Как начислять амортизацию по основным средствам.

КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 16.03.2026

Как начислять амортизацию по основным средствам

Стоимость основных средств погашается посредством амортизации. Однако некоторые ОС не подлежат амортизации. При принятии ОС к бухгалтерскому учету установите элементы амортизации: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления амортизации.

Оглавление:

1. Какие общие правила начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете

2. Как определять элементы амортизации объекта основных средств

3. Как применять разные способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

4. Как начисление амортизации по основным средствам отражать в бухгалтерском учете

1. Какие общие правила начисления амортизации по основным средствам в бухгалтерском учете

Стоимость ОС погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020).

Амортизацию начисляйте по всем видам имущества, учтенного в составе ОС, за исключением (п. 28 ФСБУ 6/2020):

инвестиционной недвижимости, учитываемой по переоцененной стоимости;
ОС с неизменными потребительскими свойствами. К ним относят, например, земельные участки, объекты природопользования (водные объекты, недра и другие природные ресурсы), музейные предметы и коллекции;
законсервированных и не используемых в деятельности организации объектов ОС, предназначенных для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации.

По другим временно не используемым и (или) законсервированным ОС начисляйте амортизацию в обычном порядке (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Начинайте начислять амортизацию по объекту ОС с даты его признания в бухгалтерском учете. Допустимо начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. "а" п. 33 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29, п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Наличие государственной регистрации не влияет на дату начала начисления амортизации по ОС в бухгалтерском учете. Исключение составляют случаи, когда государственная регистрация является необходимым условием для использования объекта по назначению.

Прекращайте начисление амортизации с даты списания объекта ОС с бухгалтерского учета. Но если вы установили в учетной политике, что начинаете начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, то прекращайте начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС (пп. "б" п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

Амортизацию начисляйте независимо от результата деятельности организации в отчетном периоде (п. 29 ФСБУ 6/2020). Делать вы это можете на конец установленного в вашей организации отчетного периода - ФСБУ 6/2020 не содержит требования об обязательном ежемесячном начислении амортизации.

Сумму амортизации рассчитайте таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость объекта ОС стала равна его ликвидационной стоимости (п. 32 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Обратите внимание: начисление амортизации нужно приостановить, когда балансовая стоимость объекта ОС будет равна или меньше его ликвидационной стоимости. А если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта ОС вновь станет меньше его балансовой стоимости, то начисление амортизации нужно возобновить (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Начисляется ли в бухгалтерском учете амортизация по ОС, находящимся в запасе

По ОС, которые введены в эксплуатацию, но находятся в запасе (например, резервное оборудование для организации бесперебойного производственного процесса), амортизацию начисляйте в обычном порядке. Установите для таких ОС элементы амортизации с учетом особенностей режима их эксплуатации.

Как начислять амортизацию по автомобилям в бухгалтерском учете

Амортизацию по автомобилю начисляйте в обычном порядке с даты его признания в составе ОС или с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания. При этом допуск автомобиля к участию в дорожном движении и выпуск его на линию возможны только после государственной регистрации. Поэтому автомобиль принимайте к учету в составе ОС только после его регистрации. Соответственно, и амортизацию по нему начисляйте после этого события.

Особенностей в начислении амортизации в бухучете по легковым автомобилям нет.

2. Как определять элементы амортизации объекта основных средств

При признании объекта ОС в бухгалтерском учете определите следующие элементы амортизации (п. 37 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29):

срок полезного использования;
ликвидационную стоимость;
способ начисления амортизации.

2.1. Как установить срок полезного использования объекта основных средств для начисления амортизации в бухгалтерском учете

Срок полезного использования (СПИ) объекта ОС можете установить (п. 8 ФСБУ 6/2020):

как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Рекомендуем установить его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020 не требует ежемесячного начисления амортизации;
как количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое вы ожидаете получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т.п.

Определяйте СПИ исходя из (п. 9 ФСБУ 6/2020):

ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
ожидаемого морального устаревания, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта;
планов по замене ОС (техническому перевооружению).

Что такое срок полезного использования основного средства

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете - это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Сроком полезного использования основного средства для целей налогового учета признается период, в течение которого оно служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Несмотря на тождественность понятий, в бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования основного средства определяется по разным правилам. Например, в бухгалтерском учете СПИ может быть установлен в натуральных единицах измерения (штуках, тоннах и др.), как количество продукции, которое планируется получить (объем работ, который предполагается выполнить) при использовании основного средства.

См. также: Как определить срок полезного использования основного средства в налоговом учете

Как установить срок полезного использования здания для целей бухгалтерского учета

Срок полезного использования здания для целей бухгалтерского учета определяйте по общим правилам. В общем случае СПИ установите как планируемый период использования здания с учетом его функционального назначения, конструктивных особенностей и технического состояния, местоположения и условий эксплуатации, планов по ремонту и реконструкции.

Обратите внимание, что СПИ здания для целей бухгалтерского учета может, но не должен совпадать с его СПИ, установленным для целей налогового учета на основании Классификации основных средств.

См. также:

К каким амортизационным группам относят здания
К каким амортизационным группам относят модульные здания

2.2. Как рассчитать ликвидационную стоимость объекта основных средств

Ликвидационную стоимость объекта ОС определите как сумму, которую вы получили бы на текущий момент от его выбытия (включая стоимость оставшихся от выбытия материальных ценностей), за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. При этом предполагается, что объект ОС находится в состоянии, характерном для момента окончания СПИ (п. 30 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29). Определяйте ликвидационную стоимость каждого объекта ОС при его признании в бухгалтерском учете (п. 37 ФСБУ 6/2020).

ФСБУ 6/2020 не ограничивает выбор способа определения ликвидационной стоимости ОС. Главное, чтобы он обеспечивал исполнение требований к формированию в бухучете информации, установленных Законом о бухгалтерском учете и НПА, принятыми в соответствии с ним (в частности, ПБУ 1/2008 и ФСБУ 6/2020) (Приложение к Письму Минфина России от 23.12.2022 N 07-04-09/126779).

Ликвидационную стоимость принимайте равной нулю, если (п. 31 ФСБУ 6/2020):

вы не ожидаете поступлений от выбытия объекта ОС по окончании СПИ, в том числе от продажи извлеченных из него материальных ценностей;
ожидаемая сумма поступлений не является существенной;
ожидаемая к поступлению сумма не может быть определена.

Как и другие элементы амортизации, ликвидационную стоимость проверяйте в конце каждого отчетного года, а также при получении новой информации, свидетельствующей о возможности изменений. В случае существенного изменения величины ликвидационной стоимости скорректируйте ее, отразив в учете как изменение оценочных значений - перспективно. Это означает, что после корректировки амортизация должна начисляться с учетом новой ликвидационной стоимости (п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений").

См. также: Как рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете после изменения ее элементов

Какие-либо проводки в связи с корректировкой ликвидационной стоимости делать не надо, так как ранее начисленная амортизация не меняется.

Если ликвидационная стоимость после пересмотра и корректировки сравнялась с балансовой стоимостью или превысила ее, то начисление амортизации приостановите (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Если же ликвидационная стоимость превысила первоначальную, это означает, что предполагаемые поступления от выбытия объекта ОС по окончании СПИ за вычетом затрат на выбытие оказались больше, чем ваши затраты на приобретение (создание) объекта и доведение его до состояния, пригодного к использованию. При оценке объекта ОС по первоначальной стоимости ликвидационная стоимость объекта заведомо выше балансовой. Следовательно, приостановите начисление амортизации. В случае оценки объекта по переоцененной стоимости ликвидационная стоимость, превышающая первоначальную, не обязательно больше или равна балансовой стоимости объекта с учетом переоценки. Для принятия решения о приостановке начисления амортизации сравните ликвидационную стоимость с балансовой.

Как определить ликвидационную стоимость здания

Когда предполагаемый период использования здания на момент принятия к учету - длительный, организация, как правило, не планирует по окончании СПИ продать или демонтировать здание, получить возмещение от реализации конструкций, превышающее затраты на демонтаж, хотя и не исключает этого. Иными словами, организация намеревается получать экономические выгоды только от использования здания. В таком случае, по нашему мнению, ликвидационную стоимость здания следует принять равной нулю (пп. "а" п. 31 ФСБУ 6/2020).

Впоследствии необходимо регулярно пересматривать СПИ здания, а также проверять, не изменились ли намерения организации в отношении здания по окончании его СПИ и не следует ли скорректировать ликвидационную стоимость (п. 37 ФСБУ 6/2020).

По мере приближения даты окончания установленного СПИ намерения организации обычно конкретизируются в один из следующих вариантов:

либо организация планирует продолжать использовать здание обычным способом и после этой даты. О таком намерении свидетельствуют, например, планы по капитальному ремонту здания, его достройке или реконструкции;
либо организация предполагает прекращение использования здания в обозримом будущем.

В первом случае СПИ увеличивается, а ликвидационная стоимость остается нулевой.

Во втором случае СПИ уточняется (увеличивается или уменьшается) с учетом даты предполагаемого прекращения использования. При этом ликвидационная стоимость оценивается в зависимости от планов организации в отношении здания: как стоимость будущей продажи здания за вычетом затрат на продажу или как стоимость реализации строительных конструкций (материалов), полученных в результате демонтажа, за вычетом затрат на разборку и реализацию. Если эта величина оказалась существенной, ее необходимо учесть при дальнейшем начислении амортизации. Если она оказалась больше или равна балансовой стоимости здания, начисление амортизации по зданию следует приостановить (п. 30, пп. "б" п. 31, п. п. 32, 37 ФСБУ 6/2020).

Как определить ликвидационную стоимость автомобиля

Ликвидационную стоимость автомобиля определяйте в общем порядке с учетом следующего:

при наличии в организации плана (программы) по обновлению автопарка искомая величина - это предполагаемая цена будущей продажи автомобиля. Для ее оценки ориентируйтесь на данные вторичного рынка для аналогичных транспортных средств, принимая во внимание возраст, пробег, условия эксплуатации и обслуживания;
при отсутствии планов по замене используйте цену узлов, агрегатов и запчастей, потенциально пригодных к использованию даже при полном износе автомобиля, а также цену металлолома. Если ожидаемая к получению сумма несущественна или не может быть определена, примите ликвидационную стоимость автомобиля равной нулю.

Например, локальным нормативным актом организации установлено, что легковые автомобили, приобретаемые для курьерской службы, используются в течение пяти лет, а затем продаются на вторичном рынке. При принятии к учету очередного автомобиля в целях бухгалтерского учета устанавливается СПИ - 60 месяцев (5 л. x 12 мес.). На эту дату рыночная стоимость пятилетнего автомобиля той же марки в той же комплектации составляет 1 200 000 руб., комиссионное вознаграждение посредника - 200 000 руб. Следовательно, организация устанавливает ликвидационную стоимость приобретенного автомобиля в размере 1 000 000 руб. (1 200 000 руб. - 200 000 руб.).

2.3. Как выбрать способ начисления амортизации

Способ начисления амортизации устанавливается одинаковым для всех ОС, входящих в одну группу. Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению экономических выгод от использования этой группы ОС (пп. "а" п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете такие (п. п. 35, 36 ФСБУ 6/2020):

линейный;
уменьшаемого остатка;
пропорционально количеству продукции (объему работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для начисления амортизации ФСБУ 6/2020 не предусмотрен.

Первый или второй способ применяйте к ОС, для которых СПИ определили периодом, третий - когда СПИ установлен в натуральных единицах (штуках, тоннах и т.д.).

Выбранный способ начисления амортизации применяйте последовательно, от одного отчетного периода к другому, чтобы обеспечить сравнимость показателей бухгалтерской отчетности. Однако при изменении распределения во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования ОС нужно изменить и способ начисления амортизации (пп. "б" п. 34 ФСБУ 6/2020, Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29).

Способ начисления амортизации, ликвидационную стоимость и СПИ пересматривайте в конце каждого года, а также при наступлении обстоятельств, которые влияют на них. Например, после улучшения или восстановления ОС (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Примеры определения элементов амортизации (срока полезного использования, ликвидационной стоимости, способа начисления амортизации)

Организация приобрела оборудование стоимостью 5 000 000 руб. (без НДС). Ожидается, что оно будет использовано для равномерного выпуска продукции в течение 7 лет без существенных затрат на ремонт. По информации, предоставленной продавцом, аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 7 лет, продается за 400 000 руб. (без НДС), затраты на подготовку к продаже не предполагаются.