Налогообложение прибыли. Учет долговых обязательств.

Доходами и расходами по долговым обязательствам являются проценты, которые должник выплачивает кредитору. Сумма основного долга (как при выдаче, так и при возврате займа) доходом (расходом) не является.

При методе начисления проценты учитываются в доходах (расходах) ежемесячно, а при кассовом методе - на дату зачисления (списания) денежных средств либо на момент передачи имущества.

Дополнение Готового решения

Приводит ли к появлению дохода в целях налогообложения прибыли привлечение займа по ставке, не превышающей ключевую ставку Банка России

Нет, при привлечении займа по ставке, не превышающей ключевую ставку Банка России, дохода у заемщика не возникает.

Материальная выгода, полученная в данном случае от пользования заемными средствами, доходом в целях налогообложения прибыли не является, поскольку доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 25 НК РФ. А порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении займа по ставке ниже ключевой ставки Банка России данной главой не установлен (п. 1 ст. 41 НК РФ, Письма Минфина России от 13.03.2025 N 03-12-11/24830, от 23.03.2017 N 03-03-РЗ/16846).

Как в налоговом учете заемщика отражается погашение кредита поручителем

Для должника-заемщика, применяющего метод начисления, не имеют последствий по налогу на прибыль исполнение обязательства поручителем и дальнейшие расчеты с ним.

Как в налоговом учете поручителя отражается погашение кредита за заемщика

Поручитель не включает в расходы суммы, уплаченные кредитору при исполнении обязательства за должника. Это связано с тем, что, когда перечисляется сумма, которую в дальнейшем компенсирует должник, не возникают затраты по п. 1 ст. 252 НК РФ.

Суммы, поступившие от должника в счет погашения задолженности, не признаются доходом, так как не появляется экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Как в налоговом учете заемщика отражается возврат товарного займа

Стоимость имущества, передаваемого в счет погашения основной суммы долга по договору займа, в расходы не включается (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Если стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости аналогичного имущества, приобретаемого для возврата займа, то возникающие положительные или отрицательные стоимостные (ценовые) разницы также не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 02.09.2024 N 03-03-06/1/82899, от 08.02.2011 N 03-03-06/1/83. Хотя в разъяснениях речь идет о разницах, возникающих при возврате товарного кредита, сделанный в них вывод, на наш взгляд, применим и в случае возврата товарного займа.

Дополнение Готового решения

Как учесть в целях налога на прибыль проценты по долговым обязательствам, возникшим из сделок между взаимозависимыми лицами

Проценты, исчисленные по долговым обязательствам, учитываются для целей налогообложения прибыли по общим правилам исходя из фактической ставки, когда указанные обязательства возникают из сделок между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми сделками.

Если же сделки между взаимозависимыми лицами признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ, то проценты по долговым обязательствам признаются доходом (расходом) по общим правилам, если ставка процента выше (ниже) минимального (максимального) значения интервала, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ. В остальных случаях проценты по контролируемым сделкам признаются доходом (расходом) по фактической ставке, определенной по правилам разд. V.1 НК РФ (п. п. 1, 1.1 ст. 269 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.06.2021 N 03-03-06/1/50682).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете кредитора отражаются полученные мораторные проценты

Вам следует учесть полученные мораторные проценты в составе внереализационных доходов на дату их поступления на расчетный счет (на счет цифрового рубля, в кассу) (п. 6 ч. 2 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ, Письма Минфина России от 04.06.2021 N 03-03-06/1/43842, от 02.09.2021 N 03-03-06/1/71091, от 11.12.2018 N 03-03-06/1/89784).

Мораторные проценты начисляются с даты введения процедуры наблюдения в отношении должника (и далее в ходе всех последующих процедур банкротства) до момента фактического удовлетворения требований кредиторов в общем случае в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату введения соответствующей процедуры банкротства. При этом с даты введения в отношении должника соответствующей процедуры банкротства обычные проценты по долговому обязательству не начисляются (п. п. 1, 4 ст. 63, п. п. 1, 2 ст. 81, п. 2 ст. 95, п. п. 1, 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 N 88).

Дополнение Готового решения

Как отражается в налоговом учете заимодавца капитализация процентов по договору займа

Капитализация процентов приводит к изменению суммы основного долга по договору займа, так как сумма начисленных процентов увеличивает сумму займа, на которую в последующем начисляются проценты по установленной договором ставке процента. Изменение суммы основного долга не приводит к возникновению доходов у вас как заимодавца (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Проценты по договору займа в случае капитализации процентов учитываются при исчислении налога на прибыль во внереализационных доходах в общем порядке, за исключением случая капитализации процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией (п. 6 ч. 2 ст. 250, ст. 269, п. п. 1, 6 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.09.2021 N 03-03-06/1/71957).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете у заимодавца отразить новацию процентов в тело займа

По общему правилу можно новировать часть обязательства, например проценты на заем. Остальные невозвращенные деньги останутся займом. Если же соглашение о новации предусматривает включение в тело займа суммы начисленных процентов, обязательство по их уплате прекращается, а сумма основного долга по договору займа, соответственно, увеличивается. Проценты будут начисляться уже на эту изменившуюся сумму в размере и порядке, установленных соглашением о новации (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

При изменении суммы займа доходов у вас не возникает (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Проценты, начисленные и новированные в тело займа, признаются в составе внереализационных доходов:

• при применении метода начисления - ежемесячно на конец месяца и на дату погашения долгового обязательства исходя из процентной ставки по займу и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце;

• при применении кассового метода - на дату заключения соглашения о новации (поскольку на указанную дату происходит погашение задолженности заемщика перед вами по уплате процентов).

Проценты по договору займа после новации учитываются в доходах в общем порядке (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. 2 ст. 273, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как отражается в налоговом учете заемщика капитализация процентов по договору займа

При капитализации сумма начисленных процентов включается в сумму займа, на которую уже потом начисляются проценты. При этом у вас не возникает расходов из-за изменения суммы основного долга по займу (п. 12 ст. 270 НК РФ). Кроме того, НК РФ не предусматривает запрета на учет процентов, начисленных на другие проценты из-за их капитализации в сумму займа. Они учитываются во внереализационных расходах в общем порядке при условии, что вы можете документально подтвердить и обосновать необходимость (целесообразность) капитализации процентов (п. 1 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).

Дополнение Готового решения

Как в налоговом учете заемщика отразить новацию процентов в тело займа

Если соглашение о новации процентов по договору займа предусматривает их включение в тело займа, обязательство по уплате начисленных процентов прекращается, а сумма основного долга по договору займа увеличивается (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

При увеличении суммы займа расходов у вас не возникает (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по договору займа учитываются в расходах при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Так, начисленные проценты, которые в результате новации были включены в сумму займа, признаются во внереализационных расходах:

• при применении метода начисления - ежемесячно на конец месяца и на дату погашения долгового обязательства исходя из процентной ставки по займу и количества дней предоставления заемных средств в истекшем месяце;

• при применении кассового метода - на дату заключения соглашения о новации (поскольку на указанную дату происходит погашение вашей задолженности по уплате процентов перед заимодавцем).

Проценты, начисленные на увеличенную сумму займа после новации процентов, учитываются во внереализационных расходах в общем порядке (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).