Как лизингодателю учесть лизинговые операции при УСН.

Как лизингодателю учесть лизинговые операции при УСН

Оглавление:

1. Как лизингодателю на УСН учесть лизинговые платежи

2. Как при УСН учесть покупку лизингового имущества

3. Как лизингодателю на УСН учесть доходы и расходы при страховании лизингового имущества

4. Как лизингодателю на УСН учесть расходы на ремонт лизингового имущества

5. Как на УСН учесть выкуп имущества лизингополучателем

1. Как лизингодателю на УСН учесть лизинговые платежи

При расчете налога на УСН суммы лизинговых платежей включайте в доход на дату поступления средств на ваш счет или на момент погашения обязательства другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В доход вы должны включить все суммы, поступающие от лизингополучателя по договору. Даже если в договоре предусмотрен выкуп имущества и в составе лизинговых платежей вы получаете выкупную стоимость, ее тоже включайте в доходы (Письмо Минфина России от 04.08.2017 N 03-11-11/49896). Предъявленный лизингополучателю НДС в доходы не включайте (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходы учитывайте независимо от того, какой объект вы применяете - "доходы" или "доходы минус расходы" (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Порядок учета доходов для этих случаев одинаковый.

Если вы освобождены от НДС и при этом выставляете счета-фактуры на лизинговые платежи с выделенным НДС, то этот НДС не включайте ни в доходы, ни в расходы. Такой вывод следует из п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом полученный от лизингополучателя НДС вы обязаны перечислить в бюджет. Также придется подать декларацию по НДС в электронном виде (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ, разд. XIII Порядка заполнения декларации по НДС).

В бухгалтерском учете фактически полученные лизинговые платежи относите в уменьшение чистой стоимости инвестиции в аренду. Не включайте в лизинговые платежи НДС, если вы уплачиваете его в бюджет - как при отсутствии освобождения от НДС (независимо от применяемой ставки), так и при наличии освобождения в случае выставления лизингополучателю счетов-фактур.

2. Как при УСН учесть покупку лизингового имущества

Учесть в расходах при УСН затраты на покупку предмета лизинга вы можете, только если применяете объект "доходы минус расходы". Если у вас объект "доходы", то учитывать расходы вы не можете (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

Специальных правил учета расходов на приобретение имущества для передачи в лизинг нет. Поэтому учитывайте их по общим правилам, а именно:

• как расходы на приобретение ОС, если предмет лизинга признается амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ;

• как материальные расходы, если имущество не относится к амортизируемому;

• как расходы на товары для дальнейшей перепродажи, если договор лизинга предусматривает выкуп.

Затраты, которые связаны с покупкой предмета лизинга, списывайте в зависимости от того, как вы учитываете расходы на приобретение этого имущества.

Сам факт передачи предмета лизинга лизингополучателю и его возврат для исчисления налога при УСН значения не имеет.

"Входной" и "ввозной" НДС по лизинговому имуществу учитывайте и отражайте в книге учета доходов и расходов в зависимости от того, уплачиваете ли вы НДС и по каким ставкам.

В бухгалтерском учете в качестве актива признайте инвестицию в аренду.

Если вы определяете чистую стоимость инвестиции прямым путем, то НДС, предъявленный поставщиком лизингового имущества или уплаченный при его ввозе, а также НДС по иным затратам включите в чистую стоимость инвестиции в аренду, если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам. Это следует из пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если вы определяете чистую стоимость инвестиции в аренду путем дисконтирования и не освобождены от уплаты НДС, то не учитывайте НДС в составе лизинговых платежей независимо от применяемой ставки налогообложения (п. 7 ФСБУ 25/2018, п. 1 Информационного сообщения Минфина России от 15.08.2022 N ИС-учет-41).

2.1. Как учесть расходы на приобретение ОС, переданного в лизинг

Расходы на приобретение предмета лизинга, если он является амортизируемым имуществом, учитывайте как расходы на приобретение ОС (пп. 1 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

• после ввода ОС в эксплуатацию, то есть после передачи лизингополучателю (см. Письма Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/2/18283, от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10063);

• после его оплаты;

• равными частями в течение года.

К расходам на приобретение ОС при применении УСН по общему правилу относят затраты, которые формируют первоначальную стоимость этих ОС по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При лизинге такой объект бухгалтерского учета, как основное средство, у лизингодателя отсутствует. На наш взгляд, в целях признания расходов при УСН лизингодателю следует определить стоимость приобретенного имущества в порядке, установленном ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" и п. 12 ФСБУ 6/2020 "Основные средства" для формирования первоначальной стоимости основных средств. То есть в нее следует включить затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, его подготовку к передаче лизингополучателю и к последующему использованию лизингополучателем (п. 2 Рекомендации Р-132/2021-ОК Лизинг "Затраты арендодателя до начала финансовой аренды"). В частности, в эту стоимость должны быть включены затраты на доставку, на уплату госпошлины, а также "входной" и "ввозной" НДС, если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам (это следует из пп. 3, 8 п. 2 ст. 170 НК РФ, пп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020).

Если ОС вы приобрели до перехода на "упрощенку", списывайте его стоимость в расходы в специальном порядке.

Если в дальнейшем вы продадите ваше ОС - предмет лизинга, то в некоторых случаях вам придется пересчитать налоговую базу за период использования имущества и доплатить налог и пени, полученные в результате перерасчета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

2.2. Как учесть расходы на приобретение неамортизируемого имущества, переданного в лизинг

Если имущество, переданное в лизинг, не соответствует критериям амортизируемого или служит комплектующим для сложного объекта ОС и не может использоваться самостоятельно, затраты на его приобретение, по нашему мнению, можно признать как материальные расходы единовременно в момент оплаты. Дело в том, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты на неамортизируемое имущество относятся к материальным расходам (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

К неамортизируемому, например, можно отнести имущество стоимостью до 100 000 руб.: тренажеры, торговое оборудование, компьютеры и т.п.

Отметим, что по вопросу учета затрат на приобретение предмета лизинга может быть и другое мнение, что учесть их как материальные расходы нельзя (см. Письмо Минфина России от 25.10.2006 N 03-11-04/2/223). Поэтому рекомендуем уточнить позицию вашей инспекции по этому вопросу во избежание разногласий.

2.3. Как учесть расходы на приобретение имущества для передачи в лизинг с выкупом

Если договор лизинга предусматривает выкуп имущества лизингополучателем, то для целей налогообложения предмет лизинга для вас будет товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Расходы на его приобретение учитывайте так же, как по товарам для перепродажи: после фактической оплаты и перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Такой вывод следует из пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6364.

При этом не имеет значения, сколько стоит такое имущество.

Таким образом, лизингодателю на УСН заключать договор с условием выкупа на длительный срок невыгодно, т.к. доходы по нему он должен учитывать сразу (на дату получения), а расходы сможет учесть только в конце действия договора.

А вот затраты, связанные с передачей имущества лизингополучателю (например, расходы по доставке), вы можете учесть сразу после оплаты, не дожидаясь выкупа, как расходы, связанные с перепродажей (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Учтите, что, если вы приобрели предмет лизинга на объекте "доходы", а его выкуп произошел, когда вы перешли на объект "доходы минус расходы", учесть расходы на покупку лизингового имущества вы не сможете (Письмо Минфина России от 20.11.2019 N 03-11-11/89681).

3. Как лизингодателю на УСН учесть доходы и расходы при страховании лизингового имущества

При расчете налога на УСН с объектом "доходы минус расходы" можно учесть (пп. 2, 3, 7 п. 1 ст. 263, пп. 7, 45 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):

• расходы на обязательное страхование имущества:

• платежи по добровольному страхованию предмета лизинга, совершенные 1 января 2026 г. и позднее.

При УСН с объектом "доходы" расходы по страхованию имущества в налоговой базе не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Но если наступит страховой случай и вы получите страховое возмещение, его нужно учесть в доходах на дату поступления средств. Причем не важно, какой объект налогообложения вы применяете. Такой вывод следует из пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

В бухгалтерском учете лизингодатель, применяющий УСН, в обычном порядке учитывает:

• расходы на страхование предмета лизинга - в расходах по обычным видам деятельности;

• страховое возмещение - в прочих доходах.

4. Как лизингодателю на УСН учесть расходы на ремонт лизингового имущества

При расчете "упрощенного" налога расходы на ремонт лизингового имущества учитывайте после выполнения ремонтных работ и их фактической оплаты, но только если по договору именно вы должны ремонтировать предмет лизинга. Если ремонт должен делать лизингополучатель, он и будет учитывать расходы (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.17 НК РФ, п. 3 ст. 17 Закона о лизинге).

Расходы на ремонт учитывайте так же, как при обычной аренде, например как расходы на ремонт ОС (если имущество вы учитываете как ОС) или как материальные расходы (п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Помните, что учесть расходы вы можете, только если применяете объект "доходы минус расходы". Кроме того, нужно соблюсти условия для их признания. На УСН с объектом "доходы" расходы на ремонт учесть нельзя (п. п. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ).

"Входной" НДС со стоимости ремонта учитывайте и отражайте в книге учета доходов и расходов в зависимости от того, уплачиваете ли вы НДС и по каким ставкам.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт предмета лизинга учитывайте в общем порядке. Если вы освобождены от уплаты НДС или уплачиваете НДС по пониженным ставкам, а ремонт проведен силами подрядной организации, то предъявленный вам НДС включите в стоимость выполненных работ.

5. Как на УСН учесть выкуп имущества лизингополучателем

При расчете налога на УСН оплату за выкупаемое имущество (без НДС) включите в доходы на дату ее поступления (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это относится и к выкупной стоимости, которую вы получаете в составе лизинговых платежей.

В бухгалтерском учете при выкупе имущества лизингополучателем признайте разницу между выкупной стоимостью предмета лизинга (без НДС, если вы уплачиваете этот налог) и балансовой стоимостью чистой инвестиции в аренду на дату продажи (при наличии) в составе доходов или расходов по обычным видам деятельности.