Страховых взносы с сумм платежей (взносов) по договору ДМС работника

"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 3

КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

ОТ 07.12.2022 N 03-15-06/120021

<О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ С СУММ ПЛАТЕЖЕЙ (ВЗНОСОВ) ПО ДОГОВОРУ

ДМС РАБОТНИКА ОРГАНИЗАЦИИ В СЛУЧАЕ ЕГО УВОЛЬНЕНИЯ

ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ТАКОГО ДОГОВОРА>

Договор медицинского личного страхования на работника был заключен на год, но он уволился, не доработав оплаченный год по ДМС. Нужно ли в таком случае начислять страховые взносы на платежи по данному договору ДМС, разъяснил Минфин России в Письме от 07.12.2022 N 03-15-06/120021.

Договор ДМС: когда страховые взносы платить не нужно

Выплаты работникам, которые не облагаются страховыми взносами, установлены ст. 422 Налогового кодекса. Один из таких видов выплат - это платежи или взносы по договору ДМС работника. Но есть условия.

Так, страховыми взносами не облагают платежи по договорам ДМС, если они:

- заключены на срок не менее одного года;

- предусматривают оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Это установлено пп. 5 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса.

Если эти два условия выполняются одновременно, то платежи организации по этому договору страхования не облагаются взносами.

Чиновники отмечают, что договор ДМС заключается в отношении каждого отдельного работника, так как работодатели обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении каждого физлица, в пользу которого осуществлялись выплаты (п. 4 ст. 431 НК РФ).

Работник уволился до окончания действия ДМС

Договор ДМС на работника был заключен на год, но работник уволился раньше. Что со страховыми взносами? Если работник увольняется и договор ДМС такого застрахованного лица прекращается, значит, срок его становится меньше года. Соответственно, условия для освобождения от страховых взносов не выполняются.

Поэтому организация должна:

- произвести доначисление страховых взносов на платежи по такому договору ДМС;

- представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие отчетные периоды.

Аналогично нужно поступить, если работодатель исключает некоторых работников из списка застрахованных лиц по договору ДМС до истечения одного года.

Можно ли платежи по ДМС включить в расходы

по налогу на прибыль?

Да, можно. Пункт 16 ст. 255 НК РФ разрешает к расходам на оплату труда отнести суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных сотрудников.

При этом платежи по ДМС можно включить в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Кроме того, как и по страховым взносам, срок договора ДМС должен быть не менее одного года. Поэтому если работодатель досрочно расторгает его до истечения одного года с момента заключения, то те расходы, которые отнесены в уменьшение базы по налогу на прибыль, должны быть исключены из состава расходов.

Расчет по страховым взносам с 2023 года

С отчета за первый квартал 2023 года расчет по страховым взносам нужно сдавать по новой форме. Она утверждена Приказом ФНС России от 29 сентября 2022 года N ЕД-7-11/878@. В первый раз новую РСВ нужно представить за I квартал 2023 года не позднее 25.04.2023.

Пунктом 7 ст. 431 Налогового кодекса срок сдачи для РСВ не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Сроки сдачи РСВ в 2023 году:

- 25.01.2023 - для РСВ за 2022 год. Этот годовой расчет нужно подавать по старой форме;

- 25.04.2023 - для РСВ за I квартал 2023 года;

- 25.07.2023 - для РСВ за полугодие 2023 года;

- 25.10.2023 - для РСВ за 9 месяцев 2023 года;

- 25.01.2024 - для РСВ за 2023 год.

Е. Натырова

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.02.2023