Что изменится в НДФЛ-обязанностях с 2023 года

"Главная книга", 2022, N 17

ЧТО ИЗМЕНИТСЯ В НДФЛ-ОБЯЗАННОСТЯХ С 2023 ГОДА

(Комментарий к Закону от 14.07.2022 N 263-ФЗ

(далее - Закон N 263-ФЗ))

С 2023 г. НДФЛ надо перечислять в составе единого налогового платежа один раз в месяц, но собирать удержанные к перечислению суммы надо за особый период. Для декабрьских выплат есть отдельные нюансы. Еще изменили дату получения дохода в виде зарплаты и сроки сдачи НДФЛ-отчетности. Узнайте уже сейчас, что нас ожидает. А как быть с НДФЛ-платежами, переходящими с 2022 г. на 2023 г., нам пояснил специалист ФНС.

Новая дата получения зарплаты

Самое главное новшество для работодателей (организаций и ИП): больше не будет особого порядка признания доходов работников в виде заработной платы. Сейчас это последний день месяца, за который начислена зарплата.

А со следующего года п. 2 ст. 223 НК РФ, которым устанавливалась дата получения дохода в виде оплаты труда, утрачивает силу <1>. И для зарплаты будет действовать общее правило: дата получения дохода - день ее выплаты работнику <2>. Это касается и аванса, с которого придется исчислять и удерживать НДФЛ. Например, компания выплачивает аванс 20-го числа каждого месяца. Как работодателю применять новую норму в 2023 г., прокомментировал специалист ФНС.

В 2023 г. с аванса надо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет

Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 3 класса

- С 1 января 2023 г. отменяется особый порядок определения даты получения доходов в виде заработной платы в целях исчисления НДФЛ (исключается п. 2 ст. 223 НК РФ). Дата получения таких доходов будет определяться аналогично другим видам денежных доходов - на момент их выплаты физическим лицам.

В связи с этим с 2023 г. НДФЛ будет необходимо исчислять и удерживать при каждой выплате заработной платы, в том числе и заработной платы за первую половину месяца (аванса) <3>.

Также устанавливается единый срок перечисления удержанного НДФЛ. Соответственно, НДФЛ, удерживаемый в 2023 г. из выплаченного 20-го числа аванса, необходимо будет перечислить не позднее 28-го числа текущего месяца вместе с иными суммами НДФЛ, удержанными из других доходов <4>.

Аналогичным образом и с производственной ежемесячной премии НДФЛ надо будет исчислять не в последний день месяца, за который она начислена, как это делаем сейчас <5>, а в день ее выплаты работникам. И в этот же день нужно будет удержать НДФЛ.

--------------------------------

<1> п. 12 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 263-ФЗ.

<2> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<3> подп. 1 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<4> п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<5> Письмо Минфина от 06.05.2021 N 03-04-06/34840.

Единый срок уплаты в бюджет для всех удержанных сумм налога

Сейчас нужно исчислять НДФЛ на каждую дату получения дохода. Удерживать исчисленную сумму при каждой выплате дохода. А перечислять удержанный НДФЛ в бюджет <6>:

- с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (за первые 3 дня болезни) - в последний день месяца, в котором они выплачены;

- с остальных денежных доходов - в ближайший рабочий день, следующий за днем выплаты дохода.

С 2023 г. остается такой же порядок исчисления и удержания НДФЛ - на каждую дату получения дохода и при каждой выплате дохода.

А вот порядок перечисления меняется кардинально. Перечислять в бюджет надо будет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца. Срок перечисления один - не позднее 28-го числа текущего месяца <7>. Например, НДФЛ, который исчислили и удержали за период с 23 августа по 22 сентября, нужно перечислить в бюджет не позднее 28 сентября.

Получается, НДФЛ придется удерживать, но в бюджет сразу не перечислять, а накапливать до 28-го числа. То есть ежемесячного исчисления, удержания и перечисления НДФЛ с зарплаты за каждый месяц, как прежде, не будет. А сроки перечисления НДФЛ с аванса и зарплаты за один и тот же месяц могут приходиться на разные даты.

По-прежнему остается подсчет доходов нарастающим итогом с начала года. И из исчисленной с начала года суммы НДФЛ также будем вычитать (зачитывать) удержанные в предыдущие месяцы текущего года суммы налога. Но нужно будет исчислять и удерживать НДФЛ при каждой выплате дохода - зарплаты за первую половину месяца (аванса), отпускных, пособия по болезни, зарплаты за вторую половину месяца, премии (ежемесячной и квартальной) и др. Удержанный налог нужно будет отдельно учитывать и суммировать для перечисления не помесячно, а за указанный в Налоговом кодексе период, не совпадающий с календарным месяцем. Например, НДФЛ удерживали с 23 по 31 августа и с 1 по 22 сентября. И всю накопленную за этот период сумму надо перечислить в бюджет 28 сентября.

Но и это еще не все. С 2023 г. для декабрьского и январского НДФЛ сделали особый порядок перечисления, чтобы закрыть год. Исчисленный и удержанный НДФЛ <8>:

- за период с 1 по 22 января 2023 г. надо перечислить в бюджет не позднее 28 января 2023 г. Но поскольку этот срок попадает на выходной день (суббота), он переносится на ближайший рабочий день - 30 января (понедельник);

- за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня календарного года. Например, в следующем году при пятидневной рабочей неделе последний рабочий день - 29 декабря 2023 г.

Поскольку НДФЛ будем уплачивать в составе единого налогового платежа, то со следующего года перестает действовать норма п. 9 ст. 226 НК РФ, которая запрещала уплачивать НДФЛ за счет средств налогового агента <9>.

--------------------------------

<6> пп. 3, 4, 6 ст. 226 НК РФ.

<7> п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 263-ФЗ.

<8> п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

<9> подп. "в" п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 263-ФЗ.

Новые сроки сдачи НДФЛ-отчетности

Сейчас расчет 6-НДФЛ сдаем не позднее последнего числа месяца, следующего за кварталом, полугодием, 9 месяцами. А за год вместе со справками о доходах по каждому работнику - не позднее 1 марта следующего года <10>.

Со следующего года срок будет единый для всей отчетности, а по НДФЛ он сократится в среднем на 5 дней. Нужно будет сдавать расчет 6-НДФЛ <11>:

- за I квартал, полугодие и 9 месяцев - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

- за год вместе со справками о доходах физлиц (приложение N 1 к расчету) - не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поскольку с нового года будет особый порядок удержания и перечисления налога, есть новшества и в заполнении 6-НДФЛ <12>:

- в расчете за I квартал нужно будет отражать суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 22 марта включительно;

- в расчете за полугодие - удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 июня включительно;

- в расчете за 9 месяцев - удержанные суммы НДФЛ в период с 1 января по 22 сентября включительно.

Логично, что в расчете за год должны быть указаны суммы НДФЛ, удержанные в период с 1 января по 31 декабря включительно.

--------------------------------

<10> п. 2 ст. 230 НК РФ.

<11> подп. "б" п. 17 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 263-ФЗ.

<12> п. 2 ст. 230 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2023).

Когда платить НДФЛ с декабрьских выплат 2022 г.

Законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ, которым вносятся изменения в НК, установлено, что новые сроки перечисления налога и сдачи отчетности применяются к правоотношениям по представлению расчета 6-НДФЛ и перечислению НДФЛ начиная с 1 января 2023 г. <13> Это означает, что НДФЛ, срок перечисления которого приходится на период с 01.01.2023, нужно уплачивать уже по новым правилам (подробнее см. на с. 25).

Однако возникают вопросы: в какие сроки перечислять НДФЛ с отпускных и пособий, выплаченных в декабре этого года, а также НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 30 декабря этого года? Ведь в 2022 г. срок уплаты этого НДФЛ в бюджет попадает на выходной день 31 декабря (суббота). И поэтому он переносится на первый рабочий день, то есть на 09.01.2023. Но в этот день уже будут действовать новые правила уплаты НДФЛ, которые в указанной ситуации применить не получится. О том, как действовать работодателю, нам пояснил специалист ФНС.

Для декабрьского НДФЛ применяются правила 2022 г.

Морозов Дмитрий Александрович, государственный советник РФ 3 класса

- Согласно п. 2 ст. 5 Закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ новые положения, в том числе ст. 226 НК РФ в части сроков перечисления НДФЛ, применяются к правоотношениям по перечислению налога начиная с 1 января 2023 г. При этом новая редакция ст. 226 НК РФ предполагает изменение порядка перечисления (28-го числа месяца) только тех сумм налога, которые были исчислены и удержаны за период с 1 по 22 января.

Представляется, что, поскольку в описанных примерах налог исчисляется и удерживается в декабре 2022 г., новый порядок перечисления НДФЛ на такие случаи не распространяется. В связи с этим перечислить удержанные суммы необходимо по правилам, действующим в 2022 г., - не позднее 09.01.2023.

Действительно, это логично. Потому что срок перечисления НДФЛ с декабрьских доходов (отпускных, больничных и зарплаты) наступит все-таки в 2022 г., просто он попадет на выходной день.

А вот расчет 6-НДФЛ за 2022 г. придется сдать уже в новый срок - не позднее 27 февраля 2023 г., поскольку крайний срок представления - 25 февраля - приходится на выходной день (суббота).

* * *

Ближе к концу текущего года наверняка будут появляться разъяснения Минфина и ФНС о порядке применения новых правил уплаты налога и сдачи отчетности в 2023 г. А мы будем следить и своевременно вам обо всем сообщать.

--------------------------------

<13> пп. 1, 2 ст. 5 Закона N 263-ФЗ.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

19.08.2022