Формально льготы в Налоговом кодексе РФ прямо предусмотрены по четырем налогам: транспортному, земельному, налогам на имущество организаций и физических лиц. Но на практике этот термин понимают шире, в частности, как любые налоговые послабления: нулевые и пониженные ставки, вычеты, освобождение от налогов отдельных операций, доходов, имущества и т.п.
По всем налогам есть какие-то преференции, кроме налога на игорный бизнес. По нему послаблений совсем нет.
Также организации и ИП могут применять специальные налоговые режимы, которые также можно рассматривать как льготное налогообложение.
1. Что такое налоговая льгота
Налоговая льгота - это законная возможность для отдельных категорий налогоплательщиков уменьшить итоговую сумму налога или не платить ее совсем (п. 1 ст. 56 НК РФ).
Применение налоговых льгот - ваше право, а не обязанность. Вы можете полностью отказаться от налоговой льготы или не использовать ее временно. Тогда налог вы будете платить так же, как все остальные налогоплательщики (п. 2 ст. 56 НК РФ).
На практике термин "налоговые льготы" нередко применяют в широком смысле, имея в виду любую законную возможность платить налоги меньше, чем положено, если такое послабление предусмотрено законодательством. Например, это могут быть следующие преференции:
· исключение из числа налогоплательщиков;
· освобождение от обязанностей налогоплательщика (например, по НДС);
· освобождение отдельных операций, имущества, доходов и так далее от налогообложения или исключение их из состава объектов;
· пониженные налоговые ставки;
· налоговые вычеты (например, отдельные вычеты по НДФЛ).
2. Какие налоговые льготы установлены для организаций и ИП
Виды льгот и прочих налоговых преференций зависят от вида налога, по которому вы их применяете.
Формально в Налоговом кодексе РФ налоговые льготы установлены по следующим налогам:
· транспортный налог;
· налог на имущество организаций;
· земельный налог;
· налог на имущество физических лиц.
По остальным налогам таких льгот нет, но есть налоговые послабления:
· по НДС;
· акцизам;
· налогу на прибыль организаций;
· НДФЛ;
· водному налогу;
· налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов;
· НДПИ;
· туристическому налогу.
По налогу на игорный бизнес нет ни льгот, ни каких-либо преференций для налогоплательщиков (гл. 25.5 НК РФ).
Кроме различных послаблений, организации и ИП могут применять специальные налоговые режимы. Они предусматривают льготное обложение по сравнению с обычным режимом (ОСН). Некоторые режимы доступны только ИП, например "налог на профессиональный доход", а система налогообложения при выполнении СРП - наоборот, только организациям.
При этом для плательщиков на спецрежимах могут быть дополнительные послабления. В частности, вновь зарегистрированные ИП на УСН или ПСН могут воспользоваться налоговыми каникулами, если выполняются условия для этого.
Помимо льгот по налогам предусмотрены также единые пониженные тарифы страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ для отдельных категорий плательщиков (п. п. 2.2, 2.2-2 - 2.6 ст. 427 НК РФ).
2.1. Какие налоговые льготы предусмотрены по НДС
Льготы по НДС формально не установлены в Налоговом кодексе РФ. Обычно под ними понимают операции, которые освобождены от налога у отдельных категорий налогоплательщиков, но облагаются налогом у других (п. 1 ст. 56 НК РФ, п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо ФНС России от 28.10.2020 N ЕА-4-15/17675@). Это касается, например, услуг в сфере образования, которые оказывают НКО, медицинских услуг, передачи международными холдинговыми компаниями субъекту РФ либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества по абз. 2 - 4 п. 4 ст. 284.10 НК РФ, услуг общественного питания, а также операций по реализации туроператором туристского продукта в сфере внутреннего и (или) въездного туризма (пп. 2, 14 п. 2, пп. 38, 39, 40 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Однако нередко термин "льготы по НДС" применяют в широком смысле, имея в виду:
· освобождение от налога любой операции по ст. 149 НК РФ;
· исключение отдельных операций из числа объектов налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ);
· освобождение от НДС отдельных операций по ввозу товаров в РФ (ст. 150, пп. 1.1, 3, 4 п. 1 ст. 151 НК РФ).
Позволяют уменьшить нагрузку по НДС, хотя и не признаются льготами:
· пониженные ставки налога, например 0% и 10% (п. п. 1, 2 ст. 164 НК РФ). Кроме того, плательщики на УСН, которые не освобождены от НДС, при определенных условиях могут применять пониженные ставки налога 5% и 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, п. 9 Методических рекомендаций);
· освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС (ст. ст. 145, 145.1, 145.2 НК РФ).
2.2. Какие налоговые льготы предусмотрены по акцизам
Льготы по акцизам не предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Однако есть отдельные преференции для налогоплательщиков:
1) освобождение отдельных операций с подакцизными товарами от налогообложения (ст. 183 НК РФ). Например, освобождены от акциза:
· передача произведенного налогоплательщиком, имеющим соответствующее свидетельство, указанное в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ, этилового спирта своему структурному подразделению для производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ);
· использование жидкой стали из сырья, в котором масса лома черных металлов за налоговый период составляет не менее 80%, - если масса оприходованных организацией за налоговый период продуктов металлургического производства не превышает 1 000 тонн (независимо от направления их дальнейшей реализации - внутри страны или на экспорт) (пп. 26 п. 1 ст. 183 НК РФ, Письмо ФНС России от 13.07.2022 N СД-4-3/8979@);
· продажа в России авиационного керосина собственного производства (пп. 17 п. 1 ст. 183 НК РФ);
· реализация в РФ организацией, имеющей свидетельство на производство фармацевтической продукции, произведенных ею лекарственных средств и препаратов. Освобождение применяется, если организация исчислила акциз по фармацевтической субстанции спирта этилового, из которого произведена эта продукция (пп. 27 п. 1 ст. 183 НК РФ);
· реализация в РФ аптекой (ветаптекой) лекарственных препаратов, которые изготовлены по рецептам и требованиям медорганизаций, веторганизаций по правилам изготовления и отпуска лекарственных препаратов. Освобождение действует, если аптека (ветаптека) имеет лицензию на фармацевтическую деятельность (пп. 28 п. 1 ст. 183 НК РФ);
2) применение нулевой ставки акциза по отдельным подакцизным товарам (п. 1 ст. 193 НК РФ), например:
· по пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента включительно, за исключением содержащего сахар (либо глюкозу, фруктозу, сахарозу, декстрозу, мальтозу, лактозу, сироп с сахаром, мед), при этом количество углеводов в его пищевой ценности составляет более 5 г на 100 мл напитка (пп. 17 п. 1 ст. 193 НК РФ);
· фармацевтической субстанции спирта этилового, реализуемой аптекам, аккредитованным испытательным лабораториям, которые проводят испытания в области контроля качества лекарственных средств; производителям лекарственных средств, медизделий, лекарственных препаратов, имеющим свидетельство на производство фармацевтической продукции (пп. 2.1 п. 1 ст. 193 НК РФ);
3) налоговые вычеты по ст. 200 НК РФ;
4) освобождение от уплаты авансовых платежей по налогу, например, для производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции при условии, что он представил в налоговый орган по месту своего учета извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, а гарант - банковскую гарантию (п. 8 ст. 194, п. 11 ст. 204 НК РФ). С 1 июля 2026 г. данная льгота не действует, поскольку авансовые платежи по акцизам не уплачиваются.
2.3. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на прибыль
В Налоговом кодексе РФ формально нет льгот по налогу на прибыль. На практике под льготами понимают:
· освобождение от уплаты налога (п. 1 ст. 246.1, п. 1 ст. 246.1-1, п. 1 ст. 246.3 НК РФ);
2.4. Какие налоговые льготы предусмотрены по НДФЛ
Налоговый кодекс РФ не использует термин "льготы по НДФЛ". Однако на практике с льготами связывают, в частности:
1) освобождение отдельных доходов физлица от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Не облагаются, например:
· ежемесячное пособие в связи с рождением и воспитанием ребенка;
· пособие по беременности и родам;
· пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;
2) вычеты по НДФЛ;
3) уменьшение НДФЛ, который должен уплатить ИП со своих доходов от предпринимательской деятельности, на суммы торгового сбора (п. 5 ст. 225 НК РФ).
2.5. Какие налоговые льготы предусмотрены по водному налогу
Льготы по водному налогу не предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
Однако есть отдельные послабления для налогоплательщиков, например:
· исключение отдельных видов водопользования из числа объектов налогообложения, которые указаны в п. 2 ст. 333.9 НК РФ. Например, забор воды для обеспечения пожарной безопасности (пп. 2 п. 2 ст. 333.9 НК РФ);
· пониженная налоговая ставка на забор (изъятие) водных ресурсов для водоснабжения населения (п. 3 ст. 333.12 НК РФ).
2.6. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов
В Налоговом кодексе РФ формально нет льгот по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов. Однако для налогоплательщиков есть отдельные послабления, а именно:
· освобождение от обязанностей налогоплательщика по отдельным участкам недр (п. 1 ст. 333.44 НК РФ);
· исключение из объектов налогообложения дополнительного дохода от добычи углеводородов на новом морском месторождении (п. 3 ст. 333.45 НК РФ).
2.7. Какие налоговые льготы предусмотрены по НДПИ
Льготы по НДПИ не предусмотрены Налоговым кодексом РФ. Однако на практике под ними понимают, в частности:
· исключение из объектов налогообложения некоторых полезных ископаемых, геологических коллекционных материалов, подземных вод и метана угольных пластов (п. 2 ст. 336 НК РФ);
· нулевую ставку по отдельным полезным ископаемым и водам, а также нормативным потерям полезных ископаемых (п. 1 ст. 342 НК РФ);
· налоговые вычеты (ст. ст. 343.1 - 343.10 НК РФ);
· неприменение в некоторых случаях ограничения минимального размера коэффициента, на который умножается ставка налога (п. п. 2.1, 3, 3.1 ст. 342.10 НК РФ).
2.8. Какие налоговые льготы предусмотрены по транспортному налогу
По транспортному налогу предусмотрены:
1) федеральные льготы. Они установлены ст. 361.1 НК РФ. Например, с 1 января 2026 г. освобождены от налога сельскохозяйственные товаропроизводители в отношении тракторов, комбайнов, транспортных средств, которые используются в сельскохозяйственном производстве (пп. 3 п. 2.1 ст. 361.1 НК РФ);
Также Налоговым кодексом РФ установлено освобождение от налога для ряда лиц, на которых на федеральной территории "Сириус" зарегистрированы транспортные средства (п. 3 ст. 356.1 НК РФ). Кроме того, налогоплательщиками не признаются организации, зарегистрированные на Курильских островах, если они используют право на освобождение от уплаты налога на прибыль (ст. 357 НК РФ);
2) региональные льготы (ст. 356 НК РФ). Например, в Ленинградской области не уплачивают налог по грузовым автомобилям сельхозпроизводители, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции в отраслях растениеводства и животноводства (ст. 3 Областного закона Ленинградской области от 22.11.2002 N 51-оз). На федеральной территории "Сириус" представительным органом тоже могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 5 ст. 356.1 НК РФ).
Помимо собственно льгот регионы могут устанавливать пониженные ставки налога, а также освобождать от уплаты авансовых платежей по нему (ст. 356 НК РФ).
Кроме того, налогоплательщиками не признаются организации, зарегистрированные на Курильских островах, если они используют право на освобождение от уплаты налога на прибыль (ст. 357 НК РФ).
Налоговым кодексом РФ предусмотрены также отдельные послабления по налогу, в частности исключение из объектов налогообложения некоторых транспортных средств, которые указаны в п. 2 ст. 358 НК РФ. Не являются объектом обложения, например, промысловые морские и речные суда (пп. 3 п. 2 ст. 358 НК РФ). Информацию о всех льготах можно получить с помощью электронного сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС.
Например, тракторы и комбайны сельхозпроизводителей, которые используются в основной деятельности (пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ).
2.9. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на имущество организаций
По налогу на имущество организаций установлены:
1) федеральные льготы согласно ст. 381 НК РФ. Их можно применять во всех регионах России. Например, не облагается имущество, используемое религиозными организациями для осуществления религиозной деятельности (п. 2 ст. 381 НК РФ);
2) региональные льготы. Их могут предусмотреть субъекты РФ. Кроме льгот они могут установить на своей территории пониженные ставки, освободить организации от авансовых платежей (п. 2 ст. 372, п. 6 ст. 382 НК РФ).
Например, в Москве организации могут не платить налог с квартир, которые предоставляют гражданам по договору найма (пп. 10 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64).
Установить льготы могут и в федеральной территории "Сириус". Ее представительный орган вправе предусмотреть налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 5 ст. 372.1 НК РФ).
Информацию обо всех льготах можно получить с помощью электронного сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС.
Кроме налоговых льгот есть отдельные послабления по налогу на имущество организаций, в частности:
· исключение из объектов налогообложения некоторых видов имущества, которые указаны в п. 4 ст. 374 НК РФ. Например, земельных участков (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
· нулевая налоговая ставка в отношении некоторых видов имущества, которые перечислены в п. 3.1 ст. 380 НК РФ. Например, объектов магистральных газопроводов (п. 3.1 ст. 380 НК РФ);
· освобождение от уплаты налога для ряда организаций, находящихся на федеральной территории "Сириус" (п. 4 ст. 372.1 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на Курильских островах, если они используют право на освобождение от уплаты налога на прибыль (п. 1.2 ст. 373 НК РФ).
2.10. Какие налоговые льготы предусмотрены по земельному налогу
По земельному налогу предусмотрены:
1) федеральные льготы. Они указаны в п. 1 ст. 395 НК РФ. Их можно применять по земельным участкам во всех муниципальных образованиях. Например, не облагаются земельные участки, которые заняты государственными автомобильными дорогами общего пользования (пп. 2 п. 1 ст. 395 НК РФ);
2) местные льготы. Они устанавливаются муниципальными актами, законами городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) или НПА федеральной территории "Сириус". Также в них могут быть предусмотрены пониженные налоговые ставки (п. 2 ст. 387 НК РФ).
Кроме налоговых льгот есть отдельные послабления. В частности, из объектов налогообложения исключены земельные участки, которые указаны в п. 2 ст. 389 НК РФ. Например, участки из состава земель лесного фонда (пп. 4 п. 2 ст. 389 НК РФ).
Не признаются налогоплательщиками организации, зарегистрированные на Курильских островах, если они используют право на освобождение от уплаты налога на прибыль (п. 2 ст. 388 НК РФ).
Информацию о всех льготах можно получить с помощью электронного сервиса "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС.
2.11. Какие налоговые льготы предусмотрены по налогу на имущество для ИП
Специальных льгот для ИП в гл. 32 НК РФ нет, но предприниматели могут рассчитывать на льготы для физических лиц. Они указаны в п. 1 ст. 407 НК РФ.
Субъект РФ и местные власти, в том числе федеральной территории "Сириус", также могут устанавливать дополнительные льготы. Кроме льгот могут быть предусмотрены пониженные налоговые ставки (п. 2 ст. 399 НК РФ).
Чтобы узнать о них, можно воспользоваться электронным сервисом "Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам" на сайте ФНС.
Если ИП применяет УСН или АУСН, он освобождается от налога на имущество по некоторым объектам недвижимости, используемым в предпринимательской деятельности. Освобождение ИП от налога на имущество по части объектов недвижимости предусмотрено и на ПСН и ЕСХН (п. 3 ст. 346.1, п. 3 ст. 346.11, пп. 2 п. 10 ст. 346.43 НК РФ, ч. 5 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ).
2.12. Какие налоговые льготы предусмотрены по туристическому налогу
Налоговые льготы по туристическому налогу могут установить представительные органы муниципальных образований, федеральной территории "Сириус", законодательные органы Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя. Таким же образом налоговые ставки могут быть дифференцированы с учетом сезонности и (или) категории средства размещения и его типа (п. 2 ст. 418.1, п. 2 ст. 418.5 НК РФ).
Кроме того, можно уменьшить налоговую базу на стоимость услуги по временному проживанию некоторых категорий физлиц (например, инвалидов I и II групп). Упомянутые представительные и законодательные органы могут установить дополнительные категории таких лиц (п. п. 2, 3 ст. 418.4 НК РФ).
2.13. Какие налоговые льготы предусмотрены по специальным налоговым режимам
Формально таких льгот в Налоговом кодексе РФ нет. Однако на практике к ним относят:
1) по УСН:
· пониженные ставки субъектов РФ. Правительство РФ регулирует, для каких налогоплательщиков субъекты РФ могут установить пониженные ставки налога. Оно определяет виды деятельности таких налогоплательщиков и критерии, которым эти налогоплательщики должны соответствовать (п. п. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ);
· налоговые каникулы для ИП, которые только приобрели этот статус. Правительство РФ определяет, каким критериям должны соответствовать такие ИП, а также виды осуществляемой деятельности (п. 4 ст. 346.20 НК РФ);
· единый пониженный тариф страховых взносов для отдельных категорий плательщиков (пп. 7, 8 п. 1, п. п. 2.2, 3, 4 ст. 427 НК РФ);
· уменьшение налога по УСН с объектом "доходы" на некоторые расходы (п. п. 3.1, 3.2, 8 ст. 346.21 НК РФ);
2) по ПСН:
· налоговые каникулы для вновь зарегистрированных ИП (п. 3 ст. 346.50 НК РФ);
· уменьшение стоимости патента на некоторые расходы (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
3) по ЕСХН - пониженные ставки регионов (п. 2 ст. 346.8 НК РФ).
Помимо этого применение спецрежимов освобождает от уплаты отдельных налогов (сборов).
Как льготы можно рассматривать налоговые преференции для организаций, заключивших соглашения о защите и поощрении капиталовложений. Например, такие организации могут применять налоговые вычеты для СЗПК, уменьшающие платежи в бюджет по налогам на прибыль, на имущество и земельному налогу. Применять эти вычеты могут участники СЗПК, если соглашение заключено после 1 июня 2022 г. и одной из его сторон является РФ (ст. ст. 288.4, 382.1, 396.1 НК РФ).
Документ предоставлен КонсультантПлюс
