета налоговой базы различается в зависимости от вида выплаты.
Основная налоговая база рассчитывается нарастающим итогом как разность между суммой доходов, формирующих эту базу, и суммой налоговых вычетов (за исключением ряда вычетов) (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Иные налоговые базы также рассчитываются нарастающим итогом с начала года в случаях, когда к ним применяются налоговые ставки, установленные п. п. 1 - 1.2 или 3.1 ст. 224 НК РФ, например (п. 3 ст. 226 НК РФ):
при выплате резидентам - участникам азартных игр и лотерей доходов в виде выигрышей (пп. 2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ);
выплате зарплаты отдельным категориям нерезидентов (п. 4 ст. 210 НК РФ).
В то же время налоговые базы, к которым применяются ставки, установленные п. п. 1.1 и 1.2 ст. 224 НК РФ, рассчитываются отдельно для каждой выплаты дохода. Но при определении размера ставки учитывается сумма всех соответствующих баз за налоговый период. Есть исключение: налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз.
2) Удержания, которые налоговый агент производит из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или других органов, не уменьшают налоговую базу (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Доходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату их получения (п. 5 ст. 210 НК РФ).
Как определять налоговую базу физлица, которое получает доход от нескольких налоговых агентов При определении базы учитывайте только те доходы, которые налоговый агент сам выплатил. Учитывать доходы физлица от других налоговых агентов для определения пороговых лимитов и выбора применимых значений ставки из прогрессивной шкалы не нужно (п. 3 ст. 226 НК РФ). По итогам года налоговый орган сам пересчитает налоговые обязательства физлица с учетом его совокупного годового дохода от всех источников. При наличии оснований инспекция рассчитает налог с применением повышенного значения ставки и вышлет физлицу уведомление о доплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ). |
|---|
5.1. Как облагаются НДФЛ доходы в натуральной форме
Доход в натуральной форме - это доход, который получен не в виде денежных средств, а в виде переданных товаров (работ, услуг), иного имущества или оплаты их стоимости. Такой доход следует отличать от материальной выгоды.
В частности, доход в натуральной форме возникает у физлица в следующих случаях (п. 2 ст. 211 НК РФ):
оплата труда в неденежной форме (например, зарплата частично выдана товарами, которые произвел работодатель, - ч. 2 ст. 131 ТК РФ);
оплата товаров (работ, услуг) или имущественных прав за физлицо (например, работодатель оплатил для своего работника туристическую путевку);
передача товаров, оказание услуг, выполнение работ для физлица бесплатно или с частичной оплатой (например, работодатель - производитель окон бесплатно установил окна в квартире работника);
передача физлицу-акционеру (участнику) имущественных прав при его выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации, а также передача прав требования к организации бесплатно или с частичной оплатой.
Налоговая база по доходам в натуральной форме определяется исходя из стоимости переданного имущества (имущественных прав), выполненных работ, оказанных услуг. Она должна соответствовать их рыночной цене, то есть цене на аналогичное имущество (имущественные права), работы, услуги по договору между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В стоимость этих товаров (работ, услуг) включаются НДС, акцизы, исключается частичная оплата физлицом стоимости полученных им товаров (работ, услуг). Это следует из ст. 105.3, п. 1 ст. 211 НК РФ.
Пример расчета налоговой базы по НДФЛ по доходам в натуральной форме Организация в честь юбилея подарила своему работнику телевизор. Телевизор был оплачен полностью за счет средств работодателя. Ранее в этом году сотрудник получил подарок стоимостью 4 тыс. руб., поэтому с учетом правил п. 28 ст. 217 НК РФ стоимость телевизора облагается НДФЛ в полном объеме. Рыночная цена телевизора - 30 тыс. руб. (в том числе НДС 5 тыс. руб.). Налоговая база по НДФЛ составит 30 тыс. руб. |
|---|
6. Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ
Налоговый агент рассчитывает НДФЛ, учитывая все доходы, которые он выплатил физлицу. Если сотрудник получает доходы в нескольких подразделениях (например, в головном и обособленном), то для расчета налога налоговый агент учитывает их все. Для отслеживания совокупной суммы доходов, выплаченной физлицу, налоговый агент в отношении него ведет налоговый регистр по учету НДФЛ (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 230 НК РФ).
Порядок расчета налога на доходы зависит от того, какая налоговая ставка применяется: прогрессивная или нет (ст. 225 НК РФ).
За организации (ИП), применяющие АУСН, НДФЛ могут исчислять уполномоченные кредитные организации. Для этого налоговый агент должен предоставить информацию о подлежащих выплате доходах и суммах вычетов по каждому физлицу (ч. 3, 4, 6 ст. 17 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ). В противном случае налоговый агент рассчитывает НДФЛ сам.
|
См. также: Как исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ при автоматизированной УСН |
|---|
6.1. Как рассчитать НДФЛ, если применяется прогрессивная налоговая ставка
Налог с доходов, облагаемых по основной прогрессивной ставке, рассчитывается так (п. п. 1, 1.5 ст. 225 НК РФ):
1) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом налоговых вычетов, когда они применяются) не превышает 2,4 млн руб., используется следующая формула расчета:
Пример расчета НДФЛ по ставке 13% при выплате заработной платы Зарплата работника, который является налоговым резидентом РФ, составляет 100 тыс. руб. в месяц. Она выплачивается ему дважды в месяц равными частями. Зарплата за вторую половину марта выплачена в апреле. Также работнику предоставлен стандартный вычет по НДФЛ на первого ребенка в размере 1,4 тыс. руб. за каждый месяц. 25 марта выплачена материальная помощь в размере 7 тыс. руб. Иных доходов работник не имел. Расчет сумм НДФЛ представлен в таблице.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
2) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 2,4 млн руб. и при этом не более 5 млн руб., используется такая формула расчета:
3) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 5 млн руб. и при этом не более 20 млн руб., используется такая формула расчета:
4) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 20 млн руб. и при этом не более 50 млн руб., используется такая формула расчета:
5) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 50 млн руб., используется такая формула расчета:
Пример расчета НДФЛ по основной прогрессивной ставке при выплате зарплаты Генеральному директору - налоговому резиденту РФ выплачивается зарплата 5 млн руб. в месяц. Зарплата выплачивается дважды в месяц равными частями. Расчет сумм НДФЛ представлен в таблице.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
Налог с доходов, облагаемых по специальной прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1.1 ст. 224 НК РФ, рассчитывается так (п. 1.1 ст. 225 НК РФ):
1) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом налоговых вычетов, когда они применяются) не превышает 2,4 млн руб., используется следующая формула расчета:
2) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 2,4 млн руб., используется такая формула расчета:
Налог по указанным доходам согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода. По нашему мнению, предложенные формулы позволяют произвести такой расчет.
Если налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы (иной доход), предусмотренные п. 6 ст. 210 НК РФ, действует специальное правило: налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз. Так, при определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 - 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. п. 2, 3 ст. 214, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
Пример расчета НДФЛ при выплате дивидендов и подарка Физлицо-резидент получило от налогового агента в 2025 г. дивиденды в размере 2,4 млн руб., а после подарок стоимостью 304 тыс. руб. НДФЛ налоговый агент рассчитает отдельно с дивидендов по ставке 13%, отдельно с подарка также по ставке 13%, поскольку сумма налоговых баз не превысила пороговые 2,4 млн руб. Общая сумма исчисленного в 2025 г. налога - 351 тыс. руб. (2,4 млн руб. x 13% + (304 тыс. руб. - 4 тыс. руб.) x 13%). |
|---|
Налог с доходов, облагаемых по специальной прогрессивной ставке, предусмотренной п. 1.2 ст. 224 НК РФ, рассчитывается так (п. 1.2 ст. 225 НК РФ):
1) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом налоговых вычетов, когда они применяются) не превышает 5 млн руб., используется следующая формула расчета:
2) если налоговая база (совокупность налоговых баз) с начала года (с учетом вычетов, когда они применяются) превышает 5 млн руб., используется такая формула расчета:
Налог по указанным доходам согласно п. 3 ст. 226 НК РФ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода. По нашему мнению, предложенные формулы позволяют произвести такой расчет.
6.2. Как рассчитать НДФЛ, если применяется не прогрессивная налоговая ставка
Если применяется не прогрессивная налоговая ставка, для расчета НДФЛ нужно умножить налоговую базу на соответствующую ставку налога. В этом случае налоговая база всегда определяется отдельно по каждой сумме дохода (п. п. 1.3, 1.4, 1.6, 1.7 ст. 225, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Например, физлицо-резидент, которое получает зарплату, выиграло также приз в размере 104 тыс. руб. за участие в конкурсе в рамках рекламной акции. На расчет НДФЛ по выигрышу доходы в виде зарплаты не влияют. НДФЛ с выигрыша рассчитывается отдельно от налога с других доходов и составляет 35 тыс. руб. ((104 тыс. руб. - 4 тыс. руб.) x 35%).
7. Как округлять НДФЛ
НДФЛ рассчитывается в полных рублях. Если при расчете налога получилось значение с копейками, то (п. 6 ст. 52 НК РФ):
сумма менее 50 коп. отбрасывается (например, 1 руб. 49 коп. округляется до 1 руб.);
50 коп. и более округляются до целого рубля (например, 1 руб. 50 коп. округляется до 2 руб.).
Исчисленный таким образом НДФЛ налоговый агент отражает в расчете по форме 6-НДФЛ (если не освобожден от его сдачи в связи с применением АУСН).
|
См. также: НДФЛ с выплат работникам при АУСН |
|---|
