Об исчислении налоговой базы для уплаты единого налога по УСН

"Нормативные акты для бухгалтера", 2024, N 13

КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ОТ 30.05.2024 N Ф06-3330/2024

<ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ДЛЯ УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА ПО УСН>

Арбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 30.05.2024 N Ф06-3330/2024 рассмотрел дело о неподтвержденных подотчетных суммах, которые компания неправомерно учла при расчете единого налога по УСН.

Суть спора

Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области провела камеральную проверку налоговой декларации по УСН за 2021 год. ИФНС установила, что организация документально не подтвердила "подотчетные" расходы на сумму 10 991 617 рублей. Доначислен налог по УСН в размере почти 1,5 миллиона рублей и соответствующие пени в связи с отсутствием подтверждающих документов.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о том, что по большинству авансовых отчетов кассовые чеки на товар не представлены, также в полном объеме не представлены товарные чеки.

Организация обратилась в Арбитражный суд Приволжского округа, но дело проиграла.

Чем опасны неподтвержденные подотчетные суммы

Подотчетные суммы выдают сотрудникам для конкретных целей. Как правило, на покупку товаров, материалов для организации, на оплату расходов в командировке или на проведение представительских мероприятий и т.д.

Все эти расходы организация может учесть в налоговой базе по прибыли, но только если правильно оформлены документы на выданные средства и получены авансовые отчеты с подтверждающими документами. Такими документами являются:

- кассовые и товарные чеки;

- электронные чеки;

- товарные накладные;

- приходные кассовые ордера;

- транспортные документы (проездные билеты, талоны).

Апелляционная инстанция признала, что организацией не представлены:

- оформленные первичные учетные документы, подтверждающие расходование денежных средств на цели финансово-хозяйственной деятельности организации;

- письменные заявления или распорядительные документы на выдачу денежных средств из кассы подотчетному лицу;

- документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей, с подписью материально ответственного лица.

Без подтверждающих документов организация не вправе принимать подотчетные суммы в расходы. Поэтому инспекция правомерно "сняла" расходы (на сумму почти 11 млн руб.) и доначислила налог по УСН.

Расходы на ГСМ

В спорных суммах были и расходы на приобретение ГСМ. Они учитываются организациями в составе материальных расходов в соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте. Нормы введены в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

Указанные расходы можно учесть при соблюдении следующих условий:

- расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

- наличие оформленных в соответствии с законодательством РФ документов, подтверждающих использование в производственных (служебных) целях данных автомобильных средств, их пробег до места назначения и обратно (договоров с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевых листов, актов о показаниях спидометра и т.п.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов.

Если первичные документы, подтверждающие использование транспортных средств в производственных (служебных) целях, их идентификацию, пробег до места назначения и обратно, отсутствуют, то расходы учесть нельзя.

В комментируемом деле судьи отметили, что в отношении ГСМ и ремонта транспорта налоговый орган обоснованно указывает, что компания не имеет в собственности либо аренде транспортных средств. Поэтому и учесть расходы при расчете единого налога по УСН не может.

Суд кассационной инстанции признает выводы суда апелляционной инстанции правильными. Поэтому организация не вправе учитывать спорные суммы при расчете единого налога по УСН и должна доплатить налог.

Е. Натырова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

05.07.2024