Относится ли лифт к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций?

Относится ли лифт к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций?

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ):

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется как его среднегодовая стоимость, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ;

• недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Для целей бухгалтерского учета объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно признаками, указанными в п. 4 ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

При этом организация может принять решение не применять ФСБУ 6/2020 в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными п. 4 ФСБУ 6/2020, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах (п. 5 ФСБУ 6/2020).

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Движимое имущество объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не является.

Поскольку в нормах НК РФ не раскрываются понятия "движимое имущество" и "недвижимое имущество", в силу п. 1 ст. 11 НК РФ следует обратиться к иным отраслям законодательства.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

По вопросу квалификации объектов недвижимого имущества (зданий и сооружений) и определения его состава при исчислении налога на имущество организаций Минфин России рекомендует руководствоваться Федеральным законом от 30.12.2009 N 384-ФЗ "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений" (далее - Закон N 384-ФЗ) и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст (далее - ОКОФ) (Письмо от 24.12.2018 N 03-05-05-01/94044).

Так, здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных (п. 6 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе подъемники и лифты (Введение к ОКОФ).

Сооружение - это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов (п. 23 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ, Введение к ОКОФ).

Система инженерно-технического обеспечения - это одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения, в частности, функций вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) (п. 21 ч. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

Из приведенных норм следует, что лифт является вертикальным транспортом, элементом системы инженерно-технического обеспечения, неотъемлемой функциональной частью здания или сооружения, вне которого он не может функционировать.

ФНС России, в частности, в Письме от 15.11.2021 N БС-4-21/15939@ отметила, что основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает ОКОФ. Оборудование не относится к зданиям и сооружениям, формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; оборудование встроенных котельных установок, водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации).

Таким образом, лифт может рассматриваться как неотъемлемая часть здания или сооружения и подлежать обложению налогом на имущество организаций как часть здания или сооружения.

Следует отметить, в целях бухгалтерского учета при наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом (п. 10 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, по нашему мнению, в состав объекта недвижимого имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, необходимо включать учитываемые в том числе как отдельные инвентарные объекты основных средств, являющиеся неотъемлемой частью объекта недвижимого имущества системы инженерно-технического обеспечения, в частности лифты. Такой вывод можно сделать с учетом Письма Минфина России от 16.10.2012 N 07-02-06/247.

Если налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, то являющиеся неотъемлемой частью такого объекта недвижимости лифты (в том числе учитываемые в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты) подлежат налогообложению в составе этого здания, в связи с чем п. 1 ст. 375 НК РФ к данным объектам не применяется (п. 2 ст. 375 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.07.2014 N 03-05-05-01/34473).

Подготовлено на основе материала

А.А. Рудакова

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети Консультант Плюс