"Международный бухгалтерский учет", 2024, N 4
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА
В ГОСУДАРСТВЕННОМ СЕКТОРЕ СИРИЙСКОЙ АРАБСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
Предмет. Исследование системы бухгалтерского учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики, определение ее недостатков в сравнении с международной и российской практикой организации учета общественного сектора.
Цели. Изучение системы бухгалтерского учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики и определение направлений ее совершенствования.
Методология. Методологической основой исследования послужили труды зарубежных авторов, занимающихся проблемами бухгалтерского учета в организациях государственного сектора. Проведен сравнительный анализ систем бухгалтерского учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики и Российской Федерации.
Результаты. Выявлены недостатки системы бухгалтерского учета в государственном секторе Сирийской Арабской Республики, препятствующие формированию качественной бухгалтерской отчетности для ее пользователей и ограничивающие возможность использования информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для целей принятия управленческих решений и предложены направления ее совершенствования.
Выводы. Сформулированные по итогам исследования мероприятия помогут вывести систему бухгалтерского учета в учреждениях государственного сектора Сирийской Арабской Республики на более высокий уровень в целях формирования качественной бухгалтерской отчетности.
В настоящее время вопросам реформы бухгалтерского учета в Сирийской Арабской Республике уделяется пристальное внимание в работах ряда авторов. В большей степени они касаются отдельных проблем формирования показателей финансовой отчетности коммерческих организаций, нежели организаций государственного сектора. Так, например, работы Л.И. Куликовой и А. Алсафади посвящены исследованию влияния инфляции на показатели финансовой отчетности сирийских компаний, в которых авторы отмечают, что в случае гиперинфляции финансовая отчетность сирийских компаний частного сектора, подготовленная на основе исторической стоимости, становится недостоверной, что вводит в заблуждение пользователей и вызывает трудности при принятии управленческих решений [1 - 4].
Вопросы важности и срочности реструктуризации правительства и правовой системы Сирии подробно рассматривал Н.Д. Хурмуз (N.D. Hurmuz) [5]. Однако в его работах отсутствует анализ проблем, существующих в системе бухгалтерского учета государственных учреждений Сирийской Арабской Республики [6].
Вопросы приведения системы учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики в соответствие с международными принципами учета и составления отчетности поднимались Робертом Бешелем и Марком Ахерном (Robert P. Beschel Jr., M. Ahern), однако этот процесс в стране осуществляется достаточно медленно [7].
О парадоксе реформ в Сирии писал и С. Сейфан, отмечая, что, несмотря на создание многочисленных комитетов в стране, попытка проведения реформ не привела к каким-либо успехам в секторе государственного управления <1>.
--------------------------------
<1> Сейфан С. Парадокс реформ в Сирии // Конференция по экономической реформе в Сирии. Шотландия, Университет Сент-Эндрюс, 2008, апрель. С. 11 - 12.
Большинство развитых стран современного мира внедряют или уже внедрили IPSAS <2> в свою систему государственного учета, что способствует формированию качественной бухгалтерской отчетности организаций государственного сектора.
--------------------------------
<2> International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) - Международные стандарты финансовой отчетности (для) государственного/общественного сектора - Стандарты бухгалтерской отчетности, базируемые на IFRS (МСФО - Международные стандарты финансовой отчетности) и выпускаемые IPSASB - Международной федерацией бухгалтеров.
Исследования по внедрению Международных стандартов IPSAS на Ближнем Востоке проводили М.Э. Абдулкарим, М.И. Умлай, Л.Ф. Аль-Сауди (M.E. Abdulkarim, M.I. Umlai, L.F. Al-Saudi) [8, 9], Э.А. Абухадир, С.М. Азам, А.Р. Альбаттат (E.A.S. Aboukhadeer, S.M.F. Azam, A.R.S. Albattat) [10], К. Абушамси, А.М. Лопес-Эрнандес, Д. Ортис-Родригес (Kh. Abushamsieh, A.M. Lopez-Hernandez, D. Ortiz-Rodriguez) [11]. Однако и здесь Сирия осталась за периметром их исследований.
Настоящее исследование направлено на восполнение существующих пробелов в текущих исследованиях. Однако, прежде чем формулировать конкретные направления по совершенствованию бухгалтерского учета в государственных учреждениях Сирийской Арабской Республики, проанализируем существующую систему бухгалтерского учета в стране и выявим ее недостатки.
Организации государственного сектора в Сирийской Арабской Республике классифицируются на два типа:
- государственные учреждения административного характера;
- правительственные учреждения экономического характера.
Для понимания системы учета в данных учреждениях необходимо сначала провести сравнительную характеристику государственных учреждений административного характера и правительственных учреждений экономического характера. Результаты анализа представлены в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика двух типов государственных
учреждений Сирийской Арабской Республики
| Признак сравнения | Государственное учреждение экономического характера | Государственное учреждение административного характера |
|---|---|---|
| Сфера деятельности учреждения | Юридическое лицо, которое пользуется финансовой и административной независимостью, вносит вклад в развитие национальной экономики и осуществляет промышленную, торговую, сельскохозяйственную, туристическую или финансовую деятельность, осуществляет эту деятельность непосредственно или через созданные компании или учреждения. Пример: Генеральная железнодорожная корпорация, Сирийская арабская авиакомпания, Сирийская газовая компания, Сирийская нефтяная компания | Юридическое лицо, которое через свои исполнительные органы выполняет такие государственные услуги, как безопасность, оборона, правосудие, здравоохранение, образование, социальные услуги и охрана государственной собственности. Пример: правительственные министерства |
| Организация бухгалтерского учета в учреждении | Создается штат бухгалтерии, возглавляемый финансовым менеджером | Штат состоит из двух бухгалтеров: одного главного бухгалтера, принимающего решения о санкционировании расходов, назначаемого из аппарата Министерства финансов решением министра финансов и исполнителя, фактически осуществляющего транзакцию по перечислению денежных средств |
| Источники финансового обеспечения | Имеет несколько источников финансового обеспечения: приносящая доходы деятельность и деятельность за счет бюджетного финансирования | Деятельность за счет бюджетного финансирования. В случае получения доходов от приносящей доходы деятельности средства перечисляются на счета бюджета |
| Финансовая отчетность | Представляется Управлению институциональных дел Министерства финансов и Центральной организации финансового надзора в течение трех месяцев после окончания финансового года | Финансовая отчетность не формируется |
| План счетов | Применяется план счетов коммерческих организаций. Учет ведется методом начисления | План счетов не применяется. Учет ведется методом простой записи по кассовому принципу. Указом N 488 предусмотрен переход с кассового метода на метод начисления, а также применение двойной записи, однако до настоящего времени по-прежнему применяется кассовый метод и простая запись |
| Амортизация | Нормы амортизации определяются нормативно-правовыми актами Министерства финансов в разрезе видов основных средств | Амортизация не начисляется, поскольку приобретение основных средств считается не приобретением активов (балансы учреждений этого типа не составляются), а расходами года приобретения. В случае реализации основных средств в последующих периодах доходы от их реализации учитываются как выручка за финансовый год. Корректировка доходов на остаточную стоимость для исчисления финансового результата не производится |
| Цель деятельности | Коммерческая деятельность - предоставление товаров или услуг и получение дохода | Предоставление товаров или услуг всем, кто в них нуждается, независимо от возможности получателя услуги оплатить эти товары и услуги. Получатель услуги не платит за услугу, а в некоторых случаях может заплатить лишь некоторые сборы |
| Оценка результатов деятельности | Основой для оценки является составленный за отчетный период отчет о финансовых результатах | Основой для оценки является отчет по итогам года, в котором раскрывается сумма полученных и сумма потраченных денежных средств |
| Цель формирования финансовых отчетов | Раскрытие информации для пользователей о финансовых результатах деятельности предприятия | Раскрытие информации об отклонениях фактических результатов от плановых показателей |
Источник: авторская разработка на основе: Law No. 2 of 2005 Relating to Public Institutions, Operating Companies and Public Facilities. URL: http://www.parliament.gov.sy; The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy; The Financial and Accounting System for Public Bodies of an Administrative Nature Issued by Decree Law No. 488 of 2007.
URL: http://www.parliament.gov.sy; The Financial System for Public Entities of an Economic Nature Issued by Decree Law No. 489 of 2007. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Обобщая результаты сравнения двух типов государственных учреждений в Сирийской Арабской Республике, следует отметить, что государственные учреждения экономического характера нацелены на получение прибыли, в связи с чем учет регулируется национальными стандартами учета для коммерческих организаций, в то время как для государственных учреждений административного характера таких стандартов не существует.
Рассмотрим особенности ведения учета в государственных учреждениях административного характера. Отличительной чертой данной учетно-финансовой системы является ведение учета методом простой записи. Для государственных учреждений административного характера ежегодно утверждаются ассигнования Министерством финансов Сирийской Арабской Республики и производится их распределение на текущие и инвестиционные операции. Для непосредственного отражения хозяйственных операций бухгалтер фиксирует их в книге реквизитов бюджетных расходов методом простой записи. Затем производится оплата путем формирования платежных поручений через казначейские отделы финансовых управлений. Таким образом, возникает вопрос, как организовать учет хозяйственных операций с применением метода двойной записи.
В отличие от Российской Федерации, в Сирийской Арабской Республике ввиду отсутствия метода двойной записи бюджетная классификация не используется при организации бухгалтерского учета.
Как известно, в Российской Федерации в основе системы бухгалтерского учета в организациях государственного сектора лежит бюджетная классификация. Она установлена Приказом Минфина России от 24.05.2022 N 82н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" <3>. В соответствии с п. 21.1 Приказа Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению" <4> номер счета плана счетов бухгалтерского учета организаций бюджетной сферы, рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации бюджетной сферы состоит из двадцати шести разрядов, в составе которых применяются элементы бюджетной классификации.
--------------------------------
<3> О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения: Приказ Минфина России от 24.05.2022 N 82н (ред. от 13.11.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024). URL: https://www.consultant.ru.
<4> Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.04.2023). URL: https://www.consultant.ru.
Как уже было отмечено, государственные учреждения административного характера в Сирийской Арабской Республике не используют рабочий план счетов для учета хозяйственных операций и, как следствие, не применяют бюджетную классификацию при формировании бухгалтерских записей. По нашему мнению, бюджетная классификация может быть внедрена в систему учета, а именно в рабочий план счетов государственных учреждений административного характера. Рассмотрим составляющие элементы бюджетной классификации Сирийской Арабской Республики.
Статьей 8 Основного финансового закона государства Сирии, изданного Законодательным декретом от 2006 г. N 54, была утверждена бюджетная классификация, которая стала применяться с 01.01.2008. Ее составляющие показаны на рис. 1.
Сирийская Арабская Республика:
бюджетная классификация расходов
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Бюджетная классификация расходов в Сирийской Арабской Республике │
└──────────────────────────────────┬───────────────────────────────┘
──┬────────────────┬──────────────┼────────────┬──────────────┬───
\│/ \│/ \│/ \│/ \│/
┌──────┴───────┐┌───────┴────────┐┌────┴─────┐┌─────┴──────┐┌──────┴──────┐
│Функциональная││Административная││ По видам ││Региональная││Экономическая│
└──────────────┘└────────────────┘│ расходов │└────────────┘└─────────────┘
└──────────┘
Рисунок 1
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Функциональная классификация - это классификация, которая отражает расходы бюджета на основе государственных функций (представлена в табл. 2).
Таблица 2
Коды функциональной классификации
| Счет | Код бюджетной классификации |
|---|---|
| Государственные органы и государственные услуги | 1 |
| Общественные услуги и социальные услуги | 2 |
| Экономические услуги | 3 |
| Не распределенные по услугам средства | 4 |
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Административная классификация - это классификация, которая отражает расходы каждого государственного учреждения таким образом, что для каждого министерства выделяется специальный отдел, а каждое связанное с ним государственное учреждение имеет отдельный филиал. Далее приведен практический пример этой вкладки (табл. 3).
Таблица 3
Коды административной классификации
| Виды административных подразделений | Код сектора | Основной код | Код раздела | Код субъекта |
|---|---|---|---|---|
| Добывающая промышленность | 3 | - | - | - |
| Сервисные единицы | - | 31 | - | - |
| Министерство нефтедобывающей отрасли и добычи минеральных ресурсов | - | - | 311 | - |
| Министерство нефти и минеральных ресурсов (центральное управление) | - | - | - | 31101 |
| Институт нефтяников | - | - | - | 31102 |
| Экономические учреждения и компании | - | 32 | - | - |
| Сирийская нефтяная компания | - | - | - | 32101 |
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Классификация по видам расходов. Ее можно определить как классификацию, показывающую распределение расходов государственного учреждения по видам основных текущих и капитальных расходов. Классификация расходов качественно помогает в процессе подготовки, исполнения и контроля общего бюджета государства. Государственное учреждение не может превышать распределение расходов, выделяемых по ведомствам, отраслям и разделам общего бюджета государства.
Отметим, что этот тип классификации используется как для расходов, так и для государственных доходов. Классификация расходов и доходов общего бюджета государства по плану счетов проводится на основе десятичной нумерации (табл. 4). При этом коды 1 - 5 предназначены для учета расходов, коды 6 - 0 применяются для учета доходов учреждений.
Таблица 4
Классификация по видам расходов
| Вид расхода | Код вида расхода |
|---|---|
| Заработная плата, оклады и компенсации | 1 |
| Административные затраты | 2 |
| Инвестиционные проекты | 3 |
| Расходы на предоставление субсидий | 4 |
| Долговые обязательства | 5 |
| Налоги и сборы | 6 |
| Доходы от реализации услуг и инвестиционные доходы | 7 |
| Прочие доходы | 8 |
| Доходы от участия в государственных учреждениях экономического характера | 9 |
| Чрезвычайный доход | 0 |
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Классификация по регионам - это классификация в разрезе расходов на центральную администрацию государственного аппарата и расходы каждой провинции Сирийской Арабской Республики. В табл. 5 приведены гипотетические показатели в миллионах сирийских лир.
Таблица 5
Классификация по регионам (фрагмент)
| Регион | Транспортное управление | Управление сельского хозяйства | Управление здравоохранения | Управление социальных дел и труда | Дирекция... | Итого текущие ассигнования на расходы | Капитальные расходы | Общий |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Город Дамаск | 50 | 42 | 74 | 33 | 420 | 444 | 864 | |
| Город Алеппо | 45 | 39 | 66 | 28 | 405 | 390 | 795 | |
| Общий итог | 1659 | |||||||
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Экономическая классификация - это классификация, которая показывает экономическую природу расходов. Она относится только к расходам текущего характера (инвестиционные проекты сюда не включаются). В соответствии с данной классификацией расходы текущих операций общего бюджета государства детализируют следующие основные группы расходов (кроме инвестиционных проектов):
- раздел "Заработная плата, оклады и компенсации";
- раздел "Административные затраты";
- раздел "Расходы на предоставление субсидий";
- раздел "Долговые обязательства".
В табл. 6 приведен фрагмент экономической классификации на основе гипотетических показателей в миллионах сирийских лир.
Таблица 6
Экономическая классификация (фрагмент)
| Код | Вид расхода | Сумма по статье | Сумма, всего |
|---|---|---|---|
| 1 | Заработная плата, оклады и компенсации | 100 | |
| 11 | Заработная плата и заработная плата сотрудников | 60 | |
| 12 | Заработная плата временных и сезонных работников | 40 | |
| 2 | Административные затраты | 120 | |
| 21 | Расходные материалы | ||
| 211 | Потребление электроэнергии, воды и коммуникаций | 20 | |
| 212 | Топливо | 20 | |
| 22 | Расходы на услуги | ||
| 221 | Расходы на техническое обслуживание | 40 | |
| 222 | Арендная плата | 40 | |
| 4 | Расходы на предоставление субсидий | 150 | |
| 41 | Взносы и субсидии государственным органам и общественным организациям | 75 | |
| 42 | Взносы и субсидии некоммерческим организациям | 75 | |
| 5 | Долговые обязательства | 150 | |
| 51 | Обязательства государственного казначейства | 50 | |
| 52 | Обязательства по возврату между бюджетом и учреждением | 40 | |
| 53 | Рассрочка по кредиту и проценты | 60 | |
| Общие бюджетные ассигнования на текущие расходы | 520 |
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
Что касается классификации государственных доходов в Сирийской Арабской Республике, ст. 9 Основного финансового закона от 2006 г. N 54 предусматривает, что эти доходы должны классифицироваться по видам доходов и при необходимости могут быть классифицированы функционально, административно и регионально (рис. 2).
Качественная классификация доходов общего бюджета
┌─────────────────────────────────────────────────────┐
│ Качественная классификация доходов общего бюджета │
└──────────────────────────┬──────────────────────────┘
┌──────────┬───────────────────────┼───────────────────────┬──────────┐
│ \│/ │ \│/ │
│ ┌──────┴──────┐ \│/ ┌──────┴───────┐ │
│ │Прочие доходы│ ┌───────┴───────┐ │Налоги и сборы│ │
\│/ └─────────────┘ │ Чрезвычайные │ └──────────────┘ \│/
┌─┴───────────────────────┐ │ доходы │ ┌───────────────────────┴─┐
│ Доходы от участия │ └───────────────┘ │ Доходы от реализации │
│ в государственных │ │ услуг и инвестиционные │
│ учреждениях │ │ доходы │
└─────────────────────────┘ └─────────────────────────┘
Рисунок 2
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
В бюджетной классификации доходы общего бюджета государства классифицируются на основе десятичной нумерации, а доходам присваиваются коды 6 - 0, как показано в табл. 7.
Таблица 7
Классификация по видам доходов государственного бюджета
| Код дохода | Тип дохода | Величина дохода за текущий год, млн сирийских лир | Величина дохода за предыдущий год, млн сирийских лир | Изменение (увеличение по сравнению с предыдущим годом), млн сирийских лир | Изменение (снижение по сравнению с предыдущим годом), млн сирийских лир |
|---|---|---|---|---|---|
| Текущий доход | 285 | 283 | 2 | ||
| 6 | Налоги и сборы | 115 | 110 | 5 | |
| 7 | Доходы от реализации услуг и инвестиционные доходы | 95 | 103 | 8 | |
| 8 | Прочие доходы | 75 | 70 | 5 | |
|
Инвестиционный доход |
268 | 253 | 15 | ||
| 9 | Доходы от участия в государственных учреждениях экономического характера | 156 | 143 | 13 | |
| 0 | Чрезвычайные доходы | 112 | 110 | 2 | |
| Общая | 553 | 536 | 17 |
Источник: авторская разработка на основе: The Basic Financial Law of the State in Syria Promulgated by Legislative Decree No. 54 of 2006. URL: http://www.parliament.gov.sy.
В табл. 7 наглядно представлена классификация по видам доходов государственного бюджета (гипотетические показатели в миллионах сирийских лир).
В ходе исследования была проведена сравнительная характеристика системы учета в организациях государственного сектора Российской Федерации и Сирийской Арабской Республики (табл. 8).
Таблица 8
Сравнительная характеристика системы учета в организациях
государственного сектора Российской Федерации
и Сирийской Арабской Республики
| Признак сравнения | Российская Федерация (для государственных и муниципальных учреждений) | Сирийская Арабская Республика (для государственных учреждений административного характера) |
|---|---|---|
| 1. Основополагающие методы ведения бухгалтерского учета | Принцип двойной записи, принцип начисления | Принцип простой записи, кассовый принцип |
| 2. Использование бюджетной классификации в учете | Используется как при формировании бюджетов, так и для ведения бухгалтерского учета на уровне рабочего плана счетов | Используется при формировании бюджета, не используется при ведении бухгалтерского учета, так как учреждения не применяют рабочий план счетов |
| 3. Применение стандартов, основанных на МСФО ОС | Применение международных принципов лежит в основе Программы перехода на Приказ Минфина России от 25.12.2019 N 252н "Об утверждении Программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов на 2020 - 2023 гг." | Стандарты не применяются |
| 4. Сфера деятельности учреждения | Учреждения, созданные для управления (министерства), культура, спорт, безопасность, оборона, правосудие, здравоохранение, образование | Безопасность, оборона, правосудие, здравоохранение, образование, социальные услуги и охрана государственной собственности |
| 5. Источники финансового обеспечения | Выделяют такие источники, как: деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность); приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения); средства во временном распоряжении; деятельность по выполнению государственного (муниципального) задания; деятельность, осуществляемая за счет средств субсидии на иные цели; деятельность, осуществляемая за счет средств субсидии на цели осуществления капитальных вложений; деятельность, осуществляемая по обязательному медицинскому страхованию | Деятельность за счет бюджетного финансирования. В случае получения доходов от приносящей доходы деятельности средства перечисляются на счета бюджета |
| 6. Оценка результатов деятельности | Основой для оценки являются показатели бюджетной (бухгалтерской) отчетности | Основой для оценки является отчет по итогам года, в котором раскрывается сумма полученных и сумма потраченных денежных средств |
| 7. Цель формирования финансовых отчетов | Раскрытие информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности учреждений | Раскрытие информации об отклонениях фактических результатов от плановых показателей |
Источник: авторская разработка на основе результатов проведенного исследования (Характеристика системы бухгалтерского учета в организациях бюджетной сферы РФ. URL: https://ivo.garant.ru/#/document/57420933/paragraph/228:1).
В табл. 9 представлены существующие на сегодняшний день проблемы учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики и намечены пути их решения.
Таблица 9
Проблемы учета в организациях государственного сектора
Сирийской Арабской Республики и пути их решения
| Существующая проблема | Предложения по решению |
|---|---|
|
1. Система бухгалтерского учета в государственных учреждениях административного характера по-прежнему использует метод простой бухгалтерской записи для учета финансовых операций. Не используется метод двойной записи. Бюджетная классификация не используется в рабочем плане счетов бухгалтерского учета государственных учреждений административного характера. Не формируется бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах учреждений, что не позволяет пользователям отчетности принимать качественные управленческие решения |
1. На первом этапе должен быть осуществлен переход системы государственного учета в государственных учреждениях административного характера от использования метода простой записи к методу двойной записи при учете финансовых операций, чтобы государственная система могла идти в ногу с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать требованиям международных профессиональных стандартов. На этом же этапе предлагается использовать элементы бюджетной классификации Сирийской Арабской Республики в структуре рабочего плана счетов бухгалтерского учета государственных учреждений административного характера |
|
2. Система бухгалтерского учета в государственных учреждениях административного характера основана на применении кассового метода, который имеет следующие недостатки: 2.1. Кассовый метод не позволяет достоверно представлять финансовое положение и раскрывать финансовые результаты деятельности. 2.2. Кассовый метод снижает качество результатов анализа финансового положения и финансовых результатов, поскольку отсутствует разделение затрат на капитальные и текущие, не производится начисление амортизации по объектам основных средств, используемым в течение срока полезного использования в деятельности учреждения. 2.3. Кассовый метод не позволяет достоверно определять себестоимость государственных услуг за отчетный год. 2.4. Кассовый метод не подходит для измерения эффективности долгосрочных государственных программ, поскольку все расходы признаются текущими, как таковые активы не признаются в балансе, а следовательно, нет информации о балансовой стоимости активов учреждения для принятия управленческих решений. 2.5. Кассовый метод, в отличие от метода начисления, не признает доходы будущих периодов, которые должны отражаться в бухгалтерском балансе учреждений |
2. На втором этапе необходим переход системы бухгалтерского учета в государственных учреждениях административного характера на использование метода начисления, который приводит к более достоверному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности; позволяет отражать доходы и расходы в том периоде, к которому они относятся. Переход на метод начисления позволит более достоверно составлять статистическую отчетность страны |
| 3. Отсутствие применения Международных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе в государственных учреждениях административного характера | 3. Разработать временный план перехода к применению Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС) в государственных учреждениях административного характера после того, как будут выполнены предыдущие два этапа: переход на метод двойной записи и переход на метод начисления |
Источник: авторская разработка на основе результатов проведенного исследования.
Таким образом, по нашему мнению, совершенствование системы учета в государственных учреждениях административного характера в Сирийской Арабской Республике может быть проведено в три этапа (рис. 3).
Предлагаемые этапы реформирования системы
бухгалтерского учета в государственных учреждениях
административного характера Сирийской Арабской Республики
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- Переход системы государственного учета в государственных │
│Этап 1│учреждениях административного характера от использования метода │
│ │простой записи к методу двойной записи │
└─\ /─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
\/
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- Переход системы бухгалтерского учета в государственных │
│Этап 2│учреждениях административного характера на использование метода │
│ │начисления │
└─\ /─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
\/
┌──────┬──────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│Этап 3│- Переход к применению международных стандартов финансовой │
│ │отчетности общественного сектора (МСФО ОС) │
└──────┴──────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Рисунок 3
Источник: авторская разработка на основе результатов проведенного исследования.
Перечисленные мероприятия помогут вывести систему учета в организациях государственного сектора Сирийской Арабской Республики на более высокий уровень, позволят формировать качественную бухгалтерскую отчетность, что в свою очередь позволит более эффективно принимать правильные управленческие решения на основе актуальных данных о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организаций государственного сектора.
Список литературы
1. Куликова Л.И., Алсафади А. Влияние инфляции на представление информации в финансовой отчетности компаниями Сирии // Международный бухгалтерский учет. 2022. Т. 25. Вып. 9. С. 984 - 999. URL: https://doi.org/10.24891/ia.25.9.984.
2. Куликова Л.И., Алсафади А. Формирование отчета о прибылях и убытках компаниями Сирии в условиях гиперинфляции // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 3. С. 244 - 271. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.3.244.
3. Алсафади А. Формирование отчета о финансовом положении компаниями Сирии в условиях гиперинфляции. Часть I // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 10. С. 1138 - 1156. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.10.1138.
4. Алсафади А. Формирование отчета о финансовом положении компаниями Сирии в условиях гиперинфляции. Часть II // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 11. С. 1267 - 1291. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.11.1267.
5. Hurmuz N.D. Evaluation of the Effectiveness of the Modern System of Public Administration in Syria and the Possibility of Introducing Change Management. Public Administration Issues, 2018, spec. iss. II, pp. 107 - 118 (electronic edition). URL: https://doi.org/10.17323/1999-5431-2018-0-6-107-118.
6. Хурмуз Н.Д. Управление по результатам в государственном секторе: возможности для Сирии // Финансовый журнал. 2020. Т. 12. N 3. С. 114 - 135. URL: https://doi.org/10.31107/2075-1990-2020-3-114-135.
7. Robert P. Beschel Jr., Ahern M. Public Financial Management Reform in the Middle East and North Africa: An Overview of Regional Experience. World Bank Studies, 2012. URL: https://doi.org/10.1596/978-0-8213-9529-5.
8. Abdulkarim M.E., Umlai M.I., Al-Saudi L.F. Culture, Language, and Accounting Reform: A New Perspective on IPSAS Implementation. Journal of Accounting & Organizational Change, 2023, vol. 19, no. 2, pp. 376 - 400. URL: https://doi.org/10.1108/JAOC-01-2022-0006.
9. Abdulkarim M.E., Umlai M.I., Al-Saudi L.F. Exploring the Role of Innovation in the Level of Readiness to Adopt IPSAS. Journal of Accounting & Organizational Change, 2020, vol. 16, no. 3, pp. 469 - 495. URL: https://doi.org/10.1108/JAOC-12-2019-0119.
10. Aboukhadeer E.A.S., Azam S.M.F., Albattat A.R.S. Corporate Governance and International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) on the Quality of Accounting Information in Libyan Government Sector. International Journal of Professional Business Review, 2023, vol. 8, no. 1, e0812. URL: https://doi.org/10.26668/businessreview/2023.v8i1.812.
11. Abushamsieh Kh., Lopez-Hernandez A.M., Ortiz-Rodriguez D. The Development of Public Accounting Transparency in Selected Arab Countries. International Review of Administrative Sciences, 2014, vol. 80, iss. 2, pp. 421 - 442. URL: https://doi.org/10.1177/0020852313514522.
П.А. Алеткин
Кандидат экономических наук,
доцент
кафедры учета, анализа и аудита
Казанский (Приволжский)
федеральный университет (КФУ)
Казань, Российская Федерация
Х. Меме
Аспирант
Института управления, экономики и финансов
Казанский (Приволжский)
федеральный университет (КФУ)
Казань, Российская Федерация
Подписано в печать
09.04.2024
