|
|
|
Готовое решение: Как отразить материальные расходы в налоговом учете (Консультант Плюс, 2025) |
|
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 17.06.2025 |
| Консультант Плюс | Готовое решение | Актуально на 17.06.2025 |
Как отразить материальные расходы в налоговом учете
|
К материальным расходам относятся затраты на сырье и материалы, используемые в производстве, упаковку продукции, топливо, электроэнергию, работы или услуги производственного характера и так далее. Период учета таких расходов зависит от выбранного метода признания доходов и расходов. Если вы применяете метод начисления, расходы учитываются в зависимости от того, являются ли они прямыми или косвенными. Если расходы прямые, включайте их в том периоде, в котором были реализованы изготовленные из них товары (работы, услуги). Если косвенные, то они полностью учитываются в том периоде, в котором произведены. При кассовом методе материальные расходы учитывайте только после их оплаты. |
Оглавление:
1. Что относится к материальным расходам в налоговом учете
2. Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль
1. Что относится к материальным расходам в налоговом учете
Перечень материальных (а также приравненных к ним) расходов приведен в ст. 254 НК РФ. К ним, в частности, относятся (п. 1, пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ):
-
затраты на сырье и материалы, которые используются в производственном процессе;
-
расходы на упаковку продукции;
-
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, которое не является амортизируемым имуществом;
-
затраты на топливо, воду, электроэнергию;
-
приобретение работ, услуг производственного характера;
-
потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.
|
См. также: Порядок налогообложения при покупке и выдаче спецодежды |
Отметим, что перечень материальных расходов является открытым. Это значит, что в состав данных расходов могут быть отнесены любые иные аналогичные затраты, которые обоснованы и документально подтверждены и непосредственно связаны с производственным процессом (п. 1 ст. 252 НК РФ).
2. Как учесть материальные расходы при расчете налога на прибыль
Дата признания расходов зависит от того метода признания доходов и расходов, который вы выбрали: метод начисления или кассовый метод.
При методе начисления вы должны распределять расходы на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам можно отнести затраты на сырье и материалы, которые использованы при производстве продукции, или на полуфабрикаты, которые подвергались дополнительной обработке у вас на производстве. Прямые затраты включайте в расходы по мере реализации товаров (работ, услуг), в стоимости которых эти затраты учтены (пп. 1, 4 п. 1 ст. 254, п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
К косвенным расходам можно отнести, например, затраты на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, или стоимость доставки готовой продукции покупателям. Косвенные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены, в частности (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ):
-
на дату передачи в производство сырья и материалов;
-
дату подписания акта приемки-передачи работ (услуг) производственного характера.
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на разгрузку материалов Налоговый учет расходов на разгрузку материалов зависит от того, в какой момент возникают эти расходы, - при приобретении материалов, в процессе производства или при реализации материалов. Расходы на разгрузку материалов при их приобретении включите в стоимость этих материалов, которую вы учтете в расходах в общем порядке, изложенном в настоящем материале (п. 2 ст. 254 НК РФ). Расходы на разгрузку материалов, возникшие в процессе производства, включите в материальные расходы как расходы на работы и услуги производственного характера в общем порядке, изложенном в разд. 2 настоящего материала (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на разгрузку материалов, связанные с их продажей, отнесите на уменьшение доходов от реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ). |
Дополнение Готового решения
В особом порядке учитываются расходы на приобретение инструментов, приборов, инвентаря, спецодежды и другого аналогичного имущества, не являющегося амортизируемым. Такие расходы учитывайте на дату ввода в эксплуатацию. А если это имущество будет использоваться более одного отчетного периода, то вы вправе признавать затраты равномерно в течение срока его использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на хранение материалов Налоговый учет расходов на хранение материалов зависит от того, в какой момент возникают эти расходы, - при приобретении материалов, в процессе производства или при реализации материалов. Расходы на хранение материалов, возникшие при их приобретении, включите в стоимость этих материалов. Например, это могут быть таможенные сборы за хранение материалов на складе временного хранения (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость таких материалов вы учтете в расходах в общем порядке (по вопросу см. разд. 2, 2.1 настоящего материала). Расходы на хранение материалов, возникшие в процессе производства, включите в материальные расходы как расходы на работы и услуги производственного характера в общем порядке, изложенном в разд. 2 настоящего материала (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Расходы на хранение материалов, связанные с их реализацией, отнесите на уменьшение доходов от такой реализации (п. 1 ст. 268 НК РФ). |
В то же время если вы оказываете услуги, то прямые и косвенные материальные расходы учитывайте в том периоде, когда они понесены (п. 2 ст. 318 НК РФ).
|
|
См. также:
|
При кассовом методе материальные расходы признавайте после их оплаты. Сырье и материалы учитывайте по мере их списания в производство (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на испытание материалов Налоговый учет расходов на испытание материалов зависит от целей, для достижения которых проводится испытание. Если испытание проводится при приобретении материалов в целях проверки соответствия их характеристик нормативным параметрам, то расходы на успешное испытание материалов могут учитываться в материальных расходах, в том числе формировать стоимость приобретаемых материалов. Например, при методе начисления расходы на испытания можно учесть как косвенные, если испытания проводятся один раз перед покупкой материалов по рамочному договору поставки, когда количество поставляемых материалов согласовывается по отдельным спецификациям. В этом случае нет возможности отнести расходы на испытания на стоимость конкретных материалов. Если же испытание проводится перед покупкой согласованного количества материалов и расходы на проведение испытаний можно отнести к конкретной партии материалов, то такие расходы учитывайте в их стоимости (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 318 НК РФ). Расходы на периодические испытания материалов, проводимые во время их хранения и отпуска с целью подтверждения нормативных характеристик материалов, включите в материальные расходы как затраты на работы и услуги производственного характера в общем порядке, изложенном в разд. 2 материала (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Полагаем, что затраты на испытание материалов при их приобретении и на последующие периодические испытания для подтверждения их характеристик можно учесть в налоговом учете и в том случае, когда результат испытания окажется отрицательным, поскольку такие расходы тоже направлены на получение дохода и удовлетворяют другим условиям признания расходов (п. п. 1, 4 ст. 252, пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). При испытании материалов в целях создания новой или усовершенствования производимой продукции (товаров, работ, услуг), создания новых или усовершенствования применяемых технологий, методов организации производства и управления стоимость испытания учитывайте в соответствии со ст. 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" НК РФ. |
2.1. Как отразить в налоговом учете материалы и иные МПЗ
Приобретение МПЗ учитывайте в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 254 НК РФ). Это могут быть затраты:
-
на сырье и материалы;
-
инструменты, оборудование и приспособления, которые не являются основными средствами;
-
товары, которые приобретены для хозяйственных нужд;
-
иные аналогичные ценности.
|
Как отражается в налоговом учете производство материалов для собственных нужд При применении метода начисления изготовленные материалы оценивайте по прямым расходам независимо от того, являются они для вас готовой продукцией на продажу или нет. Это следует из п. 4 ст. 254, п. 1 ст. 318, п. 2 ст. 319 НК РФ, Письма Минфина России от 04.05.2012 N 03-03-06/1/223. Стоимость изготовленных материалов отражайте в налоговом учете по общим правилам, в том числе как материальные расходы в порядке, изложенном в разд. 2.1 настоящего материала, если используете их для производства продукции. При применении кассового метода расходы на изготовление материалов признавайте в общем порядке. Стоимость изготовленных материалов повторно в расходах не учитывайте (п. 5 ст. 252 НК РФ). |
Стоимость приобретенных МПЗ, которая включается в состав материальных расходов, формируется из фактических затрат на их приобретение. В частности, в их стоимость включаются (п. п. 2, 3 ст. 254 НК РФ):
-
цена их приобретения с учетом стоимости невозвратной тары и упаковки. Суммы НДС и акцизов в стоимости не учитываются, кроме случаев, указанных в ст. ст. 170, 199 НК РФ;
-
ввозные таможенные пошлины и сборы;
-
стоимость транспортировки.
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на приобретение материалов при расчетах в валюте Материалы, приобретенные по договорам, предусматривающим оплату в валюте, отражайте в налоговом учете в обычном порядке, изложенном в разд. 2.1 настоящего материала. Если вы применяете метод начисления, то при формировании стоимости материалов их договорную цену в валюте пересчитайте в рубли по курсу на дату принятия материалов к учету (на дату перечисления аванса - в части, оплаченной авансом) (п. 10 ст. 272 НК РФ). При применении кассового метода стоимость материалов пересчитайте в рубли на дату оплаты (на дату перечисления аванса - в части, оплаченной авансом) (п. 5 ст. 252, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). |
Если вы на конец месяца не использовали часть МПЗ, которые ранее были переданы в производство, то уменьшите материальные расходы на стоимость таких остатков (п. 5 ст. 254 НК РФ).
Также размер материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (п. 6 ст. 254 НК РФ).
При списании сырья и материалов в производство определяйте размер материальных расходов, выбрав один из методов оценки (п. 8 ст. 254 НК РФ):
-
метод оценки по стоимости единицы запасов;
-
метод оценки по средней стоимости;
-
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Поскольку порядок применения этих методов в налоговом учете не установлен, применяйте методику, принятую в бухгалтерском учете (п. 8 ст. 254, п. 1 ст. 11 НК РФ).
Период признания расходов на МПЗ, как и других материальных расходов, зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, какими расходами они являются - прямыми или косвенными.
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на материалы для испытания оборудования Налоговый учет расходов на материалы для испытания оборудования зависит от целей такого испытания. При испытании оборудования до ввода его в эксплуатацию для доведения до состояния, пригодного к использованию, стоимость израсходованных материалов включите в первоначальную стоимость этого оборудования, если оно является ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если оборудование не относится к ОС и учитывается в материальных расходах, то расходы на материалы для испытания, понесенные до его ввода в эксплуатацию, включите в материальные расходы в том же порядке, что и стоимость самого оборудования (п. 2 ст. 254 НК РФ). Если испытания проводятся при периодическом обследовании оборудования с целью подтверждения его безопасной эксплуатации, то стоимость материалов включите в материальные расходы (по вопросу см. разд. 2.1 настоящего материала) (пп. 2 п. 1 ст. 253, пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если испытание оборудования проводится в процессе его ремонта, стоимость материалов на испытания учитывайте так же, как и другие расходы на ремонт. |
2.1.1. Как учитывается в налоговом учете спецоснастка
Затраты на спецоснастку (специальные инструменты, приспособления и оборудование), которая не относится к амортизируемому имуществу, относите к материальным расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на приобретение такого имущества в расходах отражайте в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов. То есть их учет зависит от метода признания доходов и расходов, а также от того, отнесены они к прямым или к косвенным расходам.
Если же спецоснастка является амортизируемым имуществом, то затраты на нее списываются через начисление амортизации.
|
|
См. также: Как начислить амортизацию в налоговом учете |
2.1.2. Как отразить хозяйственные расходы при расчете налога на прибыль
Хозяйственные расходы (затраты на хозяйственные товары и бытовую химию, в частности туалетную бумагу, одноразовые бумажные полотенца, салфетки, чистящие средства и т.д.) учитывайте в материальных расходах, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.04.2007 N 03-03-06/1/229).
Такие затраты учитывайте в общем порядке, предусмотренном для материальных расходов. При методе начисления такие расходы относите к косвенным.
|
Как отражаются в налоговом учете расходы на утилизацию материалов Расходы на утилизацию материалов включайте в прочие или внереализационные расходы в том же порядке, что и расходы на утилизацию товаров. Как отражается в налоговом учете приобретение картины в офис В налоговой базе по прибыли можно учесть любые расходы (в том числе на приобретение предметов интерьера), если они экономически обоснованы, документально подтверждены и при этом соблюдены положения ст. 54.1 НК РФ. Налоговый орган во время контрольных мероприятий проверяет, были ли расходы понесены с намерением получить экономический эффект (п. 1 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.11.2022 N 03-03-06/2/109388). С учетом Письма Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311 полагаем, есть риск, что расходы на приобретение картины для оформления интерьера в офисе налоговый орган не посчитает направленными на получение дохода. В таком случае доказывать правомерность их учета придется в суде. Если в будущем вы решите продать картину, то доход от ее реализации можно будет уменьшить на стоимость ее приобретения. |
