Об исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль бывшими участниками КГН

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2023, N 1

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ БЫВШИМИ УЧАСТНИКАМИ КГН

С 2023 года закончился срок действия всех договоров о создании КГН. В связи с этим все участники подобных групп стали самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Причем с января бывшие участники группы обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу исходя из фактической прибыли. В дальнейшем они вправе поменять систему уплаты авансовых платежей. Подробности - далее.

Вводная часть

Консолидированная группа налогоплательщиков - это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль (российских организаций, соответствующих условиям ст. 25.2 НК РФ) на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты данного налога с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК РФ). Данный договор подлежит обязательной регистрации в налоговом органе.

Налоговый учет консолидированной налоговой базы на основании информации из налоговых регистров каждого участника этой группы согласно п. 2 ст. 278.1 НК РФ ведет ответственный участник КГН (признаваемый таковым в соответствии со ст. 25.5 НК РФ). Он же определяет суммы авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ), а также налога по КГН (п. 7 ст. 286 НК РФ).

Согласно ст. 246 НК РФ организация, являющаяся ответственным участником КГН, признается плательщиком в отношении налога на прибыль по этой группе.

Консолидированная налоговая база по КГН определяется как сумма всех налоговых баз участников группы с учетом особенностей (в том числе по учету убытков других участников КГН), установленных ст. 278.1 и 283 НК РФ. Налог, исчисленный по участникам и (или) обособленным подразделениям участников, находящимся на территории субъекта РФ, суммируется и уплачивается ответственным участником КГН общей суммой.

Самостоятельно участники КГН исчисляют налог только с налоговой базы, которая не входит в консолидированную налоговую базу КГН.

Согласно п. 3 ст. 3 Закона N 302-ФЗ <1> договоры о создании КГН, зарегистрированные в налоговом органе в установленном порядке, действовали до 1 января 2023 года. То есть с текущего года такие группы больше не будут существовать.

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Соответственно, все участники консолидированной группы должны внести необходимые изменения в налоговый учет. При выходе налогоплательщиков из состава из КГН у них (в том числе у ответственного участника группы) сохраняются права и обязанности, установленные ст. 25.5 НК РФ.

Права и обязанности участников группы

при прекращении договора о КГН

В соответствии с п. 8 ст. 25.5 НК РФ организация при выходе из состава КГН обязана:

- внести с начала 2023 года изменения в учет по налогу на прибыль, направленные на соблюдение требований, установленных гл. 25 НК РФ в отношении обычных плательщиков налога на прибыль (неучастников группы);

- исчислять и уплачивать с 1 января 2023 года налог на прибыль (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за отчетные и налоговый периоды в установленные гл. 25 НК РФ сроки;

- по окончании 2023 года представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на прибыль в предусмотренные гл. 25 НК РФ сроки.

При этом ответственный участник группы в силу пп. 4 п. 3 ст. 25.5 НК РФ обязан предоставить всем ее участникам сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные (налоговый) периоды.

К сведению. В случае окончания срока действия договора о создании КГН ответственный участник группы обязан направить в налоговый орган, зарегистрировавший этот договор, уведомление, составленное в произвольной форме, с указанием даты возникновения такого обстоятельства (п. 3 ст. 25.6 НК РФ).

Корректировать налоговый учет и расчеты по уплате налога (авансовых платежей) за прошлые периоды в рамках группы ответственному участнику в связи с прекращением в 2023 году действия этой группы, очевидно, не нужно. Однако ответственный участник группы (наравне с ее остальными участниками) должен выполнить все действия, перечисленные в п. 8 названной статьи.

Обратите внимание! Выход организации из состава КГН не освобождает ее от исполнения в соответствии со ст. 45 - 47 НК РФ обязанности по уплате налога на прибыль, пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой группы (п. 10 ст. 25.5 НК РФ). Настоящее положение применяется независимо от того, было или не было известно указанной организации до ее выхода из состава КГН о неисполнении обязанности или нарушении налогового законодательства либо что соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее выхода из состава КГН.

При уплате налога на прибыль и авансовых платежей участники КГН, вышедшие из состава групп в связи с упразднением с 2023 года этих групп, должны руководствоваться положениями п. 2.3 ст. 286 НК РФ, который введен Законом N 443-ФЗ <2>. По сути, названной нормой введены переходные положения.

--------------------------------

<2> Федеральный закон от 21.11.2022 N 443-ФЗ "О внесении изменений в статью 4 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Особенности исчисления и уплаты

налоговых платежей бывшими участниками группы

В связи с окончанием срока действия договора о создании КГН с 1 января 2023 года организация - экс-участник КГН после прекращения действия этой группы в соответствии с п. 2.3 ст. 286 НК РФ автоматически признается плательщиком, перешедшим на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Факт подачи в налоговый орган уведомления о ее переходе на такую систему уплаты авансовых платежей с 1 января 2023 года в данном случае не имеет никакого значения.

Обратите внимание! Организация - экс-участник КГН не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится окончание последнего отчетного периода, по итогам которого исчисление сумм авансовых платежей производилось такой организацией исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, уплачивает сумму авансового платежа, исчисленную по итогам последнего отчетного периода.

В дальнейшем такая организация - экс-участник КГН с 1 апреля 2023 года и далее с 1-го числа любого последующего квартала 2023 года вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, при условии уведомления о том налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация переходит на уплату ежемесячных авансовых платежей.

При переходе указанной организации на уплату ежемесячных авансовых платежей:

- начиная с 1 апреля 2023 года - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в II квартале 2023 года, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первые три месяца 2023 года;

- начиная с 1 июля 2023 года - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале 2023 года, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам шести месяцев 2023 года, и суммой авансового платежа, исчисленной за три месяца 2023 года;

- начиная с 1 октября 2023 года - сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2023 года, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев 2023 года, и суммой авансового платежа, исчисленной за шесть месяцев 2023 года.

С.Г. Новикова

Эксперт журнала

"Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Подписано в печать

17.01.2023