Объединение фондов: что изменится с 01.01.2023?

"Бухгалтер Крыма", 2022, N 9

ОБЪЕДИНЕНИЕ ФОНДОВ: ЧТО ИЗМЕНИТСЯ С 01.01.2023?

Объединение внебюджетных фондов повлекло за собой изменения в персонифицированном учете сведений о застрахованных лицах в системе обязательного социального страхования. Поправки внесены Федеральным законом от 14.07.2022 N 237-ФЗ.

В объединенном фонде - объединенный персонифицированный учет

До сих пор индивидуальный (персонифицированный) учет велся фактически только в целях обязательного пенсионного страхования (ОПС). С этой целью применяется Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ. Теперь данный Закон будет посвящен индивидуальному (персонифицированному) учету в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования (ОСС), что будет отражено уже в его названии.

Изменится и одно из ключевых понятий данного Закона. Теперь согласно абз. 2 его п. 1 ст. 1 застрахованные лица - лица, на которых распространяются ОПС и ОСС в соответствии с законодательством РФ. До сих пор в этой норме было указано, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Теперь не будет прямой отсылки к этому Закону, но, по сути, в целях индивидуального (персонифицированного) учета будет применяться понятие застрахованного лица, содержащееся в Федеральных законах N 167-ФЗ (ст. 7), от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (ст. 10), от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (п. 2 ст. 3), от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" <1>.

--------------------------------

<1> В новых п. 2 и 3 ст. 1 Федерального закона N 27-ФЗ будет говориться, что в целях данного Закона понятие "обязательное пенсионное страхование" используется в значении, определенном Федеральным законом N 167-ФЗ, а ОСС включает в себя страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В новой редакции указанных норм будет сказано, что застрахованными лицами в целях пенсионного страхования будут считаться граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность в соответствии со ст. 13.5 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ и иностранных граждан, осуществляющих в Российской Федерации трудовую деятельность согласно ст. 13.5 Федерального закона N 115-ФЗ).

Подобным образом изменилось и понятие зарегистрированного лица: это физические лица, которым открыт индивидуальный лицевой счет в системе индивидуального (персонифицированного) учета, в том числе в целях обеспечения реализации их прав в системе обязательного пенсионного страхования (теперь - и обязательного социального страхования), учета сведений о трудовой деятельности, а также в целях предоставления государственных и муниципальных услуг и исполнения государственных и муниципальных функций.

Изменения в отношении ведения лицевого счета

застрахованного лица

В силу ст. 6 Федерального закона N 27-ФЗ на каждое застрахованное лицо ПФ РФ (а теперь объединенный фонд - СФР) ведет лицевой счет. В лицевой счет в числе прочих данных включаются периоды трудовой и (или) иной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 6 данного Закона). До сих пор это были периоды, включаемые в страховой стаж для назначения страховой пенсии, а теперь и периоды для определения права на получение страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и размера указанного страхового обеспечения.

Также уточнено, что в лицевом счете отражаются заработная плата или доход, но не только те, на которые начислены страховые взносы в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и иные заработная плата или доход (пп. 12 п. 2 ст. 6 Закона).

В лицевом счете иначе будет отражаться сумма начисленных страхователем застрахованному лицу страховых взносов (пп. 13 п. 2 ст. 6 Закона).

Сейчас установлено, что для лиц 1966 года рождения и старше учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 16,0 процентного пункта тарифа страхового взноса независимо от фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное застрахованное лицо.

Для лиц 1967 года рождения и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной пенсии в ПФ РФ, учитывается сумма страховых взносов на финансирование страховой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов по тарифу 16% от тарифа страховых взносов независимо от фактически уплаченной страхователем суммы взносов за данное застрахованное лицо, за исключением лиц, указанных в абз. 4 пп. 13 п. 2 ст. 6.

Иное будет установлено для периодов с 01.01.2023. Для лиц 1966 года рождения и старше сумма страховых взносов на финансирование страховой пенсии будет учитываться в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов независимо от фактически уплаченной страхователем суммы взносов за данное застрахованное лицо по доле единого тарифа, равной 53,4%.

К сведению. Доля единого тарифа страховых взносов - это новое понятие, приведенное теперь в ст. 1 Федерального закона N 27-ФЗ. Она представляет собой долю единого тарифа, установленного с 01.01.2023 п. 3 ст. 425 НК РФ (согласно этой норме единый тариф для всех трех видов обязательного страхования, о которых говорится в гл. 34, составит 30% в рамках единой предельной величины базы), определяемую в соответствии с нормативом, установленным БК РФ для взносов на ОПС.

Для лиц 1967 года рождения и моложе, в отношении которых осуществляется формирование накопительной пенсии в новом фонде, с 01.01.2023 будет учитываться сумма страховых взносов на финансирование страховой пенсии в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов независимо от фактически уплаченной страхователем суммы взносов за данное застрахованное лицо, за исключением лиц, указанных в абз. 8 пп. 13 ст. 6 Федерального закона N 27-ФЗ, также по доле единого тарифа, равной 53,4%.

Не будут теперь отражаться в лицевом счете суммы уплаченных и поступивших за данное застрахованное лицо страховых взносов (утратит силу пп. 14 п. 2 ст. 6 Закона).

Но на основании нового пп. 14.1 п. 2 ст. 6 в лицевом счете будет показываться сумма страховых взносов, уплаченных физическими лицами, самостоятельно уплачивающими эти взносы в фиксированном размере в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Для лиц 1966 года рождения и старше сумма страховых взносов на финансирование страховой пенсии учитывается так:

- за периоды до 31.12.2022 включительно - исходя из фиксированного размера взносов на ОПС по тарифу 16% от тарифа страхового взноса;

- за периоды с 01.01.2023 - исходя из доли совокупного фиксированного размера, равной 58,2603%.

К сведению. Доля совокупного фиксированного размера - это тоже новое понятие, включенное в ст. 1 Федерального закона N 27-ФЗ. Она представляет собой долю совокупного фиксированного размера, установленного с 01.01.2023 п. 1.2 ст. 430 НК РФ (это совокупная величина взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года), определяемую в соответствии с нормативом, установленным БК РФ для взносов на ОПС.

Согласно новому пп. 14.2 п. 2 ст. 6 Федерального закона N 27-ФЗ в лицевом счете будет отражаться и сумма страховых взносов, уплаченных физическими лицами, самостоятельно уплачивающими такие взносы, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в соответствии с пп. 1 - 3, 5 - 7 п. 1 ст. 29 Федерального закона N 167-ФЗ, определяемая как 72,73% от суммы уплаченных страховых взносов.

Состав сведений о работающих изменился

В силу п. 1 ст. 8 Федерального закона N 27-ФЗ страхователь представляет в соответствующий орган ПФ РФ сведения (за исключением сведений, предусмотренных п. 2.3 ст. 11 данного Закона) обо всех работающих у него лицах, включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы.

С 01.01.2023 это требование утратит силу. Но согласно новой редакции абз. 1 п. 2 ст. 8 Закона страхователь должен будет представлять в органы СФР сведения для индивидуального (персонифицированного) учета в составе единой формы сведений. Это не относится к сведениям, предусмотренным п. 8 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ, которые на основании абз. 3 п. 1 ст. 8 в соответствии с налоговым законодательством будут представляться в налоговый орган <2>.

--------------------------------

<2> Имеются в виду сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу указанных работающих лиц за предшествующий календарный месяц, которые будут представляться в налоговый орган в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ.

Обратите внимание! В указанную единую форму сведений будут включаться и сведения о начисленных взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, представляемые ежеквартально в соответствии с Федеральным законом N 125-ФЗ. При этом исчисление и уплата данных взносов по-прежнему будут производиться в соответствии с названным Законом.

Новая форма в общем случае представляется в электронном виде. Но ее можно будет подать и на бумаге, если численность работающих у работодателя застрахованных лиц, включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, за отчетный период не превысила 10 человек (абз. 4 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 27-ФЗ).

К сведению. Согласно ст. 1 Федерального закона N 27-ФЗ отчетными периодами признаются месяц, первый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год. Соответственно, указанный предел численности всегда определяется за прошедший период с начала календарного года.

Пунктами 1 и 2 ст. 9 Федерального закона N 27-ФЗ предусмотрено, что при начальной регистрации застрахованных лиц в ПФ РФ работодатель представляет в СФР сведения об этих лицах, предусмотренные пп. 1 - 8 п. 2 ст. 6 данного Закона. Теперь там же будет установлено, что эти сведения будут учтены и при начальной регистрации застрахованного лица в системе обязательного социального страхования.

С введением единой формы отчетности об индивидуальном (персонифицированном) учете будут отменены сразу несколько форм, которые плательщики страховых взносов представляют в настоящее время (существенно изменится ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ). Это значит, что будут отменены или скорректированы некоторые прежние формы: в частности, отменяется форма СЗВ-М, предусмотренная Постановлением Правления ПФ РФ от 15.04.2021 N 103п.

В то же время согласно п. 2 ст. 11 Закона в новой редакции страхователь должен будет представлять о каждом работающем у него лице <3> следующие сведения и документы:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилия, имя и отчество;

- периоды работы (деятельности), в том числе периоды работы (деятельности), включаемые в стаж для определения права на досрочное назначение пенсии или на повышение фиксированной выплаты к пенсии;

- сведения о трудовой деятельности, предусмотренные п. 2.1 ст. 6 Федерального закона N 27-ФЗ;

- дата заключения, дата прекращения и иные реквизиты договора гражданско-правового характера о выполнении работ (об оказании услуг), договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договора о передаче полномочий по управлению правами, заключенного с организацией по управлению правами на коллективной основе, на вознаграждение по которым в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы, и периоды выполнения работ (оказания услуг) по таким договорам;

- сведения, предусмотренные ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений";

- документы, подтверждающие право застрахованного лица на досрочное назначение страховой пенсии по старости;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения страховой пенсии и накопительной пенсии, иных видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

--------------------------------

<3> Включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе.

Страховой номер индивидуального лицевого счета и Ф.И.О. указываются в отношении каждого застрахованного лица всегда (в каждом отчете, в который включены сведения о нем).

А вот сведения о периодах работы (деятельности) представляются страхователями по окончании календарного года не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в отношении застрахованных лиц, которые в отчетном периоде:

- выполняли работу (осуществляли деятельность), дающую право на досрочное назначение страховой пенсии в соответствии со ст. 30, 31, п. 6 и 7 ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях";

- работали в сельском хозяйстве и при исчислении стажа работы которых применяется список работ, производств, профессий, должностей, специальностей, в соответствии с которым устанавливается повышение размера фиксированной выплаты к страховой пенсии по старости и к страховой пенсии по инвалидности согласно ч. 14 ст. 17 Федерального закона N 400-ФЗ;

- формировали свои пенсионные права сообразно Закону РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

- замещали государственные должности Российской Федерации, замещали на постоянной основе государственные должности субъектов РФ, замещали на постоянной основе муниципальные должности, должности государственной гражданской службы РФ, должности муниципальной службы;

- работали полный навигационный период на водном транспорте, полный сезон на предприятиях и в организациях сезонных отраслей промышленности, вахтовым методом;

- работали в период отбывания наказания в виде лишения свободы;

- имели периоды простоя или отстранения от работы;

- имели периоды освобождения от работы с сохранением места работы (должности) на время исполнения государственных или общественных обязанностей;

- имели период получения пособия по безработице, период участия в оплачиваемых общественных работах, период переезда или переселения по направлению государственной службы занятости населения в другую местность для трудоустройства;

- находились в отпуске по уходу за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет, в отпуске без сохранения заработной платы.

Сведения об указанных периодах <4> страхователь представляет по запросу органа СФР либо обращения застрахованного лица, подавшего заявление об установлении страховой пенсии, накопительной пенсии, срочной пенсионной выплаты или единовременной выплаты средств пенсионных накоплений. На это ему дается 3 дня.

--------------------------------

<4> Вместе с подтверждающими документами, указанными в пп. 7 и 8 п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ.

Сведения о трудовой деятельности, предусмотренные п. 2.1 ст. 6 Федерального закона N 27-ФЗ <5>, представляются в двух случаях:

- перевод зарегистрированного лица на другую постоянную работу, подача указанным лицом заявления о продолжении ведения страхователем трудовой книжки в соответствии со ст. 66 ТК РФ либо о предоставлении ему страхователем сведений о трудовой деятельности в соответствии со ст. 66.1 ТК РФ - не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором изданы приказ (распоряжение), документ или принято иное решение, которые подтверждают оформление перевода на другую постоянную работу, либо подано соответствующее заявление;

- прием на работу и увольнение зарегистрированного лица - не позднее рабочего дня, следующего за днем издания приказа (распоряжения), документа или принятия иного решения, которые подтверждают оформление или прекращение трудовых отношений.

--------------------------------

<5> То есть место работы, сведения о выполняемой работе и периодах работы, информация о подаче зарегистрированным лицом заявления о продолжении ведения страхователем трудовой книжки либо о предоставлении страхователем ему сведений о трудовой деятельности.

Очевидно, что данные сведения примерно совпадают с теми, которые в настоящее время указываются в форме СЗВ-ТД <6>. Поэтому вряд ли есть смысл ее менять, но можно предположить, что чиновники все-таки это сделают.

--------------------------------

<6> Утверждена Постановлением Правления ПФ РФ от 25.12.2019 N 730п.

Сведения о гражданско-правовом договоре <7>, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах начисляются страховые взносы, представляются не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения с застрахованным лицом соответствующего договора, а в случае прекращения договора - не позднее рабочего дня, следующего за днем его прекращения (п. 6 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ в новой редакции).

--------------------------------

<7> Дата заключения, дата прекращения, иные реквизиты договора, периоды выполнения работ (оказания услуг) по нему.

Сведения, предусмотренные ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 56-ФЗ, подаются по окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и календарного года не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сохранен порядок представления перечисленных сведений при ликвидации и реорганизации юридического лица (прекращении деятельности индивидуального предпринимателя), но он прямо распространен на расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах, предусмотренные налоговым законодательством (п. 11 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ в новой редакции).

Копии всех сведений будут передаваться страхователем застрахованному лицу в срок не позднее 3 календарных дней со дня его обращения (в настоящее время на аналогичную операцию отводится 5 календарных дней) (п. 12 ст. 11).

По-прежнему такие же сведения надо передать застрахованному лицу в день его увольнения или в день прекращения договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому начисляются страховые взносы.

За отчетные периоды, истекшие до 01.01.2023, сведения для индивидуального (персонифицированного) учета представляются страхователями в соответствующие органы фонда в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 237-ФЗ (п. 1 ст. 15 данного Закона).

Об уточнении сведений для персонифицированного учета

с 01.01.2023

Статья 17 Федерального закона N 27-ФЗ гласит, что в случае привлечения фондом страхователя к финансовой ответственности за какое-либо нарушение ему направляется требование об уплате штрафа. В настоящее время такое требование должно быть исполнено страхователем в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в этом требовании.

С 01.01.2023 на это будет отведено уже 20 календарных дней (или больше, если это будет указано в требовании). Одновременно страхователю предоставляется возможность уплатить финансовые санкции в половинном размере, если он сделает это оперативно, в течение упомянутых 10 календарных дней со дня получения требования.

Более того, если страхователь представит уточненные (исправленные) сведения, в отношении которых территориальным органом фонда страхователю вручено уведомление об устранении имеющихся ошибок и несоответствий, в течение 5 рабочих дней со дня получения данного уведомления, к такому страхователю финансовые санкции не применяются.

Страхователю не будут грозить финансовые санкции и в том случае, если он самостоятельно выявит ошибки в сведениях в отношении зарегистрированного лица, ранее представленных страхователем и принятых территориальным органом фонда, до момента их обнаружения территориальным органом фонда и представит в этот орган уточненные (исправленные) сведения о данном зарегистрированном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются.

Упрощение регистрации по социальному страхованию для ИП

Частью 1 ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ определен порядок регистрации страхователей в территориальных органах ФСС. Хотя с 01.01.2023 ФСС объединяется с ПФ РФ, в основной части этот порядок сохранится (регистрация будет производиться уже в объединенном фонде, но в данном случае именно в целях обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Некоторое уточнение произойдет в отношении регистрации физических лиц, к которым относятся и индивидуальные предприниматели (пп. 3 п. 1 ст. 6 Закона). Сейчас предусмотрено, что они регистрируются в ФСС при заключении трудового договора с работником по месту своего жительства на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 календарных дней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников.

Теперь именно так будут регистрироваться в фонде физические лица, только если они не зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя, но заключают трудовой договор с работником (новый пп. 3.2 п. 1 ст. 6 Закона).

А с индивидуальных предпринимателей эта обязанность фактически снята. Ведь у фонда будут сведения, которые тот же предприниматель представил ему в соответствии с Федеральным законом N 27-ФЗ, данные будут получены фондом и от налогового органа.

Аналогичное изменение произошло в отношении процедуры снятия предпринимателей с указанной регистрации. Им не придется предпринимать какие-то действия по снятию себя с регистрации (как и физическим лицам, не являющимся ИП), в том числе в связи с заключением гражданско-правового договора, предметом которого являются выполнение работ и (или) оказание услуг <8>. Налоговый орган сообщит, что соответствующее лицо перестало быть плательщиком страховых взносов.

--------------------------------

<8> При условии отсутствия у такого страхователя продолжающихся трудовых отношений с работниками.

Отчетность по взносам в ФСС

До сих пор в соответствии с п. 1 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ страхователи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежеквартально представляли в территориальный орган ФСС по месту их регистрации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме 4-ФСС. С 01.01.2023 данный отчет отменяется, а сведения о начисленных страховых взносах будут представляться в составе единой формы сведений, предусмотренной ст. 8 Федерального закона N 27-ФЗ.

Если страхователь обнаружит ошибки, неточности, касающиеся именно названных страховых взносов, он вправе будет представить уточненную единую форму в порядке, предусмотренном п. 1.1 - 1.4 ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ, внеся в нее изменения в отношении сведений об этих страховых взносах.

М.В. Подкопаев

Редактор журнала

"Бухгалтер Крыма"

Подписано в печать

15.09.2022