Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить

"Главная книга", 2023, N 11

УПРОЩЕНЕЦ ПЛАТИЛ ВЗНОСЫ ПО ТАРИФУ 30% ВМЕСТО 15%:

ОСТАВИТЬ НЕЛЬЗЯ ИСПРАВИТЬ

Многие думают, что лучше уплатить в бюджет побольше налогов и взносов, тогда и проблем не будет. Только это не всегда работает. Компания, применяющая упрощенку, в 2022 и 2023 гг. платила взносы за работников по тарифу 30% вместо 15%. И бухгалтер интересуется, нужно ли пересчитывать взносы, раз бюджет не пострадал. Вот тут и надо вспомнить, что взносы учитывают при расчете УСН-налога. А значит, могут быть потери бюджета.

Что будет, если ничего не менять

Минфин разъяснял, что плательщик - субъект МСП не может произвольно выбирать, по какому тарифу платить страховые взносы за работников. Применение пониженного тарифа - это его обязанность, а не право <1>.

Нормами гл. 34 НК для субъектов МСП предусмотрен пониженный тариф 15% с выплат работнику за месяц свыше федерального МРОТ (с 01.01.2022 - свыше 13 890 руб., в 2023 г. - свыше 16 242 руб.) <2>.

Если налоговики при проверке будут руководствоваться позицией Минфина, то проблемы у упрощенца будут, несмотря на переплату по взносам. Ведь компания-упрощенец с объектом <3>:

- "доходы минус расходы" - сумму уплаченных за работников взносов включает в расходы и тем самым уменьшает сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН, подлежащую уплате в бюджет. Также сумма взносов участвует и при формировании убытка;

- "доходы" - уменьшает исчисленную сумму авансового платежа за отчетный период/налога при УСН на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в этом отчетном периоде/году. Максимальная сумма уменьшения взносов - 50% от авансового платежа/налога при УСН.

То есть, если применялся неправильный тариф, налоговики при проверке могут исключить лишнюю сумму взносов и доначислить налог при УСН. А вдобавок придется платить еще штраф и пени.

Чтобы избежать этих последствий, компании лучше самой сделать перерасчеты и исправить отчетность по взносам и налогу при УСН за 2022 г., а также за истекшие периоды 2023 г. Но тут надо учесть изменившиеся с 2023 г. правила уплаты налогов и взносов, а также сдачи обычной и уточненной отчетности. Хотим сразу вас предостеречь от уплаты в бюджет суммы налога при УСН/авансового платежа за минусом переплаты по взносам. Ведь даже если уточненки с суммами взносов к уменьшению и УСН-налога к доплате вы подадите в один день, ИФНС их отразит на ЕНС по-разному. Допустим, пересчет взносов сделали в мае 2023 г. Алгоритм действий будет такой.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 03.06.2021 N 03-15-05/43471.

<2> Законы от 19.12.2022 N 522-ФЗ, от 06.12.2021 N 406-ФЗ; пп. 2, 3 ст. 425, подп. 17 п. 1, пп. 2.1, 2.4 ст. 427 НК РФ; Письмо ФНС от 06.06.2022 N БС-4-11/6888@.

<3> подп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17, подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

Шаг 1. Заполняем уточненные РСВ за 2022 г.

и I квартал 2023 г.

Несмотря на то что при перерасчете взносов по тарифу 15% вместо 30% получается сумма взносов к уменьшению (а не к доплате), без подачи уточненок не обойтись. Ведь в расчете по взносам не может быть отрицательных сумм <4>.

Поскольку раньше взносы платили только по тарифу 30%, а теперь нужно сделать перерасчет по двум тарифам (30% и 15%), то в уточненки за прошлые и текущий периоды нужно включить дополнительные приложения и разделы. Они приведены в таблице.

К сведению

О том, как следует заполнять РСВ субъектам МСП при одновременном применении двух тарифов - 30% и 15%, на цифровом примере показано: 2020, N 14, с. 22.

Напомним, уточненный РСВ необходимо заполнить по той же форме (по тому же электронному формату), что и первичный расчет <5>:

- за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2022 г. - по форме, утвержденной Приказом ФНС от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@;

- за I квартал 2023 г. - по форме, утвержденной Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ <6>.

Общие правила заполнения уточненного РСВ такие <7>:

- в нем сразу указываете правильные данные;

- раздел 3 заполняете только на тех работников, чьи данные исправляете.

--------------------------------

<4> пп. 1.14, 1.2, 1.8 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@; пп. 1, 7 ст. 81 НК РФ.

<5> п. 5 ст. 81 НК РФ.

<6> п. 3 Приказа ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.

<7> пп. 1.2, 2.5, 13.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@; пп. 1.2, 2.5, 17.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 06.10.2021 N ЕД-7-11/875@.

Шаг 2. Заполняем уточненную декларацию по УСН за 2022 г.

Сразу скажем, что из-за перерасчета взносов в меньшую сторону вам, может быть, и не придется подавать уточненку по УСН. Такое возможно, если у упрощенца с объектом "доходы" не вся сумма взносов была учтена при уменьшении налога, учитывая ограничение 50% от суммы налога <8>. То есть если уменьшенные взносы (правильные после перерасчета) также будут превышать 50% от суммы авансовых платежей и налога при УСН за 2022 г., то уточненка не понадобится. Однако учитывая, что все расчеты ведутся нарастающим итогом, изменение одного отчетного периода будет отражаться на следующем. И проверять надо каждый период.

Допустим, за I квартал 2022 г. у компании уплаченные взносы по тарифу 30% - 100 000 руб., исчисленный авансовый платеж - 30 000 руб. Его можно было уменьшить только на 50%, поэтому в уменьшение были приняты взносы - 15 000 руб. И авансовый платеж при УСН был уплачен в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%). После перерасчета сумма взносов стала 70 000 руб. Поскольку она тоже превышает 50% аванса при УСН, то он так и останется 15 000 руб. В следующем отчетном периоде (за полугодие и 9 месяцев) нужно опять считать и выяснять, влияет ли пересчитанная сумма взносов на авансовый платеж. И если в итоге получится, что ни в отчетных периодах, ни за год суммы авансов и налога не меняются, то уточненка по УСН с объектом "доходы" не нужна.

Если же после перерасчета взносов есть суммы к доплате, тогда те, у кого объект "доходы", в уточненную декларацию по УСН должны внести исправления <9>:

- в раздел 2.1.1 - в строках 140 - 143 показать меньшие суммы взносов;

- в раздел 1.1 - в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН.

А те, у кого объект "доходы минус расходы", в уточненную декларацию по УСН должны внести исправления <10>:

- в раздел 2.2 - показать меньшие суммы расходов в строках 220 - 223 за счет уменьшения сумм взносов, увеличенные суммы налоговой базы в строках 240 - 243 или уменьшение убытка в строках 250 - 253, большие суммы авансовых платежей за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налога за год в строках 270 - 273. Если за счет уменьшения расходов вышли в плюс по налоговой базе, то обнулить строку 280;

- в раздел 1.2 - в строках 020, 040, 070, 100 отразить увеличенные суммы авансовых платежей и налога при УСН. При наличии убытка в отчетном (налоговом) периоде, возможно, потребуется исправлять строки 050, 080, 110. Если вышли в прибыль по итогам года, то обнулить строку 120.

Независимо от объекта налогообложения, в уточненке по УСН на титульном листе укажите порядковый номер корректировки, например "1--", что будет означать подачу уточненки первый раз <11>.

--------------------------------

<8> п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ.

<9> разд. III, V Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@.

<10> разд. IV, VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@.

<11> п. 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 25.12.2020 N ЕД-7-3/958@.

Шаг 3. Доплачиваем УСН-налог, считаем и платим пени

Если получается сумма авансов и налога к доплате, то для освобождения от штрафа нужно уплатить и недоимку, и пени <12>. Об особенностях начисления пеней при подаче уточненок после перехода на ЕНП и ЕНС и об условиях освобождения от штрафа мы рассказывали в ГК, 2023, N 7, с. 22; 2023, N 8, с. 20, и здесь уже останавливаться не будем. Рассчитать сумму пеней вам поможет калькулятор на нашем сайте: https://glavkniga.ru/ -> Калькуляторы -> Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам.

Пени нужно уплатить на КБК для ЕНП - 182 0 10 61201 01 0000 510. Только после этого можно подавать уточненку с доплатой в ИФНС, чтобы освободиться от штрафа.

--------------------------------

<12> п. 4 ст. 81 НК РФ.

Шаг 4. Подаем в ИФНС уточненку по УСН

Уточненную декларацию по УСН нужно подать в инспекцию до подачи уточненных расчетов по страховым взносам либо сдать сразу все уточненки вместе. Если же представите уточненные РСВ раньше уточненной декларации по УСН, тогда налоговики уже будут знать, что у вас ошибка в расчете налога. И они могут сами потребовать у вас представления корректировочной декларации по УСН. И тогда уже подача УСН-уточненки не освободит вас от штрафа <13>.

По правилам 2023 г. уточненка с доплатой увеличивает вашу совокупную обязанность, а соответственно, и уменьшает сальдо на ЕНС в день ее подачи в ИФНС <14>.

То есть в нашем случае при подаче уточненной декларации по УСН за 2022 г. в мае 2023 г. ИФНС сразу отразит на ЕСН доначисленные авансы и налог при УСН как вашу обязанность. В то время как переплата по взносам на ЕНС появится только в августе (см. шаг 5). Вот и получается, что даже при одновременной подаче всех уточненок по УСН-налогу и РСВ вы не сможете воспользоваться переплатой по взносам для покрытия недоимки по упрощенным авансам и налогу.

И если на дату подачи уточненки по УСН у вас нулевое сальдо ЕНС, то вам придется предварительно доплатить всю сумму пересчитанных авансов и налога и уплатить пени. Тогда вас не оштрафуют. А если у вас отрицательное сальдо ЕНС, то для освобождения от штрафа придется сначала погасить все недоимки, пени и штрафы, которые числятся на ЕНС <15>.

К сведению

О новом порядке исправления ошибок в налоговой отчетности в 2023 г. читайте: 2023, N 7, с. 16.

Об особых правилах начисления пеней по уточненкам со сроком уплаты в 2022 г. и ранее рассказано: 2023, N 8, с. 20.

Если же на дату подачи уточненки по УСН у вас имеется положительное сальдо, которого хватает и на погашение доплаты по УСН-декларации, и на рассчитанные пени, тогда можно ничего не платить <16> (подробнее читайте в ГК, 2023, N 7, с. 22; 2023, N 8, с. 20).

--------------------------------

<13> п. 4 ст. 81 НК РФ.

<14> подп. 2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

<15> п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

<16> п. 1, подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ.

Шаг 5. Подаем в ИФНС уточненки по взносам

Из-за перехода на ЕНП и ЕНС переплата по взносам не появится на ЕНС сразу после подачи уточненок. ИФНС сначала будет проводить камеральную проверку каждого из пяти представленных уточненных расчетов. И только после окончания камералки и подтверждения ваших обязанностей по взносам в меньшей сумме инспекция изменит сумму обязанности, что автоматически изменит и сальдо на ЕНС <17>. Поскольку уточненки вы сдадите уже после наступления срока уплаты взносов, то вашу совокупную обязанность ИФНС должна уменьшить на наиболее раннюю из дат <18>:

- либо в течение 10 рабочих дней со дня окончания установленного НК срока камералки. То есть в лучшем случае через 3 месяца и 10 рабочих дней со дня подачи уточненных РСВ <19>. Получается, что при подаче уточненок в середине мая обязанность на ЕНС уменьшат к концу августа;

- либо на день вступления в силу решения ИФНС по результатам камеральной проверки уточненных РСВ (если оно вынесено раньше 3-месячного срока камералки).

И только после уменьшения обязанности по взносам появится положительное сальдо на ЕНС - переплата, которую вы сможете по заявлению вернуть на свой расчетный счет. Но имейте в виду, что положительное сальдо появится только при условии, что у вас нет долгов перед бюджетом: ни по налогам, ни по взносам, ни по пеням, ни по штрафам <20>. Или их сумма меньше переплаты. Ведь высвободившаяся сумма переплаты автоматом уйдет на их погашение в установленной НК очередности <21>.

Но вы можете и не писать заявление на распоряжение положительным сальдо ЕНС путем возврата или зачета. Тогда при наступлении сроков уплаты текущих налогов и взносов по НК инспекция будет автоматически списывать деньги с ЕНС (положительное сальдо) на КБК соответствующего налога или взносов.

--------------------------------

<17> п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

<18> подп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

<19> п. 2 ст. 88 НК РФ.

<20> пп. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ.

<21> п. 8 ст. 45 НК РФ.

Шаг 6. Подаем уточненное уведомление по авансовому платежу

по УСН за I квартал 2023 г.

Поскольку перерасчет взносов сделали только в мае, то в уведомлении, поданном по сроку 25.04.2023, была занижена сумма авансового платежа по УСН за I квартал 2023 г.

Чтобы это исправить, нужно заполнить новое уведомление с правильной (большей) суммой. Тогда налоговики учтут в совокупной обязанности на ЕНС увеличенную сумму авансового платежа по УСН <22>. И если на 28.04.2023 нужной суммы не было, то вам начислят пени. Ждать подачи декларации за год не стоит, это только увеличит сумму пеней.

Напомним, что с 2023 г. организации-упрощенцы могут без опасений уменьшить авансовый платеж при УСН за I квартал только на суммы взносов за работников, уплаченные в этом квартале. То есть уплаченные взносы в январе 2023 г. за декабрь 2022 г., в феврале за январь и в марте за февраль.

Перечисленные за январь и февраль страховые взносы должны были быть указаны в уведомлениях и сданы в ИФНС. Суммы из РСВ и уведомлений ИФНС списывает с ЕНС в счет уплаты взносов только в сроки, установленные в НК, - 30.01.2023, 28.02.2023 и 28.03.2023. А поскольку срок уплаты страховых взносов за март - 28.04.2023 - находится за пределами I квартала, то их можно учесть только при расчете авансового платежа при УСН за полугодие (подробнее читайте в ГК, 2023, N 10, с. 62).

При необходимости уточните также уведомление с суммой взносов за апрель по сроку 25.05.2023.

* * *

Подавать в ИФНС исправленные персонифицированные сведения о физлицах <23> не придется. Потому что в этой форме не указывается сумма взносов, там есть только сумма выплат каждому работнику. О том, как внести исправления в бухучете при перерасчете взносов, мы рассказали в ГК, 2023, N 10, с. 44.

--------------------------------

<22> Письма ФНС от 11.04.2023 N ЕА-4-15/4380@, от 27.02.2023 N КЧ-4-8/2202@ (п. 6).

<23> приложение N 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@.

Е.А. Шаронова

Ведущий эксперт

Подписано в печать

26.05.2023