Как лизингодателю учитывать досрочный выкуп предмета лизинга.

КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 16.03.2026

Как лизингодателю учитывать досрочный выкуп предмета лизинга

При досрочном выкупе лизингового имущества в бухгалтерском учете признайте доход по обычным видам деятельности в размере разницы между суммой платежей, причитающихся при досрочном выкупе, и чистой стоимостью инвестиции в аренду на дату выкупа. Если разница отрицательная, то включите ее в себестоимость продаж в качестве расхода по обычным видам деятельности.

В налоговом учете отразите доходы от реализации предмета лизинга. Вы можете уменьшить их на остаточную стоимость предмета лизинга.

Оглавление:

1. Как отражать досрочный выкуп лизингового имущества в бухгалтерском учете

2. Как учитывать досрочный выкуп лизингового имущества при исчислении налога на прибыль

1. Как отражать досрочный выкуп лизингового имущества в бухгалтерском учете

При досрочном выкупе лизингового имущества сделайте следующее:

платежи, полученные при досрочном выкупе предмета лизинга, отразите в бухгалтерском учете как обычный лизинговый платеж;
признайте процентный доход по договору аренды за период с предыдущего начисления процентов по дату выкупа;
начислите НДС с сумм, причитающихся вам при досрочном выкупе;
если в результате на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" из-за несовпадения полученных при досрочном выкупе платежей и чистой стоимости инвестиции в аренду возникла разница, признайте ее в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", п. п. 2, 5 Рекомендации Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга").

Какие платежи могут уплачиваться при досрочном выкупе предмета лизинга

При досрочном выкупе могут уплачиваться:

выкупная стоимость, предусмотренная договором лизинга;
выкупная стоимость, согласованная в отдельном договоре, заключенном при выкупе имущества;
вся сумма лизинговых платежей до конца срока договора;
вся сумма лизинговых платежей до конца срока договора за минусом процентных доходов по инвестиции в аренду.

Независимо от названия и оснований выплаты (договор лизинга, дополнительное соглашение к нему или отдельный договор купли-продажи) для лизингодателя все эти суммы представляют собой возврат финансирования и/или получение платы за финансирование (Рекомендация Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга"). По факту они уже учтены в чистой стоимости инвестиции (п. 7 ФСБУ 25/2018, Рекомендация Р-99/2018-ОК Лизинг "Доход от продажи предметов лизинга").

Досрочный выкуп предмета лизинга отразите проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены платежи, причитающиеся при досрочном выкупе лизингового имущества	51	76-инвестиция
Отражено поступление НДС в составе полученных платежей	51	76-НДС
НДС начислен к уплате в бюджет	76-НДС	68
Признан процентный доход на дату перехода права собственности на предмет лизинга	76-инвестиция	90-1
Признан доход по обычным видам деятельности, если сумма полученных при досрочном выкупе платежей превышает чистую стоимость инвестиции в аренду на дату выкупа	76-инвестиция	90-1
Себестоимость продаж увеличена на расход по обычным видам деятельности, если чистая стоимость инвестиции на дату выкупа превышает сумму полученных при выкупе платежей	90-2	76-инвестиция

2. Как учитывать досрочный выкуп лизингового имущества при исчислении налога на прибыль

На дату перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю признайте доход от реализации лизингового имущества. Доход определяйте исходя из суммы причитающихся при выкупе платежей без учета НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость предмета лизинга ¹.

¹ Заметим, что региональный инвестиционный налоговый вычет к предмету лизинга применять нельзя (Письмо Минфина России от 20.09.2019 N 03-03-06/1/72537). Полагаем, что федеральный инвестиционный налоговый вычет также не подлежит применению в отношении ОС - предмета лизинга по аналогичным основаниям: расходы лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, поименованы в абз. 4 п. 1 ст. 257 НК РФ, а не в абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, как того требует п. 4 ст. 286.2 НК РФ.

Если при досрочном выкупе получен убыток, то учитывайте его в составе прочих расходов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования предмета лизинга. Оставшийся срок определите как разницу между сроком полезного использования предмета лизинга, уменьшенного за счет применения повышающего коэффициента, и фактическим сроком его эксплуатации до момента выкупа (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 268, п. 13 ст. 258 НК РФ, Письма Минфина России от 28.06.2016 N 03-03-06/2/37567, от 04.07.2013 N 03-03-06/1/25619, от 06.04.2012 N 03-03-06/1/189).

Пример учета операций по досрочному выкупу предмета лизинга

Организация передала в лизинг оборудование. По окончании второго года был заключен договор купли-продажи оборудования, выкупная цена оборудования - 2 440 000 руб., в том числе НДС - 440 000 руб.

На дату уплаты выкупной стоимости и перехода права собственности на оборудование:

в бухгалтерском учете числится чистая стоимость инвестиции в аренду (без учета процентного дохода, который должен быть начислен на дату выкупа) - 1 602 007,88 руб.;
в налоговом учете - остаточная стоимость оборудования - 1 500 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете - 62 500 руб.

Месячная процентная ставка, заложенная в договоре лизинга, - 1,57%, проценты нужно начислить за 25 дней (с даты предыдущего начисления процентов до дня уплаты выкупной стоимости).

Для этого организация определила процентную ставку за 25 дней. Она равна 1,2642% (((1 + 1,57 / 100) ^25/31 - 1) x 100).

В бухгалтерском учете лизингодателя сделаны следующие проводки:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получена выкупная стоимость (без учета НДС) (2 440 000 - 440 000)	51	76-инвестиция	2 000 000
Отражен НДС, полученный в составе выкупной стоимости	51	76-НДС	440 000
НДС начислен к уплате в бюджет	76-НДС	68	440 000
Начислен процентный доход (1 602 007,88 x 1,2642%)	76-инвестиция	90-1	20 252,58
Признан доход по обычным видам деятельности в сумме разности между выкупной стоимостью и чистой стоимостью инвестиции (2 000 000 - 1 602 007,88 - 20 252,58)	76-инвестиция	90-1	377 739,54

При исчислении налога на прибыль организация в периоде перехода права собственности на оборудование признала:

в доходах от реализации - 2 000 000 руб. (2 440 000 руб. - 440 000 руб.);
в расходах - сумму амортизации за месяц выбытия объекта (62 500 руб.) и его остаточную стоимость (1 500 000 руб. - 62 500 руб. = 1 437 500 руб.).