Как ведется протокол рассмотрения материалов налоговой проверки?

		Актуально на 17.06.2025

Как ведется протокол рассмотрения материалов налоговой проверки?

		При рассмотрении материалов проверки налоговым органом составляется протокол по установленной форме, которым фиксируется основной ход их рассмотрения. При этом налогоплательщик вправе представлять свои замечания, а копия протокола вручается налогоплательщику под подпись.

Налоговым органом обязательно должны быть рассмотрены материалы налоговой проверки, иные материалы мероприятий налогового контроля, письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка, оглашается акт (ст. 101 НК РФ).

При рассмотрении любых материалов налоговой проверки (при выездной или камеральной налоговой проверке, при обнаружении фактов налогового правонарушения, рассмотрении дополнительных мероприятий налогового контроля или материалов проверки по вопросу полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами и др.) налоговый орган должен вести протокол по установленной форме (п. 4 ст. 101, п. 7 ст. 101.4 НК РФ, Приложение N 33 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@).

Суть указанного документа сводится к фиксации основного хода рассмотрения материалов проверки. Этим документом дополнительно подтверждается и факт участия налогоплательщика в процедуре рассмотрения материалов проверки. Так, налогоплательщик в целях реализации своих прав должен быть письменно заблаговременно извещен о рассмотрении тех или иных материалов проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ). Таким образом, протокол направлен, помимо прочего, на реализацию прав налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки в его отношении.

Вместе с тем отсутствие налогоплательщика не препятствует рассмотрению материалов проверки и вынесению налоговым органом соответствующего решения (п. 2 ст. 101 НК РФ). В таком случае в протоколе приводятся данные о надлежащем извещении налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Если же налогоплательщик принял решение об участии в рассмотрении материалов проверки, участвующее лицо может представлять свои замечания, которые в обязательном порядке фиксируются в протоколе.

Каких-либо отдельных требований или рекомендаций по заполнению указанного протокола не предусмотрено (кроме тех, что указаны в самой форме протокола). Таким образом, полагаем, что отдельные ошибки либо неточности в заполнении не будут иметь существенного значения, если не нарушены существенные условия самой процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или если нарушения не привели (не могли привести) к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Поскольку рассматриваемый документ носит процедурный характер, его нельзя оспорить или обжаловать.

Протокол составляется по ходу рассмотрения материалов проверки, зачитывается присутствующим вслух, копия представляется налогоплательщику, о чем проставляется подпись соответствующего лица. Непосредственно порядок вручения протокола ничем не регламентирован. Полагаем, что частично заполненный шаблон налоговым органом может быть подготовлен заранее, по ходу рассмотрения заносятся остальные данные, приводятся замечания налогоплательщика при их наличии, ставятся подписи всех участвующих лиц. При этом необходимость более длительной подготовки документа, вследствие чего он может быть вручен позже, отсутствует.

Заверение протокола печатью налогового органа не предусмотрено (Письмо ФНС России от 15.07.2015 N ЕД-3-2/2739@).

Пример. Протокол рассмотрения материалов выездной налоговой проверки

Протокол N 112

рассмотрения материалов налоговой проверки

г. Москва		дата проведения рассмотрений
(место производства действия)		(дата)

Время начала 10 ч 00 мин.;

Время окончания 10 ч 45 мин.

Настоящий протокол составлен на основании пункта 4 статьи 101 <1> Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Заместитель руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Сидоров О.А.
(должность, наименование налогового органа, Ф.И.О. <2>)

рассмотрел материалы налоговой проверки <3>.

Сведения, идентифицирующие налоговую проверку <3>.

Камеральная налоговая проверка в связи с
	(представлением или непредставлением)

(наименование налоговой декларации (расчета))

	за
(дата представления, или день истечения срока представления, или день истечения срока уплаты налога)		(налоговый (расчетный, отчетный) период) <3>

Камеральная налоговая проверка на основании заявления о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке, предусмотренного пунктом 2 статьи 221.1 Кодекса, за _______ (год), представленного ____________ (дата) N _______ <3>.

Выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Ромашка" (ООО "Ромашка") ИНН 1515151515 КПП 550101001 <4>

на основании решения	заместителя руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Сидорова О.А.	от	"дата решения" N 4 <3>
	(наименование налогового органа)		(дата)

Проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами на основании решения Федеральной налоговой службы от ___________ (дата) N ______ <3>.

Настоящий протокол составлен на основании пункта 7 статьи 101.4 Кодекса.

(должность, наименование налогового органа, Ф.И.О. <2>)

рассмотрел Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Кодекса), от ________ (дата) N ________ <3>.

Иные рассмотренные материалы

возражения ООО "Ромашка", представленные письмом "дата" "N" с приложением дополнительно представленных документов, обосновывающих позицию налогоплательщика, на 35 листах, в том числе деловой переписки с контрагентом ООО "Роза" <3>.

(материалы налоговой проверки, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, материалы проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, письменные возражения с указанием реквизитов документов, документы и материалы, представленные лицом, а также иные документы, имеющиеся у налогового органа) <3>

в отношении лица	Общество с ограниченной ответственностью "Ромашка" (ООО "Ромашка") ИНН 1515151515 КПП 550101001, г. Москва, проспект Октября, д. 14/1, офис 1403
	(полное и сокращенное (при наличии) наименования организации или полное и сокращенное (при наличии) наименования организации и филиала (представительства) организации (Ф.И.О. <2> физического лица), ИНН, КПП <5>, адрес)

лиц - участников консолидированной группы налогоплательщиков <3>:

N	Полное и сокращенное (при наличии) наименования	ИНН	КПП
	Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков
	Участник консолидированной группы налогоплательщиков:

Рассмотрение материалов произведено при участии и в присутствии:	представителя ООО "Ромашка" Ковальчука Евгения Андреевича по доверенности "дата" "N" (прилагается)
	(статус <6>, Ф.И.О. <2>, для представителей указывается основание представительства (наименование и иные реквизиты документов, подтверждающих полномочия))
Иные лица, извещенные о времени и месте рассмотрения:	свидетель Лапин Сергей Викторович (экспедитор ООО "Ромашка"), извещение "дата" "N"
	(статус <6>, Ф.И.О. <2>, реквизиты документов, подтверждающих факт извещения)
Участвующим и присутствующим лицам объявлено о применении технических не применялись средств
	(наименование, количество)

Лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (совершившему налоговое правонарушение), разъяснены его права и обязанности, предусмотренные статьей 51 Конституции Российской Федерации и статьями 21, 101, 101.4 Кодекса).

Относительно обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела о налоговом правонарушении, представитель ООО "Ромашка" по доверенности налоговом правонарушении

Ковальчук Евгений Андреевич

(Ф.И.О. <2>)

устно сообщил следующее:

Обстоятельства отсутствия правонарушений, изложенные в возражениях налогоплательщика, поддержаны в полном объеме. Вместе с тем в дополнение к представленным ранее возражениям просит также приобщить пакет документов, подтверждающих возможность применения смягчающих обстоятельств при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, просит принять во внимание письменную позицию о характере финансово-хозяйственных взаимоотношений, представленную представителем контрагента

ООО "Роза" (на двух листах, прилагается).

(описание обстоятельств)

Приложения к протоколу <7>:

1)	доверенности представителей ООО "Ромашка" и ООО "Роза" на двух листах, позиция ООО "Роза" на двух листах;
	(фотографические снимки и негативы, киноленты, файлы аудиозаписи (видеозаписи) на материальных носителях, копии документов, подтверждающие полномочия представителей, и другие материалы)
2)	документы, представленные ООО "Ромашка" одновременно с возражениями на 35 листах.

3)

Протокол зачитан вслух.

Замечания к протоколу и заявления	не поступали
	(содержание замечаний с указанием Ф.И.О. <2> лица, представившего замечание, либо указание на их отсутствие)

Подпись лица, в отношении которого проведена налоговая проверка (его представителя) <3>, или лица, совершившего налоговое правонарушение (его представителя) <3>

"Дата", "Подпись" представитель ООО "Ромашка" Ковальчук Е.А. (по доверенности "дата" "N")

(дата, подпись, Ф.И.О. <2> лица, участвующего

в рассмотрении; для представителя указывается основание

представительства (наименование и иные реквизиты

документа, подтверждающего полномочия))

Подпись должностного лица налогового органа

Зам. руководителя ИФНС России N 55 по г. Москве Сидоров О.А.				Сидоров О.А.
(должность, наименование налогового органа)		(подпись)		Ф.И.О. <2>

Протокол рассмотрения материалов налоговой проверки получил

"Дата", "Подпись" ООО "Ромашка" Ковальчук Е.А. (по доверенности "дата" "N") <8>

(дата, подпись, Ф.И.О. <2> лица, получившего документ, для

представителя указывается основание представительства (наименование

и иные реквизиты документа, подтверждающего полномочия))

Подготовлено на основе материала

Е.С. Григоренко,

советника государственной

гражданской службы РФ

2 класса