Как рассчитать и уплатить налог на имущество организаций

Как рассчитать и уплатить налог на имущество организаций

Оглавление:

1. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости

2. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости

3. Налоговый и отчетные периоды по налогу на имущество организаций

4. Сроки уплаты налога на имущество организаций

5. Как уплачивается налог на имущество организаций в составе ЕНП

6. Куда нужно платить налог на имущество организаций

7. Как платить налог на имущество по обособленным подразделениям

8. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить начисление налога на имущество организаций

1. Как рассчитать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости

Налог рассчитайте по кадастровой стоимости и ставке налога:

• по итогам I, II, III кварталов, если регион не отменил авансовые платежи (п. 2 ст. 379 НК РФ);

• по итогам года.

В некоторых случаях есть особенности расчета налога и авансовых платежей.

В общем случае сведения о суммах налога по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости, не отражаются в декларации по налогу на имущество. В этой связи инспекция формирует сообщение об исчисленных по таким объектам суммах налога на основании имеющихся у нее сведений, если нет льгот, которые бы полностью покрывали налог (п. 6 ст. 386 НК РФ, Приказ ФНС России от 16.07.2021 N ЕД-7-21/667@).

Если исчисленная вами сумма налога отличается от суммы, направленной налоговым органом в сообщении, то соответствующие пояснения, подтверждающие правильность исчисления, обоснованность применения налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, направьте по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.08.2023 N ЕД-7-21/577@.

Если же сроки на передачу вам сообщения об исчисленной сумме налога прошли, но вы его не получили, можно подать заявление о выдаче такого сообщения. Его форма и Порядок заполнения представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/647@, Рекомендуемый формат его представления - Приказом ФНС России от 03.02.2022 N БВ-7-21/84@.

Если указанное сообщение ранее вам не направлялось и вы не применяете в отношении этого объекта льготу, то о наличии объекта, облагаемого по кадастровой стоимости, нужно уведомить налоговый орган по вашему выбору до 31 декабря следующего налогового периода (п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Подавайте такое сообщение по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 10.08.2022 N ЕД-7-21/741@. Порядок ее заполнения и Формат представления в электронном виде установлены тем же Приказом.

		См. также: Какое имущество организации облагается налогом на имущество Как определить налоговую базу по налогу на имущество организаций Пример расчета налога на имущество организаций и авансовых платежей по кадастровой стоимости Как по утвержденной форме заполнить и подать заявление о выдаче сообщения об исчисленных суммах транспортного, земельного налогов и налога на имущество

2. Как рассчитать налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости

Налог рассчитайте по среднегодовой стоимости недвижимого имущества и ставке налога:

• по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, если регион не отменил авансовые платежи (п. 2 ст. 379 НК РФ);

• по итогам года.

При расчете налога за год по недвижимости, которая расположена за рубежом, российские организации могут зачесть налог, уплаченный за границей (п. 1 ст. 386.1 НК РФ).

3. Налоговый и отчетные периоды по налогу на имущество организаций

Налоговый период по налогу на имущество организаций - календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ).

Отчетные периоды будут разными в зависимости от того, считаете вы налог по кадастровой стоимости или по среднегодовой (п. 2 ст. 379 НК РФ).

Власти субъекта РФ сами могут решать, устанавливать отчетные периоды на своей территории или нет. Если в региональном законе предусмотрено, что отчетные периоды не установлены, то платить налог нужно только по итогам года. Также региональные власти могут освободить некоторые категории плательщиков от авансовых платежей (п. 3 ст. 379, п. 6 ст. 382, п. 2 ст. 383 НК РФ).

Узнать, есть ли в вашем регионе отчетные периоды по налогу, вы можете на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.

4. Сроки уплаты налога на имущество организаций

Налог на имущество за год нужно уплатить в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за I, II и III кварталы (за полугодие и 9 месяцев) - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Авансовые платежи не уплачиваются, если это прямо предусмотрено в законе субъекта РФ (ст. 379, п. п. 1, 2 ст. 383 НК РФ).

Для федеральной территории "Сириус" установлены аналогичные сроки уплаты налога и авансовых платежей (п. 3 ст. 372.1 НК РФ).

Если последний день срока выпадет на нерабочий день, выходной или нерабочий праздничный день, налог (авансовый платеж) нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

		См. также: Сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей в Москве Перенос сроков уплаты налогов и страховых взносов в связи с пандемией коронавирусной инфекции COVID-19 (вирус SARS-CoV-2)

5. Как уплачивается налог на имущество организаций в составе ЕНП

Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается путем перечисления ЕНП (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Для этого оформите платежное поручение. Средства будут зачислены на ваш единый налоговый счет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Исчисленные суммы налога (авансового платежа) укажите в уведомлении. Подать его нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ):

• не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает установленный срок уплаты, - в отношении авансовых платежей;

• не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным, - в отношении налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Налоговый орган зачтет поступившую сумму ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соблюдая очередность, установленную п. 8 ст. 45 НК РФ.

Вы также можете подать в налоговый орган заявление о зачете суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на имущество (пп. 2 п. 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

		См. также: Как заполнить поля платежного поручения на уплату налогов (страховых взносов, сборов) в налоговый орган Как заполнить и проверить уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплачиваемых в качестве ЕНП (форма по КНД 1110355) Как заполнить заявление о зачете переплаты при положительном сальдо ЕНС

6. Куда нужно платить налог на имущество организаций

Налог на имущество российских и иностранных организаций распределяется по разным кодам ОКТМО. При этом платежные поручения будут заполнены одинаково, код по ОКТМО (поле 105) в них будет "0". Разными будут коды по ОКТМО в уведомлениях об исчисленных суммах налогов.

Российские организации в уведомлении указывают код по ОКТМО (Письмо ФНС России от 25.03.2024 N БС-4-21/3309@):

1. по месту нахождения недвижимости - для налога с недвижимости в РФ (п. п. 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385, п. 1 ст. 385.2 НК РФ).

Так, если место нахождения недвижимости совпадает с местом нахождения организации или обособленного подразделения, на балансе которого она числится, приводится код по ОКТМО по месту нахождения организации (ее ОП). Если имущество находится вне места нахождения организации (ОП, на балансе которого оно числится), код по ОКТМО указывают по месту нахождения недвижимости.

Учтите, что в общем случае ОКТМО зависит от фактического места нахождения имущества (его адреса). А если ваша недвижимость относится к транспортным средствам, то место нахождения определяйте по правилам п. 5 ст. 83 НК РФ;

2. по месту нахождения организации - для налога с недвижимости, которая находится за границей, на континентальном шельфе, в территориальном море, во внутренних морских водах РФ или в ее исключительной экономической зоне. Такой вывод следует из анализа п. 3 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ и Писем Минфина России от 25.05.2016 N 03-05-05-01/29886, от 20.03.2012 N 03-05-05-01/16.

Иностранные организации, которые имеют постоянные представительства, при заполнении уведомления определяют код по ОКТМО для налога с недвижимости в РФ следующим образом (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2, п. п. 5, 6 ст. 383 НК РФ, Письмо ФНС России от 25.03.2024 N БС-4-21/3309@):

• для налога с имущества, которое облагается по кадастровой стоимости, - по месту нахождения этого имущества;

• для налога с остального имущества, то есть облагаемого по среднегодовой стоимости, - по месту нахождения представительства.

Иностранные организации, у которых нет постоянных представительств, указывают ОКТМО для налога с недвижимости в РФ по месту ее нахождения (пп. 3 п. 1 ст. 378.2, п. 6 ст. 383 НК РФ).

7. Как платить налог на имущество по обособленным подразделениям

Налог и авансовые платежи при наличии обособленных подразделений уплачивайте в сроки по общим правилам (п. п. 1, 3, 6 ст. 383, ст. ст. 384, 385, 385.2 НК РФ).

Для налога с недвижимости, которая облагается по среднегодовой стоимости и числится на балансе обособленного подразделения, российские организации указывают в уведомлении об исчисленном налоге код по ОКТМО по месту нахождения имущества. Код по ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения вы указываете, только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости (Письмо ФНС России от 25.03.2024 N БС-4-21/3309@).

Иностранные организации, у которых есть обособленные подразделения, уплачивают налог в особом порядке.

		См. также: Как заполнить поля платежного поручения на уплату налогов (страховых взносов, сборов) в налоговый орган

8. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить начисление налога на имущество организаций

В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на имущество всегда отражайте по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом корреспондирующий ему счет может быть разным.

Вы вправе самостоятельно решить, к каким расходам отнести сумму налога на имущество (авансового платежа по нему). Порядок отражения налога в бухгалтерском учете надо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Вы можете выбрать один из следующих вариантов:

1. Налог на имущество (авансовые платежи по нему) отразить в составе расходов по обычным видам деятельности по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (или, например, счета 44 "Расходы на продажу" для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов, п. 3 Письма Минфина России от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).

2. Сумму налога включить в состав прочих расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Пени по налогу на имущество включайте в состав прочих расходов и отражайте по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Штрафы по налогу на имущество отражайте по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

Перечисление ЕНП отражайте с использованием счета 68, открыв к нему отдельный субсчет, например 68-ЕНП. При перечислении ЕНП сделайте запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68, субсчет 68-ЕНП. Исполнение обязанности по уплате налога (авансовых платежей), пеней, штрафов отражайте внутренней записью по соответствующим субсчетам, открытым к счету 68.

Типовые проводки по налогу на имущество представлены в таблице.

		См. также: Как отразить в бухгалтерском учете перечисление ЕНП и уплату налогов (страховых взносов), а также зачет и возврат сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС