Даты отражения НДФЛ, зарплаты, пособия по болезни и отпускных в книге учета при УСН

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 5

ДАТЫ ОТРАЖЕНИЯ НДФЛ, ЗАРПЛАТЫ, ПОСОБИЯ ПО БОЛЕЗНИ

И ОТПУСКНЫХ В КНИГЕ УЧЕТА ПРИ УСН

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". На какие даты в 2023 году в КУДиР отражаются НДФЛ, аванс, зарплата, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные?

Признание расходов при исчислении "упрощенного" налога

Порядок признания доходов и расходов при применении УСН установлен ст. 346.17 НК РФ.

Согласно п. 2 этой статьи расходами плательщика "упрощенного" налога признаются затраты после их фактической оплаты. В целях применения гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав является прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг), имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой таких товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав. При этом затраты учитываются в составе расходов исходя из ряда особенностей.

Так, расходы на оплату труда включаются в состав налоговых расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе налоговых расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком при самостоятельном исполнении обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов либо при погашении задолженности перед иным лицом, возникшей вследствие уплаты этим лицом в соответствии с Налоговым кодексом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение включаются в состав расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность либо задолженность перед иным лицом, возникшую вследствие уплаты этим лицом за налогоплательщика сумм налогов, сборов и страховых взносов.

Поправки в приведенные нормы в 2023 году не вносились, поэтому порядок признания расходов не изменился.

О книге учета доходов и расходов при УСН

Также в 2023 году не вносились изменения в форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и в порядок ее заполнения, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

В порядке заполнения книги указано, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут КУДиР, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Так, в графе 5 разд. I "Доходы и расходы" налогоплательщик указывает расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу установлен п. 2 - 4 ст. 346.16, п. 2 - 5 ст. 346.17, п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18, п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ.

Следовательно, соответствующие расходы отражаются в КУДиР на дату их признания согласно положениям гл. 26.2 НК РФ.

Вывод

Заработная плата за первую половину месяца (не является авансом), заработная плата за вторую половину месяца, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные признаются налоговыми расходами и отражаются в КУДиР на дату погашения задолженности перед работниками (например, в момент списания денежных средств с расчетного счета организации).

Что касается НДФЛ... Если речь идет об НДФЛ, исчисленном и удержанном организацией из доходов работников, то он не признается расходом организации, так как налогоплательщиками являются работники, организация выступает в роли налогового агента, источник, за счет которого налог уплачивается налоговым агентом в бюджет, - доходы работников (то есть НДФЛ - это расход физического лица). Поскольку НДФЛ, уплаченный организацией в бюджет в связи с исполнением обязанностей налогового агента, не является ее расходом, он не отражается в КУДиР.

Тот факт, что с 01.01.2023 изменились дата фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда в целях применения гл. 23 НК РФ и порядок уплаты налогов, в том числе НДФЛ, в бюджет, не привел к тому, что КУДиР нужно заполнять как-то иначе, чем было ранее.

Напоминание. Согласно Федеральному закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ п. 2 ст. 223 НК РФ, на основании которого датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признавался последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), утратил силу с 01.01.2023. С указанной даты дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется на основании пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

* * *

Заработная плата за первую половину месяца, заработная плата за вторую половину месяца, пособие по временной нетрудоспособности, отпускные признаются у организации на УСН налоговыми расходами и отражаются в КУДиР на дату погашения задолженности перед работниками (например, в момент списания денежных средств с расчетного счета организации).

НДФЛ, исчисленный, удержанный из доходов работников и уплаченный в бюджет организацией - налоговым агентом, не является ее расходом, поэтому не указывается в КУДиР.

Е.Е. Каравайкина

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

11.05.2023