Уплата РСО комиссии банка при приеме платежей от населения

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 10

УПЛАТА РСО КОМИССИИ БАНКА ПРИ ПРИЕМЕ ПЛАТЕЖЕЙ ОТ НАСЕЛЕНИЯ

Ресурсоснабжающая организация принимает от населения платежи за поставленные коммунальные ресурсы через банк, с которым заключен договор на оказание услуг по переводу денежных средств физических лиц. Согласно условиям договора банк осуществляет перевод денежных средств, принятых на основании распоряжений плательщиков, на расчетный счет РСО. Платежи принимаются банком в том числе через устройства самообслуживания, онлайн-банк, мобильное приложение, "автоплатеж" путем списания с банковской карты плательщика. Комиссию банка за перевод уплачивает РСО путем удержания из сумм, поступающих в оплату коммунального ресурса. В соответствии с п. 1, 4 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" РСО обязана обеспечить возможность оплаты товаров путем использования национальных платежных инструментов, а также наличных расчетов по выбору потребителя. При оплате товаров запрещено устанавливать различные цены в зависимости от способа их оплаты: посредством наличных расчетов или в рамках применяемых форм безналичных расчетов. Каким способом (кроме торгового эквайринга, который предполагает посещение офиса и не способствует собираемости платежей) можно обеспечить прием платежей с использованием национальных платежных инструментов? Являются ли в соответствии с законодательством РФ услуги банка по переводу денежных средств физических лиц за коммунальные услуги вариантом обеспечения возможности оплаты товаров путем использования национальных платежных инструментов? Если да, то можно ли расходы на комиссию банка считать экономически обоснованными расходами РСО (в целях формирования тарифа)? Может ли РСО принимать к вычету в целях исчисления налога на прибыль расходы по уплате комиссии банка за прием платежей от потребителей - физических лиц?

Согласно позиции Минфина и ФНС, изложенной в Письме от 04.08.2021 N СД-4-11/11036@, уплата РСО комиссии за платежные услуги относится к налогооблагаемым доходам физических лиц, полученным в натуральной форме. РСО, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана подать сведения о невозможности удержать налог (ст. 226, 230 НК РФ). Однако у РСО отсутствуют данные о дате рождения потребителей коммунальных услуг. Можно ли составить справку без даты рождения? Могут ли РСО привлечь к ответственности за указание в справке недостоверных данных?

Особенности оплаты коммунальных услуг

Требования Закона о защите прав потребителей

В силу п. 1 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" продавец (исполнитель, владелец агрегатора в случае использования в своей деятельности наличных расчетов с потребителем) обязан обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) путем применения национальных платежных инструментов, а также наличных расчетов по выбору потребителя. Обязанность обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов в рамках национальной системы платежных карт распространяется на продавца (исполнителя, владельца агрегатора), у которого выручка от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий календарный год превышает 20 млн руб. Если оплата товаров (работ, услуг) осуществляется в месте, где не предоставляются услуги доступа к подвижной радиотелефонной связи и (или) средствам коллективного доступа к Интернету, продавец (исполнитель) освобождается от обязанности обеспечить в этом месте возможность оплаты товаров (работ, услуг) с использованием национальных платежных инструментов.

Оплата товаров (работ, услуг) может производиться потребителем в соответствии с указанием продавца (исполнителя) путем расчетов через субъектов национальной платежной системы, осуществляющих оказание платежных услуг согласно законодательству РФ о национальной платежной системе, если иное не установлено федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ (п. 2 ст. 16.1 Закона РФ N 2300-1).

Как указано в ч. 2 ст. 30.1 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе", национальные платежные инструменты определены как платежные карты и иные электронные средства платежа, предоставляемые клиентам участниками национальной системы платежных карт (НСПК) в соответствии с правилами НСПК. НСПК - это платежная система, созданная и функционирующая согласно гл. 4.1 обозначенного Закона, с целью обеспечения бесперебойности, эффективности и доступности оказания услуг по переводу денежных средств (ч. 1 ст. 30.1).

В настоящее время национальным платежным инструментом на территории РФ являются платежные карты российской национальной платежной системы "Мир".

При оплате товаров (работ, услуг) продавцу (исполнителю) запрещено устанавливать в отношении одного вида товаров (работ, услуг) различные цены в зависимости от способа их оплаты посредством наличных расчетов или в рамках применяемых форм безналичных расчетов (п. 4 ст. 16.1 Закона РФ N 2300-1).

На основании ст. 37 указанного Закона потребитель обязан оплатить оказанные ему услуги в порядке и в сроки, которые установлены договором с исполнителем.

Оплата оказанных услуг (выполненных работ) осуществляется посредством наличных или безналичных расчетов согласно законодательству РФ.

При использовании наличной формы расчетов оплата товаров (работ, услуг) потребителем производится в соответствии с указанием продавца (исполнителя) путем внесения наличных денежных средств продавцу (исполнителю), либо в кредитную организацию, либо платежному агенту, осуществляющему деятельность по приему платежей физических лиц, либо банковскому платежному агенту (субагенту), осуществляющему деятельность согласно законодательству о банках и банковской деятельности, если иное не установлено федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ. При этом обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в размере внесенных денежных средств с момента внесения наличных денежных средств соответственно продавцу (исполнителю), либо в кредитную организацию, либо платежному агенту, либо банковскому платежному агенту (субагенту).

И еще: в силу ст. 39.1 Закона РФ N 2300-1 правила оказания отдельных видов услуг, выполнения отдельных видов работ потребителям устанавливаются Правительством РФ.

Отраслевые правила

В пункте 17(1) Правил представления коммунальных услуг <1> за ресурсоснабжающей организацией, с которой собственники заключили договор, содержащий положения о предоставлении коммунальных услуг, напрямую, закреплена обязанность доводить до сведения собственников и пользователей жилых помещений в МКД путем размещения в ГИС ЖКХ и на своем официальном сайте в Интернете информацию о сроках и способах внесения платы за коммунальную услугу, предоставляемую РСО, в том числе непосредственно в такую организацию без уплаты комиссии (для граждан).

--------------------------------

<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 N 354.

На основании п. 63, 64 Правил предоставления коммунальных услуг потребители обязаны своевременно вносить плату за коммунальные услуги. Данная плата вносится потребителями исполнителю либо действующему по его поручению платежному агенту или банковскому платежному агенту.

Потребители вправе при наличии договора, содержащего положения о предоставлении коммунальных услуг, заключенного с исполнителем в лице УК, товарищества или кооператива, вносить плату за коммунальные услуги непосредственно в РСО, которая продает коммунальный ресурс исполнителю, либо через указанных такой организацией платежных агентов или банковских платежных агентов в том случае, когда решение о переходе на данный способ расчетов и о дате перехода принято общим собранием собственников помещений в МКД, членов товарищества или кооператива. Причем исполнитель обязан предоставить РСО информацию о принятом решении в срок не позднее 5 рабочих дней со дня его принятия.

Внесение потребителем платы за коммунальные услуги непосредственно в РСО рассматривается как выполнение обязательства по оплате соответствующего вида коммунальной услуги перед исполнителем. При этом исполнитель отвечает за надлежащее предоставление коммунальных услуг потребителям и не вправе препятствовать потребителям в осуществлении платежа непосредственно ресурсоснабжающей организации либо действующему по ее поручению платежному или банковскому платежному агенту.

В силу пп. "а" п. 65 Правил предоставления коммунальных услуг, если иное не установлено договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг, потребитель вправе по своему выбору оплачивать коммунальные услуги наличными денежными средствами, в безналичной форме с использованием счетов, открытых в том числе для этих целей в выбранных им банках или переводом денежных средств без открытия банковского счета, почтовыми переводами, банковскими картами, через Интернет и в иных формах, предусмотренных законодательством РФ, с обязательным сохранением документов, подтверждающих оплату, в течение не менее 3 лет со дня оплаты.

Вывод

Таким образом, если выручка РСО от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий календарный год превышает 20 млн руб., то организация обязана обеспечить возможность оплаты потребителями - физическими лицами услуг не только путем наличного расчета, но и с использованием платежной карты "Мир". Для этих целей могут быть привлечены платежный или банковский платежный агент либо иное лицо с соответствующим оборудованием. В любом случае важно, чтобы у потребителя была возможность оплатить услуги наличными денежными средствами или с использованием платежной карты без комиссии.

Комиссия банка - экономически обоснованный расход РСО?

Постановлением Правительства РФ от 05.09.2019 N 1164 с 13.09.2020 введен прямой запрет на включение в состав экономически обоснованных расходов организаций, осуществляющих регулируемый вид деятельности, затрат потребителей коммунальных услуг на платежные услуги. В частности, Основы ценообразования в области регулируемых цен (тарифов) в электроэнергетике, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 29.12.2011 N 1178, дополнены новым п. 28(1) следующего содержания:

Не допускается включение в состав экономически обоснованных расходов организаций, осуществляющих регулируемый вид деятельности, расходов потребителей коммунальных услуг на платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, при внесении такими потребителями платы за коммунальные услуги.

Получается, с 13.09.2020 в состав тарифа ресурсоснабжающей организации для потребителей коммунальных услуг запрещено включать плату за платежные услуги банков и иных организаций. На этом заострено внимание в Постановлении АС ДВО от 22.04.2022 N Ф03-1411/2022 по делу N А04-6109/2021, в передаче которого в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано Определением ВС РФ от 12.08.2022 N 303-ЭС22-13829 по делу N А04-6109/2021.

Судьи указали: общество является ресурсоснабжающей организацией, осуществляющей регулируемую деятельность по теплоснабжению (горячему водоснабжению), и, соответственно, с его стороны недопустимо включать в состав регулируемого тарифа расходы на услуги организаций, осуществляющих прием платежей и переводы денежных средств, принятых от физических лиц в счет оплаты коммунальных услуг. При этом управлением ФАС не доказано, что законодательством установлена обязанность для РСО по обеспечению безвозмездного оказания услуг по приему и перечислению денежных средств за предоставленный ресурс. Действующим законодательством допускается взимание комиссии при оплате услуг через платежные организации, при этом получателем такой комиссии является сам платежный агент, банк, а не организация, предоставившая ресурс.

В настоящее время потребителю коммунальных услуг предоставлено право выбора способа оплаты оказанных услуг, и ресурсоснабжающей организацией должна быть предоставлена возможность оплаты теплоснабжения (горячего водоснабжения) как наличными денежными средствами, так и в безналичной форме, а также без комиссии за осуществление платежей.

Управлением ФАС не опровергнуто, материалами дела подтверждено, что в рассматриваемом случае обществом потребителю его коммунальных услуг была доведена соответствующая информация (на квитанциях, через информационные ресурсы) и было предоставлено право выбора: плату за коммунальный ресурс можно внести в отделениях некоторых банков, как с комиссией, так и без, через мобильные приложения и терминалы банков.

Доказательств того, что потребитель не имел альтернативной возможности оплачивать предоставляемые заявителем услуги с использованием различных форм расчетов и с комиссией за оплату услуг или без нее, управлением ФАС не представлено.

При таких обстоятельствах со стороны РСО нарушения положений п. 3 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" не допущены, поэтому оспариваемые решение и предписание антимонопольного органа незаконны, требования общества подлежат удовлетворению.

В указанном деле во исполнение решения управления ФАС, которым РСО была признана нарушившей п. 3 ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 135-ФЗ, в адрес организации было выдано предписание о необходимости прекратить нарушение антимонопольного законодательства путем:

- обеспечения потребителям возможности внесения платы за коммунальные услуги, в том числе непосредственно в РСО, без уплаты комиссии;

- доведения до сведения потребителей информации о наличии и порядке реализации возможности вносить плату за коммунальные услуги по отоплению (горячему водоснабжению) без взимания комиссии.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

ФНС в Письме N СД-4-11/11036@ указала: при рассмотрении вопроса о возможности учета в уменьшение базы по налогу на прибыль расходов на платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями в соответствии с законодательством РФ, при внесении потребителями платы за коммунальные услуги необходимо исходить из наличия коммерческого интереса ресурсоснабжающей организации в проведении данных операций потребителями коммунальных услуг.

Считаем, что такой интерес у РСО имеется: повышается собираемость платежей, организации не нужно нести расходы по открытию собственной точки (офиса) для сбора платежей, покупке и обслуживанию ККТ и т.д. Поэтому, по нашему мнению, РСО вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы по уплате комиссии банка за прием платежей от потребителей - физических лиц.

НДФЛ

Разъяснения чиновников

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

На основании п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) либо имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

С учетом положений ст. 211 НК РФ в Письме ФНС России N СД-4-11/11036@ сделан вывод: уплата ресурсоснабжающей организацией за физических лиц - потребителей коммунальных услуг комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, относится к доходам, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению НДФЛ.

При возникновении у физических лиц - потребителей коммунальных услуг дохода в натуральной форме в виде уплаты за них комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, указанная РСО на основании положений ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом в отношении таких доходов и обязана исполнить обязанности, предусмотренные для налоговых агентов названной статьей, а также ст. 230 НК РФ.

Важно. В целях выполнения налоговым агентом своих обязанностей ресурсоснабжающая организация должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой физическими лицами.

Вместе с тем, если при уплате за физических лиц - потребителей коммунальных услуг комиссии за платежные услуги, оказываемые банками и иными организациями, у РСО отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым физическим лицом, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, у указанных лиц не возникает.

О заполнении справки в расчете по форме 6-НДФЛ

Согласно Порядку заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного Приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, при заполнении приложения 1 к расчету "Справка о доходах и суммах налога физического лица" в поле "Дата рождения" указывается дата рождения (число, месяц, год) путем последовательной записи данных арабскими цифрами.

На основании формата представления расчета в электронном виде дата рождения - обязательный элемент в файле обмена, поэтому при отсутствии сведений о дате рождения физического лица следует, к примеру, указать "11.11.1111".

Организации, выполняя предусмотренные НК РФ обязанности налоговых агентов, должны предпринимать все возможные меры по идентификации налогоплательщиков, получивших от них доход. Поэтому при наличии у организации неактуальной информации либо данных о налогоплательщике, требующих уточнения, организация, выполняя обязанности налогового агента, может запросить необходимые сведения непосредственно у физического лица - налогоплательщика (Письмо ФНС России от 20.04.2021 N БС-4-11/5345@).

Об ответственности

Как указано в п. 1 ст. 126.1 НК РФ, представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, определенного ст. 126.2 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

Налоговый агент освобождается от обозначенной ответственности, если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности сведений, содержащихся в представленных им документах (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

ФНС в своих Письмах (от 14.07.2021 N БС-4-11/9883@, от 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@) разъясняет, что объективная сторона правонарушения, ответственность за которое установлена п. 1 ст. 126.1 НК РФ, должна предусматривать представление в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ и (или) расчета по форме 6-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения, при условии, что указанные действия могли:

- затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц;

- повлечь несвоевременное и (или) неполное перечисление налоговым агентом НДФЛ в бюджетную систему РФ;

- привести к нарушению прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

В случаях предоставления недостоверной информации, которая не привела к неблагоприятным последствиям для бюджета или нарушению прав физических лиц, должны быть учтены положения п. 1 ст. 112 НК РФ в части применения смягчающих обстоятельств.

В итоге вопрос о привлечении к налоговой ответственности необходимо рассматривать с учетом выявленных в ходе мероприятий налогового контроля фактических обстоятельств, в том числе смягчающих ответственность, исключающих привлечение лица к ответственности и исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренных положениями гл. 15 НК РФ, в установленном Налоговым кодексом порядке.

Так, на основании Решения ФНС России от 22.12.2016 N СА-4-9/24731@ было признано неправомерным привлечение организации к налоговой ответственности за представление налоговым агентом налоговому органу справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения только о серии и номере паспорта или об адресе места жительства налогоплательщика, при наличии иных идентифицирующих признаков налогоплательщика (Ф.И.О., ИНН).

В связи с этим при отсутствии в справке, приведенной в приложении 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, достоверной даты рождения физического лица - потребителя коммунальной услуги, но при наличии в ней правильных ИНН и Ф.И.О. налогового агента не должны привлечь к налоговой ответственности за представление недостоверных сведений.

* * *

Если выручка РСО от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий календарный год превышает 20 млн руб., то организация обязана обеспечить возможность оплаты потребителями - физическими лицами коммунальных услуг (коммунальных ресурсов) не только путем наличного расчета, но и с использованием платежной карты "Мир". Для этих целей могут быть привлечены платежный или банковский платежный агент либо иное лицо с соответствующим оборудованием. В любом случае важно, чтобы у потребителя была возможность оплатить услуги наличными денежными средствами или с использованием платежной карты без комиссии.

С 13.09.2020 в состав регулируемого тарифа РСО запрещено включать расходы на услуги организаций, осуществляющих прием платежей и переводы денежных средств, принятых от физических лиц в счет оплаты коммунальных услуг. Поэтому считаем, что оснований для признания расходов РСО по услугам банка экономически обоснованными (в целях формирования тарифа) нет.

По нашему мнению, РСО может учитывать при исчислении налога на прибыль расходы по уплате комиссии банка за прием платежей от потребителей - физических лиц.

Несмотря на отсутствие сведений о дате рождения физического лица - потребителя коммунальных услуг, справку в расчете по форме 6-НДФЛ можно заполнить, указав в качестве даты рождения, к примеру, "11.11.1111".

При отсутствии в справке, приведенной в приложении 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, достоверной даты рождения физического лица - потребителя коммунальной услуги, но при наличии в ней правильных ИНН и Ф.И.О. налогового агента не должны привлечь к налоговой ответственности за представление недостоверных сведений.

О.В. Давыдова

Главный редактор журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

27.09.2022