Вынужденный прогул сотрудника - вина работодателя

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 6

ВЫНУЖДЕННЫЙ ПРОГУЛ СОТРУДНИКА - ВИНА РАБОТОДАТЕЛЯ

Если сотрудник по своей инициативе не вышел на работу, то работодатель вправе применить к нему санкции. Но может сложиться противоположная ситуация - работодатель сам без оснований не допускает сотрудника до рабочего места. В этом случае уже работодателю придется отвечать перед сотрудником и, быть может, перед государством.

Защита работника от незаконного увольнения в рамках ТК РФ

Чтобы не допустить сотрудника к работе, работодатель увольняет его по своей инициативе, без согласования с ним. И если оснований для такого увольнения не было, работодателю приходится восстанавливать сотрудника на работе.

И хотя с момента увольнения до восстановления на работе сотрудник отсутствовал на рабочем месте, данный период не является фактическим прогулом и часто обозначается выражением "вынужденный прогул" <1>.

--------------------------------

<1> Хотя это выражение встречается и в Трудовом кодексе именно в указанном смысле.

Обычно разногласия между сотрудниками и работодателем решаются на заседании комиссии по трудовым спорам, которая может быть создана в организации. Но работодатель должен учитывать: если сотрудник уволен незаконно, он вправе сразу обратиться в суд <2> (ст. 391 ТК РФ). Сотрудник может сделать это в течение одного месяца со дня вручения ему копии приказа об увольнении либо со дня выдачи ему трудовой книжки или со дня предоставления ему сведений о трудовой деятельности (ст. 66.1 ТК РФ) по последнему месту работы (ст. 392 ТК РФ).

--------------------------------

<2> Независимо от оснований прекращения трудового договора.

Статьей 394 ТК РФ предусмотрено, что в случае признания увольнения незаконным сотрудник должен быть восстановлен на прежней работе, ему выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула <3>.

--------------------------------

<3> Хотя в своем заявлении работник может ограничиться требованием выплаты среднего заработка и изменения формулировки причины увольнения на увольнение по собственному желанию (на увольнение по истечении срока трудового договора, если договор был срочный), то есть без восстановления на прежней работе.

Также суд по требованию работника может вынести решение о взыскании в его пользу денежной компенсации морального вреда, вызванного незаконным увольнением, и выплат за все время вынужденного прогула, если неверная формулировка причины увольнения воспрепятствовала уволенному работнику устроиться на другую работу.

В пункте 62 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2 закреплено, что средний заработок для оплаты времени вынужденного прогула определяется в порядке, предусмотренном ст. 139 ТК РФ, в том числе при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки (ст. 234 ТК РФ), при вынужденном прогуле в связи с неправильной формулировкой причины увольнения (ч. 8 ст. 394 ТК РФ), при задержке исполнения решения суда о восстановлении на работе (ст. 396 ТК РФ).

К сведению. Если при увольнении работнику было выплачено выходное пособие, то оно будет зачтено в счет среднего заработка, выплачиваемого в связи с незаконным увольнением. Но не засчитываются:

- суммы заработной платы, полученной у другого работодателя, независимо от того, работал у него сотрудник на день увольнения или нет;

- пособие по временной нетрудоспособности, выплаченное работнику в пределах срока оплачиваемого прогула;

- пособие по безработице, которое получал работник в период вынужденного прогула.

Также следует помнить о ст. 236 ТК РФ, согласно которой при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, осуществления выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

В силу ст. 121 ТК РФ время вынужденного прогула при незаконном увольнении и последующем восстановлении на прежней работе включается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск.

Учитываются ли компенсации за вынужденный прогул

в составе расходов?

В пункте 14 ст. 255 НК РФ прямо указано, что в расходы по оплате труда включаются такие расходы, если они произведены за время вынужденного прогула.

Однако при восстановлении на работе сотруднику могут быть выплачены и иные компенсации, которые не относятся к оплате труда, например компенсация морального вреда.

Чиновники, подчеркивая, что такая компенсация не является оплатой труда, не относят ее и к расходам на возмещение ущерба, указанным в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ <4>, полагая, что в этой норме речь идет только о материальном ущербе. Такой же вывод они делают и в отношении процентов, выплачиваемых на основании ст. 236 ТК РФ. То есть ни компенсацию морального вреда, ни названные проценты, по мнению чиновников, нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль (см. Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232).

--------------------------------

<4> В соответствии с этим подпунктом к внереализационным расходам относятся расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Впрочем, суд с такой позицией может и не согласиться, ведь пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня расходов в виде возмещения ущерба, а потому моральный вред при незаконном увольнении тоже можно расценивать как ущерб (см. Постановление ФАС ДВО от 25.03.2013 N Ф03-747/2013 по делу N А80-73/2012).

В Постановлении ФАС СЗО от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007 сказано, что в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не конкретизируется, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, как и не содержится запрет на включение в состав внереализационных расходов затрат на возмещение морального вреда (см. также Постановление ФАС ВСО от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08).

Существенно еще одно указание данного суда: поскольку заработная плата проиндексирована на основании вступившего в законную силу судебного акта и неразрывно связана с выплатой заработной платы, сумма индексации правомерно включена в состав расходов, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.

У работника возникает доход

при получении компенсации за вынужденный прогул

Согласно ст. 210 НК РФ при определении облагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, связанных с увольнением работников.

Но эта норма не дает возможности освобождать от обложения налогом компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным (Письма Минфина России от 10.06.2021 N 03-15-06/45792, от 24.12.2018 N 03-04-05/94115, от 11.04.2016 N 03-04-05/20329, см. также Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.08.2013 по делу N А27-9551/2012).

Также чиновники считают, что названная выплата не является компенсацией, связанной с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, поскольку во время вынужденного прогула трудовые обязанности работник не выполняет <5>. Не связана она и с увольнением работника, ведь заявитель восстанавливается на прежнем месте работы <6> (Письма ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, Минфина России от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171).

--------------------------------

<5> Почему-то чиновники не придают значения тому, что работник был лишен возможности выполнять эти обязанности не по своей вине, к тому же, очевидно, восстановление на работе означает и восстановление трудовых отношений задним числом.

<6> Вот с этим, скорее, можно согласиться.

Эти выводы можно применить и к индексированной сумме не полученной вовремя заработной платы за выполнение трудовых обязанностей. Но если индексируется та часть заработной платы, которая сама по себе обложению НДФЛ не подлежит, например суточные за вахтовый метод работы, то и выплачиваемая в качестве компенсации за вынужденный прогул соответствующая сумма не облагается налогом.

В Письме Минфина России от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23 проанализирована ситуация, когда уволенный работник и бывший работодатель заключили мировое соглашение. На основании этого соглашения физическому лицу выплачивается определенная денежная сумма без указания на то, какого рода компенсации она включает. Финансисты заключили, что в данном случае вся выплачиваемая сумма подлежит обложению НДФЛ, поскольку оснований для иного в ст. 217 НК РФ нет (см. также Письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).

Чиновники напоминают, что при осуществлении данных выплат организация признается налоговым агентом и в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате.

Обратите внимание! В Письме ФНС России от 14.01.2019 N БС-4-11/228 указано: уточненный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (по форме 6-НДФЛ), согласно п. 6 ст. 81 НК РФ представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Выплата работнику организации дохода в виде суммы среднего заработка за время вынужденного прогула хотя и относится к предыдущему периоду, но отражается в названном отчете в том периоде, в котором она фактически осуществлена, то есть уточненный отчет подавать не нужно.

А вот в отношении выплаты компенсации за моральный вред можно ссылаться на Письмо Минфина России от 25.11.2019 N 03-04-05/91174. В нем рассмотрен порядок обложения НДФЛ такой компенсации в общем смысле, то есть независимо от причины ее назначения судом.

Финансисты указали, что сумма возмещения морального вреда, выплачиваемая налогоплательщику на основании решения суда, освобождается от обложения НДФЛ.

Есть еще один важный момент. В соответствии со ст. 395 ТК РФ при признании органом, рассматривающим индивидуальный трудовой спор, денежных требований работника обоснованными они удовлетворяются в полном размере. А суды, назначая сумму компенсации физическому лицу, нередко не уточняют, включает ли она подлежащий удержанию НДФЛ.

В Письме от 17.09.2009 N 03-04-06-01/236 финансисты напомнили, что должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований законодательства о налогах и сборах.

Но, если суд все-таки не произвел разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, по мнению чиновников, надо выплатить всю сумму, указанную в решении суда. В этом случае применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ, согласно которым при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (см. также Письмо Минфина России от 18.09.2020 N 03-04-05/81945).

Во всяком случае так надо поступить, если трудовые отношения с работником прекращены, а выплаты производятся по исполнительному листу в адрес судебных приставов (см. Постановление ФАС ЗСО от 24.01.2011 по делу N А27-4701/2010). Тогда исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.

Если при увольнении, которое впоследствии было признано незаконным, выплачено выходное пособие, оно подлежит зачету в счет взыскания среднего заработка, как и средний заработок за два месяца трудоустройства. Может случиться, что сумма этого выходного пособия окажется не меньше, чем назначенный судом средний заработок.

Выходное пособие и средний заработок за два месяца трудоустройства не облагаются НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ, но только на момент увольнения. Если судом увольнение работника было признано незаконным и он восстановлен в ранее занимаемой должности, суммы, выплаченные прежде в связи с увольнением на период трудоустройства, не могут и далее рассматриваться в качестве компенсационных выплат, связанных с увольнением. Следовательно, оснований для освобождения их от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ уже нет.

Надо иметь в виду, что зачет выходного пособия возможен, если работник восстановлен на работе и такое пособие ему не положено. Но, если судом принято решение только о компенсации последствий незаконного увольнения, без восстановления на работе (например, работник уже устроился на другое место), суд, наоборот, может постановить выплатить выходное пособие. Оно не облагается НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765).

Обложение компенсаций за вынужденный прогул

страховыми взносами

В Письме Минфина России от 18.01.2022 N 03-15-05/2136 отмечено: согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Поэтому сумма среднего заработка за время вынужденного прогула, которую организация по решению суда выплатила незаконно уволенному работнику, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При этом надо принимать во внимание: п. 2 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" установлено, что страховой стаж - учитываемая при определении права на страховую пенсию и ее размера суммарная продолжительность периодов работы и (или) иной деятельности, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд, а также иных периодов, засчитываемых в страховой стаж.

Следовательно, в случае неуплаты организацией страховых взносов с суммы среднего заработка, начисленного работнику за время вынужденного прогула за расчетные (отчетные) периоды, за которые он был исчислен, такие периоды не будут включаться в страховой стаж данного работника и учитываться при определении его права на страховую пенсию.

Согласно п. 1.2 разд. I Порядка заполнения формы расчета по страховым взносам <7> при обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган расчете по страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по страховым взносам и представить в налоговый орган уточненный расчет по страховым взносам в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

--------------------------------

<7> Утвержден Приказом ФНС России от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@.

Поэтому в случае необходимости корректировки плательщиком страховых взносов базы для исчисления страховых взносов за предшествующие расчетные (отчетные) периоды, в том числе с целью корректного формирования сведений индивидуального (персонифицированного) учета застрахованного лица для обеспечения реализации его прав в системе обязательного пенсионного страхования, плательщик страховых взносов представляет уточненный расчет по страховым взносам за предшествующий расчетный (отчетный) период (см. также Письмо ФНС России от 10.11.2021 N БС-4-11/15760).

При этом в расчете по страховым взносам за текущий расчетный период (отчетные периоды) сумма произведенного за предшествующий расчетный период (отчетные периоды) перерасчета не отражается.

Поэтому если организация выплатила работнику на основании решения суда сумму среднего заработка за время вынужденного прогула, которое относится к предыдущим расчетным (отчетным) периодам, то организации необходимо представить уточненные расчеты по страховым взносам за соответствующие предыдущие расчетные (отчетные) периоды (по форме, действовавшей в том расчетном (отчетном) периоде, за который производится перерасчет базы для исчисления страховых взносов и сумм страховых взносов).

Что касается сумм возмещения морального вреда, то можно обратиться к Письму ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@. В нем налоговики отметили, что специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм компенсации морального вреда на основании судебного решения ст. 422 НК РФ не установлено.

Поэтому, по мнению ФНС, не подлежит обложению страховыми взносами денежная компенсация морального вреда в связи с причиненным увечьем или иным повреждением здоровья физическому лицу, поскольку она упомянута в пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. А иные выплаты за моральный вред, в том числе при незаконном увольнении, не освобождаются от обложения страховыми взносами.

М.В. Подкопаев

Эксперт журнала

"Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

14.06.2022