Где и как при "доходной" УСН вести учет страховых взносов для уменьшения налога

"Главная книга", 2024, N 4

ГДЕ И КАК ПРИ "ДОХОДНОЙ" УСН ВЕСТИ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

ДЛЯ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГА

Как мы уже рассказывали, с этого года на УСН нужно вести КУДиР по новой форме. Из-за того что из книги исчез раздел для отражения страховых взносов на УСН с объектом "доходы", возникает вопрос о том, где и как вести их учет.

Варианты контроля за УСН-учетом взносов

В новой форме КУДиР нет отдельного раздела для учета страховых взносов и пособий за первые 3 дня больничного, уменьшающих налог на "доходной" упрощенке (бывший раздел IV КУДиР) <1>. В принципе взносы в книге можно вообще не отражать, поскольку они признаются налоговым вычетом и не считаются расходами. А в КУДиР отражаются доходы и расходы. Налоговики разрешали это и в 2023 г. <2>

Справка

Налогоплательщики на УСН с объектом "доходы минус расходы" учитывают страховые взносы в расходах после их уплаты <3>. И в КУДиР отражают в графе 5 раздела I.

Но где и как теперь вести расчет суммы взносов и пособий, на которую можно уменьшать аванс за каждый отчетный период и налог за год? ФНС разрешила по усмотрению организации (ИП) отражать страховые взносы в графе 5 раздела I КУДиР как обычные расходы <4>. Но это не всегда удобно. В частности, когда требуется расчет дополнительных показателей, например максимальной суммы взносов, на которую можно уменьшить аванс/налог по УСН за отчетный/налоговый период.

Поэтому учет страховых взносов для уменьшения аванса/налога при УСН с объектом "доходы" можно вести в отдельном регистре. Его форму надо разработать самостоятельно.

--------------------------------

<1> Приказ ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

<2> ст. 346.24 НК РФ; Письмо ФНС от 23.11.2023 N СД-4-3/14766@.

<3> подп. 7 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.24 НК РФ.

<4> п. 1 ст. 346.18 НК РФ; п. 11 приложения N 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@.

Какие данные включить в регистр

Регистр надо составлять нарастающим итогом с начала года с разбивкой на отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). За основу можно взять бывший раздел IV КУДиР. А в зависимости от вида страховых взносов в форму регистра добавить необходимые показатели, поля и графы.

Организациям и ИП, выплачивающим вознаграждение работникам, для учета в регистре потребуется следующая информация <5>:

- для взносов в ИФНС (текущих и в счет погашения задолженности за прошлые периоды) - данные о периоде начисления и о сроках уплаты на основании, к примеру, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП (форма по КНД 1120502) <6>;

- для взносов на травматизм - уплаченные суммы и реквизиты платежки;

- для больничных за первые 3 дня и взносов по договорам добровольного личного страхования на случай временной нетрудоспособности работников - данные о пособиях и об уплате взносов.

Также понадобится рассчитать максимальную сумму взносов, на которую можно уменьшить аванс/налог по УСН за отчетный/налоговый период. Она не может быть больше, чем половина начисленного аванса/налога.

Кроме того, ИП с работниками нужны следующие данные <7>:

- о фиксированных собственных взносах за текущий год. За отчетный период можно учесть всю сумму фиксированных взносов или ее часть по своему усмотрению. Главное, чтобы вместе со взносами за работников она укладывалась в 50% от рассчитанного аванса/налога. Подтверждающий документ при этом не нужен, поскольку размер суммы известен и в 2024 г. составляет 49 500 руб.;

- дополнительный взнос на ОПС в размере 1% от дохода за 2023 г., превышающего 300 000 руб. (если он не был учтен в уменьшение "упрощенного" налога в 2023 г.). Основание для расчета - декларация по УСН за 2023 г. <8>;

- суммы в счет погашения в 2024 г. задолженности по взносам за себя за периоды до 2023 г. на основании, к примеру, справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП <9>.

У ИП без работников регистр будет проще, поскольку они вправе уменьшить аванс по налогу (налог за год) на суммы фиксированных и дополнительных 1%-х взносов за себя вплоть до нуля.

Фрагмент формы регистра (сданными за I квартал 2024 г.) по расчету налогового вычета для ИП с работниками на УСН с объектом "доходы" может выглядеть, например, так (см. с. 77).

Регистр по учету страховых взносов за 2024 г.

Сумма дохода:

за I квартал 2024 г. - 3 500 000 руб.

за первое полугодие 2024 г. -

за 9 месяцев 2024 г. -

за 2024 г. -

Сумма аванса/налога:

за I квартал 2024 г. - 210 000 руб. (3 500 000 руб. x 6%)

за первое полугодие 2024 г. -

за 9 месяцев 2024 г. -

за 2024 г. -

Максимальная сумма взносов, на которую можно уменьшить аванс/налог:

за I квартал 2024 г. - 105 000 руб. (210 000 руб. x 50%)

за первое полугодие 2024 г. -

за 9 месяцев 2024 г. -

за 2024 г. -

_______________________________ _________ __________

(должность ответственного лица) (подпись) (ф. и. о.)

В нашем примере общая сумма страховых взносов (132 350 руб.) превышает сумму, которую можно учесть в уменьшение аванса при УСН за I квартал 2024 г., поэтому можно учесть только 105 000 руб.

* * *

Если часть страховых взносов не вошла в вычет по итогам одного отчетного периода, то она еще может уложиться в вычет следующего отчетного периода <10>. Но если часть страховых взносов не вошла в вычет по итогам года, то перенести ее на следующий год уже не получится <11>.

--------------------------------

<5> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

<6> приложение N 1 к Приказу ФНС от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1129@.

<7> п. 1.2 ст. 430 НК РФ.

<8> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@.

<9> абз. 9 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

<10> пп. 1, 5 ст. 346.18 НК РФ.

<11> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Н.Н. Катаева

Ведущий эксперт

Подписано в печать

02.02.2024