Как лизингополучателю учесть лизинговые операции при УСН.

Как лизингополучателю учесть лизинговые операции при УСН

Оглавление:

1. Как лизингополучателю на УСН учесть лизинговые платежи

2. Как при УСН учесть выкуп лизингового имущества у лизингодателя

3. Как лизингополучателю на УСН учесть доходы и расходы по страхованию лизингового имущества

4. Как лизингополучателю на УСН учесть расходы на ремонт лизингового имущества

5. Учитывается ли при расчете лимита стоимости ОС для применения УСН стоимость имущества, которое получено в лизинг

1. Как лизингополучателю на УСН учесть лизинговые платежи

"Входной" НДС по лизинговым платежам учитывайте в зависимости от того, уплачиваете ли НДС и по каким ставкам.

Учесть в расходах по УСН лизинговые платежи вы сможете, только если выбрали объект "доходы минус расходы". Если вы применяете объект "доходы", эти расходы учесть нельзя (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Специальных правил учета лизинговых платежей нет. В связи с этим, по нашему мнению, их надо учитывать в общем порядке - после перечисления лизингодателю (пп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77100, от 13.02.2019 N 03-15-06/8733).

Если лизинговые платежи перечисляете авансом, не учитывайте их в расходах, пока не завершится период, который оплачиваете, и они не станут оплатой (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.03.2012 N 03-11-06/2/49).

Если лизинговый платеж включает выкупную стоимость, то часть платежа, приходящуюся на нее, нужно учитывать в специальном порядке. Сразу включить ее в расходы не получится.

Поэтому, когда заключаете договор с условием о выкупе, рекомендуем четко прописывать сумму и порядок уплаты выкупной стоимости, иначе могут возникнуть споры с проверяющими о том, как нужно учесть такие расходы.

В бухгалтерском учете вам необходимо рассчитать и отразить в учете первоначальную оценку обязательства по аренде и сформировать на его основе фактическую стоимость ППА. Не включайте в оценку обязательства по аренде сумму НДС - она признается в качестве обязательства по уплате налогов по мере предъявления ее к уплате лизингодателем (п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 15.08.2022 N ИС-учет-41, Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185). Если вы платите НДС по пониженным ставкам или освобождены от уплаты НДС, то полагаем, что предъявленный лизингодателем НДС следует признать в расходах (затратах) того же вида, что и амортизация ППА. В особом порядке можно учесть только НДС с выкупной стоимости.

Обязательство по аренде уменьшается, а обязательство по уплате НДС погашается при перечислении лизинговых платежей.

2. Как при УСН учесть выкуп лизингового имущества у лизингодателя

При расчете налога по УСН с объектом "доходы" затраты на выкуп имущества при определении налоговой базы не учитывайте (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При УСН с объектом "доходы минус расходы" выкупную стоимость лизингового имущества учитывайте в общем порядке, поскольку специальных правил нет.

Учесть расходы вы сможете только после того, как имущество перейдет в вашу собственность. Все зависит от того, чем для вас будет имущество после выкупа (Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77100, от 13.02.2019 N 03-15-06/8733):

• ОС, если объект будет для вас амортизируемым имуществом;

• товаром для перепродажи, если после выкупа вы планируете реализовать это имущество;

• иным имуществом.

Выкупную стоимость в составе лизинговых платежей учитывайте как аванс (Письма Минфина России от 20.01.2011 N 03-11-11/10, от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88). То есть при перечислении лизинговых платежей не включайте эту часть в расходы. Ее вы сможете учесть после выкупа в зависимости от того, чем для вас станет предмет лизинга - ОС, товаром для перепродажи или другим имуществом.

"Входной" НДС, предъявленный лизингодателем при выкупе, учитывайте в зависимости от того, платите ли НДС и по каким ставкам.

В бухгалтерском учете по окончании срока лизинга в случае выкупа лизингового имущества вы можете переклассифицировать ППА в один из следующих активов:

• в долгосрочный актив к продаже (ДАП), если прекращаете его использование и собираетесь его продать. В этом случае вы должны оценить ДАП по балансовой стоимости ППА на момент его переклассификации (п. п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"). В целях применения УСН такое имущество квалифицируется как товар;

• в собственное ОС, если собираетесь использовать в дальнейшем. В целях применения УСН такое имущество квалифицируется как ОС или как иное имущество - в зависимости от размера выкупной стоимости и (или) срока полезного использования на момент выкупа. В бухучете это имущество рассматривается как ОС независимо от оставшегося срока полезного использования и стоимости на момент переклассификации. Ведь срок полезного использования ППА при его принятии к учету уже определили с учетом возможностей и намерений по выкупу имущества.

А стоимость ОС, выкупленного по окончании лизинга, не определяют заново, а принимают равной балансовой стоимости признанного ранее ППА. В то же время нормативно это правило (в отличие от ситуации с ДАП) не закреплено. Поэтому если вы уплачиваете НДС по пониженным ставкам или освобождены от уплаты НДС, то, на наш взгляд, можете включить в стоимость ОС сумму невозмещаемого НДС с выкупной стоимости, руководствуясь по аналогии пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" - нормой стандарта, который применяется в случаях приобретения ОС посредством осуществления капитальных вложений, а не в случаях переклассификации одних активов в другие. В отсутствие прямой применимой нормы это позволит вам исключить возможные претензии налоговых органов в отношении неверного определения налоговой базы по налогу на имущество по среднегодовой стоимости или нарушения лимита основных средств для применения УСН.

2.1. Как учесть расходы по выкупу ОС по договору лизинга

Отразите в расходах выкупную стоимость ОС так же, как обычные затраты на покупку ОС - равными частями в течение года после того, как вы оплатили имущество и отразили его как собственное ОС (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 16.08.2024 N 03-11-11/77100, от 13.02.2019 N 03-15-06/8733, от 20.01.2011 N 03-11-11/10).

Списывать в расходы надо не только саму выкупную стоимость, но и иные затраты, связанные с выкупом (например, "входной" НДС с выкупной стоимости, если вы освобождены от уплаты НДС или платите налог по пониженным ставкам 5% или 7%). Учесть в расходах всю стоимость ОС, которую вы сформируете по правилам бухучета, как это установлено п. 3 ст. 346.16 НК РФ, не получится, так как на момент выкупа она частично уже учтена в целях налогообложения в расходах в качестве уплаченных лизинговых платежей. Повторное включение в расходы уплаченных сумм недопустимо (п. 8 ст. 164, пп. 3, 8 п. 2 ст. 170, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Отметим, что если впоследствии вы продадите это ОС, то в некоторых случаях вам придется пересчитать налоговую базу за периоды использования ОС (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2.2. Как учесть расходы по выкупу лизингового имущества для перепродажи

Если вы выкупаете лизинговое имущество, которое не планируете в дальнейшем использовать, а хотите перепродать, то учтите его как товар. При этом не имеют значения стоимость и вид имущества. Выкупную стоимость имущества учтите в расходах после того, как оплатите его стоимость лизингодателю и право собственности на него перейдет вашему покупателю (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

2.3. Как учесть расходы по выкупу иного лизингового имущества

Если вы выкупили имущество, которое не является для вас ОС, и не планируете его перепродавать, то выкупную стоимость отнесите на материальные расходы после того, как оплатите ее и право собственности на имущество перейдет к вам (пп. 3 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2019 N 03-15-06/8733). Например, если вы выкупили оргтехнику, которая не является амортизируемым имуществом.

3. Как лизингополучателю на УСН учесть доходы и расходы по страхованию лизингового имущества

Учесть в расходах по УСН вы можете только затраты на обязательное страхование. В остальных случаях затраты на страховку имущества не учитывайте (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Это правило применимо, если вы выбрали объект "доходы минус расходы". При объекте "доходы" вы не сможете учесть затраты ни на обязательную страховку, ни на добровольную (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

В доходах вы должны отразить страховое возмещение, которое вам выплатила страховая компания при наступлении страхового случая. Сделайте это на дату получения средств (пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

При этом не имеет значения, какой у вас объект обложения (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

В бухгалтерском учете лизингополучатель, применяющий УСН, в обычном порядке учитывает:

• расходы на страхование предмета лизинга - в расходах по обычным видам деятельности, если лизинговое имущество используется в процессе производства и продажи продукции, приобретения и продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• страховое возмещение - в прочих доходах.

4. Как лизингополучателю на УСН учесть расходы на ремонт лизингового имущества

В расходах по УСН вы можете учесть затраты по ремонту лизингового имущества, если выбрали объект "доходы минус расходы". Если вы применяете УСН с объектом "доходы", то эти расходы вы не учитываете (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Затраты на ремонт отразите в расходах так же, как и при обычной аренде - в зависимости от того, чем для вас является предмет лизинга (ОС или нет).

Если предмет лизинга для вас ОС, расходы отразите в составе расходов на ремонт ОС, если не ОС - учтите их как материальные.

Если ремонт делают ваши сотрудники, учтите расходы как оплату труда. Если в договоре вы прописали, что имущество ремонтирует лизингодатель, то расходы на ремонт учтет он (п. 1 ст. 254, пп. 3, 5, 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 3 ст. 17 Закона о лизинге).

"Входной" НДС учитывайте в зависимости от того, уплачиваете ли НДС и по каким ставкам.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт предмета лизинга учитывайте в общем порядке. Если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам, а ремонт проведен силами подрядной организации, то предъявленный вам НДС включите в стоимость выполненных работ.

Если затраты на ремонт произведены до начала использования предмета лизинга, то включите их в фактическую стоимость ППА (пп. "в" п. 13 ФСБУ 25/2018). Если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам, в затраты на ремонт включите суммы предъявленного НДС.

Вы можете сформировать фактическую стоимость ППА без учета затрат на ремонт и других дополнительных затрат при применении упрощенного способа учета (п. 13 ФСБУ 25/2018).

5. Учитывается ли при расчете лимита стоимости ОС для применения УСН стоимость имущества, которое получено в лизинг

Нет, не учитывается.

Это связано с тем, что при расчете лимита стоимости ОС нужно учитывать то имущество, которое является амортизируемым для целей налога на прибыль. А лизинговое имущество амортизирует собственник-лизингодатель. Он учтет его при определении стоимости своих основных средств.