| Статья: ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет
аренды". Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р9/2024 "Раскрытие показателя чистой
инвестиции в аренду в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности
лизинговых организаций" ("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2024) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 14.06.2025 |
"Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации https://www.assocleasing.ru", 2024
ФСБУ 25/2018 "БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АРЕНДЫ".
РЕКОМЕНДАЦИЯ ОЛА-ФСБУ-Р9/2024 "РАСКРЫТИЕ ПОКАЗАТЕЛЯ
ЧИСТОЙ ИНВЕСТИЦИИ В АРЕНДУ В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ
(ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ЛИЗИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"
Описание проблемы
Требования ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" (далее - ФСБУ 25/2018) не содержат подробного описания видов активов и обязательств по операциям аренды, степени детализации и агрегирования показателей, а также о месте их размещения в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности. Отсутствие в законодательстве прозрачных требований по формированию показателей бухгалтерского баланса организации, предоставляющей активы в неоперационную (финансовую) аренду, многократно повышает ценность раскрытий информации по финансовой аренде, в отношении которых п. 47 ФСБУ 25/2018 содержит достаточно подробный перечень. В сложившейся ситуации именно раскрытия к бухгалтерской (финансовой) отчетности могут стать тем универсальным источником, который позволит проводить пользователям необходимый анализ на основе сопоставимых данных и сделать бухгалтерскую (финансовую) отчетность лизинговых компаний полезной для существующих и потенциальных инвесторов.
В соответствии с п. 24 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (далее - ПБУ 4/99) пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
Согласно п. 39 ПБУ 4/99 организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской (финансовой) отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.
Требования п. 43 ФСБУ 25/2018 также регламентируют раскрывать информацию в табличной форме, за исключением случаев, когда другая форма раскрытия в большей степени соответствует виду раскрываемой информации, но не предлагают конкретных шаблонов и форм для формирования таких раскрытий.
Целью настоящей рекомендации является разработка унифицированных шаблонов и форм, позволяющих выполнить требования ФСБУ 25/2018 в части числовых раскрытий операций неоперационной (финансовой) аренды и обеспечить максимальное соответствие качественным характеристикам бухгалтерской (финансовой) отчетности, задекларированным в РСБУ и МСФО.
Решение
1. Согласно п. 35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях. Соответственно, пояснения должны в обязательном порядке включать информацию о начисленных резервах в той же детализации, что и собственно активы, в отношении которых начислены такие резервы.
2. В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности должны раскрывать следующие дополнительные данные: о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Согласно п. 36 ФСБУ 25/2018 чистая стоимость инвестиции в аренду (далее - ЧИА) после даты предоставления предмета аренды увеличивается на величину начисляемых процентов и уменьшается на величину фактически полученных арендных платежей. Исходя из изложенного, просроченная дебиторская задолженность по арендному компоненту (арендным платежам) является частью ЧИА, подлежащей соответствующему раскрытию в примечаниях.
3. В части раскрытия балансового показателя "Чистая инвестиция в аренду" п. 47 ФСБУ 25/2018 содержит следующие требования, доступные к унификации в едином шаблоне:
a) сверка валовой и чистой стоимости инвестиции в неоперационную (финансовую) аренду;
b) распределение причитающихся арендодателю арендных платежей по срокам погашения с отражением номинальных сумм арендных платежей для первых пяти лет отдельно по каждому году, для оставшегося периода - в общей сумме.
Шаблон раскрытия представлен в Таблице 1 ниже.
4. Показатель ЧИА подлежит раскрытию за вычетом сумм НДС, так как согласно п. 7 ФСБУ 25/2018 в состав арендных платежей включаются платежи, обусловленные договором аренды, за вычетом сумм налога на добавленную стоимость.
5. В соответствии с п. 27 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности должны раскрывать следующие дополнительные данные: о составе оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.
Шаблон раскрытия в отношении резерва под ожидаемые кредитные убытки по ЧИА представлен в Таблице 2 ниже.
6. Данные таблиц формируются для каждой отчетной даты, представленной в отчетности.
Таблица 1. Шаблон раскрытия балансового показателя
"Чистая инвестиция в аренду"
| N | Наименование показателя | По договорам в руб." | По договорам в Вал. 1 | По договорам в Вал. 2 | По договорам в Вал. 3 | ИТОГО |
| 1 | Валовая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) на 31.12.XXXX <1> | |||||
| 1.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | |||||
| 1.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года: | |||||
| 1.2.1 | - со сроком погашения от 1 года до 2 лет | |||||
| 1.2.2 | - со сроком погашения от 2 до 3 лет | |||||
| 1.2.3 | - со сроком погашения от 3 до 4 лет | |||||
| 1.2.4 | - со сроком погашения от 4 до 5 лет | |||||
| 1.2.5 | - со сроком погашения свыше 5 лет | |||||
| 2 | Величина будущих процентных доходов | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) |
| 2.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком начисления в пределах 1 года | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) |
| 2.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком начисления свыше 1 года | |||||
| 3 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 1 - Строка 2) | |||||
| 3.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее 1 года | |||||
| 3.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | |||||
| 4 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по непросроченной части чистой инвестиции в аренду | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) |
| 4.1 | - в т.ч. относящийся к краткосрочной части ЧИА со сроком погашения год и менее года | |||||
| 4.2 | - в т.ч. относящийся к долгосрочной части ЧИА со сроком погашения свыше 1 года | |||||
| 5 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 3 - Строка 4) | |||||
| 5.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | |||||
| 5.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | |||||
| 6 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки | |||||
| 7 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по просроченной части чистой инвестиции в аренду | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) | ( ) |
| 8 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки. (Строка 6 - Строка 7) | |||||
| 9 | Итого Чистая стоимость инвестиции в аренду (включая просроченные арендные платежи) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 5 + Строка 8) | |||||
| 9.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | |||||
| 9.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года |
--------------------------------
<1> Данные формируются на каждую отчетную дату согласно п. 6 Настоящей рекомендации (т.е. формируется столько экземпляров Таблицы 1, сколько дат представлено в отчетности).
Показатели Таблицы 1 формируются в рублях. Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится согласно требованиям соответствующих стандартов, действующих на момент составления отчетности.
Если чистая инвестиция в аренду сформирована только договорами, номинированными в рублях, то раскрытие ЧИА приводится в упрощенном формате. Упрощенный формат Таблицы 1 не содержит граф для показателей по договорам, номинированным в валюте, а в графах таблицы размещается информация по сопоставимым периодам:
| N | Наименование показателя | По состоянию на | ||
| 31.12.XXXX | 31.12.(XXXX-1) | 31.12.(XXXX-2) | ||
Таблица 2. Шаблон раскрытия в отношении резерва
под ожидаемые кредитные убытки (ОКУ) по ЧИА
| Наименование показателя | Итого резерв под ожидаемые кредитные убытки по чистой инвестиции в аренду |
| Резерв на 31.12.20(XX-2) | |
| Создание/(восстановление) резерва за 20(XX-1) г. | / ( ) |
| Использование резерва за 20(XX-1) г. | ( ) |
| Резерв на 31.12.20(XX-1) | |
| Создание/(восстановление) резерва за 20XX г. | / ( ) |
| Использование резерва за 20XX г. | ( ) |
| Резерв на 31.12.20XX |
Иллюстративный пример. Раскрытие балансового показателя
"Чистая инвестиция в аренду"
Условия примера
| Показатель | Договор N 1, в рублях | Договор N 2, в евро |
| Стоимость приобретения предмета аренды по договору поставки, без НДС | 197 000 | 50 520 |
| Общая сумма договора аренды с НДС | 330 000 | 92 400 |
| Аванс по условиям договора аренды, оплачиваемый арендатором, с НДС | 24 000 | 6 000 |
| Дата авансового платежа арендатора | 01.12.2023 | 01.12.2023 |
| Дата передачи в аренду | 10.12.2023 | 10.12.2023 |
| Срок лизинга, месяцев | 36 | 36 |
| Сумма просроченной задолженности в части арендных компонентов на каждую отчетную дату | 7 083,33 | 2 000 |
| Ставка резерва | 5% | 5% |
| Отчетная дата | 31.12.2024 | 31.12.2024 |
| Курс евро на 31.12.2023 (условный) | 99 руб/евро | |
| Курс евро на 31.12.2024 (условный) | 100 руб/евро | |
График по договору N 1 (в рублях)
| N | Дата | Платеж с НДС | НДС | Сумма без НДС | Распределение по годам на отч. дату | Расчет показателя для строки 1 Табл. 1 | ЧИА нач. | %-ный доход | Расчет показателя для строки 2 Табл. 1 |
| 1 | 01.12.2023 | 24 000,00 | 4 000,00 | 20 000,00 | |||||
| 3 | 10.12.2023 | 177 000,00 | |||||||
| 4 | 20.12.2023 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 177 000,00 | 1 278,70 | |||
| 5 | 31.12.2023 | 171 195,36 | 1 360,93 | ||||||
| 6 | 20.01.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | Для сопоставимых данных: Валовая инвестиция со сроком погашения за период 01.01.2024 по 31.12.2024 составляет 84 999,96 (результат сложения значений по графе "Сумма без НДС" за указанный период). За период с 01.01.2025 по 20.11.2026 % валовая инвестиция составит 247 917 |
172 556,29 | 2 502,19 | Для сопоставимых данных: Величина будущих % доходов со сроком начисления за период с 01.01.2024 по 31.12.2024 составляет 40 068,79 (результат сложения значений по графе "%-ный доход" за указанный период). За период с 01.01.2025 по 20.11.2026 %-ный доход составит 75 360,24 |
|
| 7 | 31.01.2024 | 167 975,16 | 1 335,33 | ||||||
| 8 | 20.02.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 169 310,49 | 2 455,13 | |||
| 9 | 29.02.2024 | 164 682,28 | 1 070,35 | ||||||
| 10 | 20.03.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 165 752,64 | 2 403,54 | |||
| 11 | 31.03.2024 | 161 072,84 | 1 280,46 | ||||||
| 12 | 20.04.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 162 353,30 | 2 354,24 | |||
| 13 | 30.04.2024 | 157 624,21 | 1 138,72 | ||||||
| 14 | 20.05.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 158 762,94 | 2 302,18 | |||
| 15 | 31.05.2024 | 153 981,79 | 1 224,09 | ||||||
| 16 | 20.06.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 155 205,87 | 2 250,60 | |||
| 17 | 30.06.2024 | 150 373,14 | 1 086,34 | ||||||
| 18 | 20.07.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 151 459,48 | 2 196,27 | |||
| 19 | 31.07.2024 | 146 572,42 | 1 165,19 | ||||||
| 20 | 20.08.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 147 737,61 | 2 142,30 | |||
| 21 | 31.08.2024 | 142 796,59 | 1 135,17 | ||||||
| 22 | 20.09.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 143 931,76 | 2 087,12 | |||
| 23 | 30.09.2024 | 138 935,54 | 1 003,71 | ||||||
| 24 | 20.10.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 139 939,25 | 2 029,22 | |||
| 25 | 31.10.2024 | 134 885,15 | 1 072,28 | ||||||
| 26 | 20.11.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 135 957,42 | 1 971,48 | |||
| 27 | 30.11.2024 | 130 845,58 | 945,26 | ||||||
| 28 | 20.12.2024 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | 131 790,84 | 1 911,06 | |||
| 29 | 31.12.2024 Отч. дата | 126 618,58 | 1 006,56 | ||||||
| 30 | 20.01.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | Валовая инвестиция со сроком погашения за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 составляет 84 999,96 (результат сложения значений по графе "Сумма без НДС" за указанный период) | 127 625,14 | 1 850,66 | Величина будущих %-ных доходов со сроком начисления за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 составляет 26 418,96 (результат сложения значений по графе "%-ный доход" за указанный период) |
| 31 | 31.01.2025 | до 1 года | 122 392,47 | 972,97 | |||||
| 32 | 20.02.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 123 365,44 | 1 788,89 | ||
| 33 | 28.02.2025 | до 1 года | 118 071,00 | 681,89 | |||||
| 34 | 20.03.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 118 752,89 | 1 722,00 | ||
| 35 | 31.03.2025 | до 1 года | 113 391,56 | 901,41 | |||||
| 36 | 20.04.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 114 292,97 | 1 657,33 | ||
| 37 | 30.04.2025 | до 1 года | 108 866,98 | 786,48 | |||||
| 38 | 20.05.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 109 653,46 | 1 590,06 | ||
| 39 | 31.05.2025 | до 1 года | 104 160,19 | 828,03 | |||||
| 40 | 20.06.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 104 988,22 | 1 522,41 | ||
| 41 | 30.06.2025 | до 1 года | 99 427,29 | 718,29 | |||||
| 42 | 20.07.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 100 145,58 | 1 452,19 | ||
| 43 | 31.07.2025 | до 1 года | 94 514,44 | 751,35 | |||||
| 44 | 20.08.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 95 265,79 | 1 381,42 | ||
| 45 | 31.08.2025 | до 1 года | 89 563,88 | 711,99 | |||||
| 46 | 20.09.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 90 275,88 | 1 309,07 | ||
| 47 | 30.09.2025 | до 1 года | 84 501,61 | 610,46 | |||||
| 48 | 20.10.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 85 112,08 | 1 234,19 | ||
| 49 | 31.10.2025 | до 1 года | 79 262,93 | 630,11 | |||||
| 50 | 20.11.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 79 893,04 | 1 158,51 | ||
| 51 | 30.11.2025 | до 1 года | 73 968,22 | 534,37 | |||||
| 52 | 20.12.2025 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | до 1 года | 74 502,58 | 1 080,34 | ||
| 53 | 31.12.2025 | до 1 года | 68 499,60 | 544,54 | |||||
| 54 | 20.01.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | Валовая инвестиция со сроком погашения за период с 01.01.2026 по 20.11.2026 составляет 77 916,63 (результат сложения значений по графе "Сумма без НДС" за указанный период) | 69 044,14 | 1 001,19 | Величина будущих %-ных доходов со сроком начисления за период 01.01.2026 по 20.11.2026 составляет 8 872,49 (результат сложения значений по графе "%-ный доход" за указанный период) |
| 55 | 31.01.2026 | от 1 до 2 | 62 962,00 | 500,52 | |||||
| 56 | 20.02.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 63 462,52 | 920,25 | ||
| 57 | 28.02.2026 | от 1 до 2 | 57 299,44 | 330,92 | |||||
| 58 | 20.03.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 57 630,36 | 835,68 | ||
| 59 | 31.03.2026 | от 1 до 2 | 51 382,72 | 408,47 | |||||
| 60 | 20.04.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 51 791,19 | 751,01 | ||
| 61 | 30.04.2026 | от 1 до 2 | 45 458,87 | 328,41 | |||||
| 62 | 20.05.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 45 787,27 | 663,95 | ||
| 63 | 31.05.2026 | от 1 до 2 | 39 367,89 | 312,96 | |||||
| 64 | 20.06.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 39 680,85 | 575,40 | ||
| 65 | 30.06.2026 | от 1 до 2 | 33 172,92 | 239,65 | |||||
| 66 | 20.07.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 33 412,57 | 484,51 | ||
| 67 | 31.07.2026 | от 1 до 2 | 26 813,75 | 213,16 | |||||
| 68 | 20.08.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 27 026,91 | 391,91 | ||
| 69 | 31.08.2026 | от 1 до 2 | 20 335,49 | 161,66 | |||||
| 70 | 20.09.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 20 497,15 | 297,22 | ||
| 71 | 30.09.2026 | от 1 до 2 | 13 711,04 | 99,05 | |||||
| 72 | 20.10.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 13 810,09 | 200,26 | ||
| 73 | 31.10.2026 | от 1 до 2 | 6 927,02 | 55,07 | |||||
| 74 | 20.11.2026 | 8 500,00 | 1 416,67 | 7 083,33 | от 1 до 2 | 6 982,09 | 101,25 | ||
| Итого: | 330 000,00 | 55 000,12 | 274 999,88 | 77 999,89 |
График по договору N 2 (в евро)
| N | Дата | Платеж с НДС | НДС | Сумма без НДС (арендные компоненты) | Распределение по годам на отч. дату | Расчет показателя для строки 1 Табл. 1 | ЧИА нач. | %-ный доход | Расчет показателя для строки 2 Табл. 1 |
| 1 | 01.12.2023 | 6 000,00 | 1 000,00 | 5 000,00 | |||||
| 3 | 10.12.2023 | ||||||||
| 4 | 20.12.2023 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | 45 520,00 | 421,62 | |||
| 5 | 31.12.2023 | 43 941,62 | 447,91 | ||||||
| 6 | 20.01.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | Валовая инвестиция со
сроком погашения за период с 01.01.2024 по 31.12.2024 составляет За период с 01.01.2025 по 20.11.2026 валовая инвестиция составит |
44 389,53 | 826,11 | Величина будущих %-ных
доходов со сроком начисления за период с 01.01.2024 по 31.12.2024
составляет За период с 01.01.2025 по 20.11.2026 %-ный доход составит |
| 7 | 31.01.2024 | до 1 года | 43 215,63 | 440,51 | |||||
| 8 | 20.02.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 43 656,14 | 812,46 | ||
| 9 | 29.02.2024 | до 1 года | 42 468,59 | 353,86 | |||||
| 10 | 20.03.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 42 822,45 | 796,94 | ||
| 11 | 31.03.2024 | до 1 года | 41 619,39 | 424,24 | |||||
| 12 | 20.04.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 42 043,63 | 782,45 | ||
| 13 | 30.04.2024 | до 1 года | 40 826,08 | 378,14 | |||||
| 14 | 20.05.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 41 204,22 | 766,83 | ||
| 15 | 31.05.2024 | до 1 года | 39 971,05 | 407,43 | |||||
| 16 | 20.06.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 40 378,48 | 751,46 | ||
| 17 | 30.06.2024 | до 1 года | 39 129,94 | 362,43 | |||||
| 18 | 20.07.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 39 492,37 | 734,97 | ||
| 19 | 31.07.2024 | до 1 года | 38 227,34 | 389,66 | |||||
| 20 | 20.08.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 38 617,00 | 718,68 | ||
| 21 | 31.08.2024 | до 1 года | 37 335,67 | 380,57 | |||||
| 22 | 20.09.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 37 716,25 | 701,91 | ||
| 23 | 30.09.2024 | до 1 года | 36 418,16 | 337,32 | |||||
| 24 | 20.10.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 36 755,47 | 684,03 | ||
| 25 | 31.10.2024 | до 1 года | 35 439,51 | 361,24 | |||||
| 26 | 20.11.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 35 800,75 | 666,27 | ||
| 27 | 30.11.2024 | до 1 года | 34 467,02 | 319,24 | |||||
| 28 | 20.12.2024 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | до 1 года | 34 786,26 | 647,39 | ||
| 29 | 31.12.2024 | до 1 года | 33 433,64 | 340,80 | |||||
| 30 | 20.01.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | Валовая инвестиция со
сроком погашения за период с 01.01.2025 по 31.12.2025 составляет |
33 774,44 | 628,55 | Величина будущих %-ных
доходов со сроком начисления за период с 01.01.2025 по 31.12.2025
составляет |
| 31 | 31.01.2025 | от 1 до 2 лет | 32 403,00 | 330,29 | |||||
| 32 | 20.02.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 32 733,29 | 609,18 | ||
| 33 | 28.02.2025 | от 1 до 2 лет | 31 342,46 | 232,03 | |||||
| 34 | 20.03.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 31 574,49 | 587,61 | ||
| 35 | 31.03.2025 | от 1 до 2 лет | 30 162,11 | 307,45 | |||||
| 36 | 20.04.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 30 469,55 | 567,05 | ||
| 37 | 30.04.2025 | от 1 до 2 лет | 29 036,60 | 268,95 | |||||
| 38 | 20.05.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 29 305,55 | 545,39 | ||
| 39 | 31.05.2025 | от 1 до 2 лет | 27 850,94 | 283,89 | |||||
| 40 | 20.06.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 28 134,83 | 523,60 | ||
| 41 | 30.06.2025 | от 1 до 2 лет | 26 658,43 | 246,92 | |||||
| 42 | 20.07.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 26 905,35 | 500,72 | ||
| 43 | 31.07.2025 | от 1 до 2 лет | 25 406,06 | 258,97 | |||||
| 44 | 20.08.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 25 665,03 | 477,64 | ||
| 45 | 31.08.2025 | от 1 до 2 лет | 24 142,67 | 246,09 | |||||
| 46 | 20.09.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 24 388,76 | 453,88 | ||
| 47 | 30.09.2025 | от 1 до 2 лет | 22 842,64 | 211,58 | |||||
| 48 | 20.10.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 23 054,22 | 429,05 | ||
| 49 | 31.10.2025 | от 1 до 2 лет | 21 483,27 | 218,98 | |||||
| 50 | 20.11.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 21 702,25 | 403,89 | ||
| 51 | 30.11.2025 | от 1 до 2 лет | 20 106,14 | 186,23 | |||||
| 52 | 20.12.2025 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 1 до 2 лет | 20 292,37 | 377,65 | ||
| 53 | 31.12.2025 | от 1 до 2 лет | 18 670,02 | 190,31 | |||||
| 54 | 20.01.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | Валовая инвестиция со
сроком погашения за период с 01.01.2026 по 20.11.2026 составляет |
18 860,32 | 351,00 | Величина будущих %-ных
доходов со сроком начисления за период с 01.01.2026 по 20.11.2026
составляет |
| 55 | 31.01.2026 | от 2 до 3 лет | 17 211,32 | 175,44 | |||||
| 56 | 20.02.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 17 386,76 | 323,57 | ||
| 57 | 28.02.2026 | от 2 до 3 лет | 15 710,33 | 116,30 | |||||
| 58 | 20.03.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 15 826,64 | 294,54 | ||
| 59 | 31.03.2026 | от 2 до 3 лет | 14 121,18 | 143,94 | |||||
| 60 | 20.04.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 14 265,12 | 265,48 | ||
| 61 | 30.04.2026 | от 2 до 3 лет | 12 530,60 | 116,06 | |||||
| 62 | 20.05.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 12 646,66 | 235,36 | ||
| 63 | 31.05.2026 | от 2 до 3 лет | 10 882,02 | 110,92 | |||||
| 64 | 20.06.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 10 992,94 | 204,58 | ||
| 65 | 30.06.2026 | от 2 до 3 лет | 9 197,52 | 85,19 | |||||
| 66 | 20.07.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 9 282,71 | 172,75 | ||
| 67 | 31.07.2026 | от 2 до 3 лет | 7 455,47 | 76,00 | |||||
| 68 | 20.08.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 7 531,46 | 140,16 | ||
| 69 | 31.08.2026 | от 2 до 3 лет | 5 671,63 | 57,81 | |||||
| 70 | 20.09.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 5 729,44 | 106,63 | ||
| 71 | 30.09.2026 | от 2 до 3 лет | 3 836,06 | 35,53 | |||||
| 72 | 20.10.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 3 871,60 | 72,05 | ||
| 73 | 31.10.2026 | от 2 до 3 лет | 1 943,65 | 19,81 | |||||
| 74 | 20.11.2026 | 2 400,00 | 400,00 | 2 000,00 | от 2 до 3 лет | 1 963,46 | 36,54 | ||
| Итого: | 92 400,00 | 15 400,00 | 77 000,00 | 26 480,00 |
Таблица 1. Раскрытие балансового показателя
"Чистая инвестиция в аренду" на 31.12.2023
(основной вариант)
| N | Наименование показателя | По договорам, номинированным в рублях (руб.) | По договорам, номинированным в евро (оценка в руб.) | ИТОГО |
| 1 | Валовая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) на 31.12.2023 | 247 917 | 6 930 000 | 7 177 917 |
| 1.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 85 000 | 2 376 000 | 2 461 000 |
| 1.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 162 917 | 4 554 000 | 4 716 917 |
| 1.2.1 | - со сроком погашения от 1 года до 2 лет | 85 000 | 2 376 000 | 2 461 000 |
| 1.2.2 | - со сроком погашения от 2 до 3 лет | 77 917 | 2 178 000 | 2 255 917 |
| 1.2.3 | - со сроком погашения от 3 до 4 лет | 0 | ||
| 1.2.4 | - со сроком погашения от 4 до 5 лет | 0 | ||
| 1.2.5 | - со сроком погашения свыше 5 лет | 0 | ||
| 2 | Величина будущих процентных доходов | (75 360) | (2 535 437) | (2 610 797) |
| 2.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком начисления в пределах 1 года | (40 069) | (1 325 107) | (1 365 176) |
| 2.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком начисления свыше 1 года | (35 291) | (1 210 330) | (1 245 621) |
| 3 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 1 - Строка 2) | 172 557 | 4 394 563 | 4 567 120 |
| 3.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее 1 года | 44 931 | 1 050 893 | 1 095 824 |
| 3.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 127 626 | 3 343 670 | 3 471 296 |
| 4 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по непросроченной части чистой инвестиции в аренду | (8 628) | (219 728) | (228 356) |
| 4.1 | - в т.ч. относящийся к краткосрочной части ЧИА со сроком погашения год и менее года | (2 247) | (52 545) | (54 792) |
| 4.2 | - в т.ч. относящийся к долгосрочной части ЧИА со сроком погашения свыше 1 года | (6 381) | (167 183) | (173 564) |
| 5 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 3 - Строка 4) | 163 929 | 4 174 835 | 4 338 764 |
| 5.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 42 684 | 998 348 | 1 041 032 |
| 5.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 121 245 | 3 176 487 | 3 297 732 |
| 6 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки | 7 083 | 198 000 | 205 083 |
| 7 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по просроченной части чистой инвестиции в аренду | (354) | (9 900) | (10 254) |
| 8 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки. (Строка 6 - Строка 7) | 6 729 | 188 100 | 194 829 |
| 9 | Итого Чистая стоимость инвестиции в аренду (включая просроченные арендные платежи) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 5 + Строка 8) | 170 658 | 4 362 935 | 4 533 593 |
| 9.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 49 413 | 1 186 448 | 1 235 861 |
| 9.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 121 245 | 3 176 487 | 3 297 732 |
Раскрытие балансового показателя
"Чистая инвестиция в аренду" на 31.12.2024
(основной вариант)
| N | Наименование показателя | По договорам, номинированным в рублях (руб.) | По договорам, номинированным в евро (оценка в руб.) | ИТОГО |
| 1 | Валовая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) на 31.12.2024 | 162 917 | 4 600 000 | 4 762 917 |
| 1.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 85 000 | 2 400 000 | 2 485 000 |
| 1.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года: | 77 917 | 2 200 000 | 2 277 917 |
| 1.2.1 | - со сроком погашения от 1 года до 2 лет | 77 917 | 2 200 000 | 2 277 917 |
| 1.2.2 | - со сроком погашения от 2 до 3 лет | 0 | 0 | 0 |
| 1.2.3 | - со сроком погашения от 3 до 4 лет | 0 | ||
| 1.2.4 | - со сроком погашения от 4 до 5 лет | 0 | ||
| 1.2.5 | - со сроком погашения свыше 5 лет | 0 | ||
| 2 | Величина будущих процентных доходов | (35 291) | (1 222 556) | (1 257 847) |
| 2.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком начисления в пределах 1 года | (26 419) | (908 588) | (935 007) |
| 2.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком начисления свыше 1 года | (8 872) | (313 968) | (322 840) |
| 3 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 1 - Строка 2) | 127 626 | 3 377 444 | 3 505 070 |
| 3.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее 1 года | 58 581 | 1 491 412 | 1 549 993 |
| 3.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 69 045 | 1 886 032 | 1 955 077 |
| 4 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по непросроченной части чистой инвестиции в аренду | (6 381) | (168 873) | (175 254) |
| 4.1 | - в т.ч. относящийся к краткосрочной части ЧИА со сроком погашения год и менее года | (2 929) | (74 571) | (77 500) |
| 4.2 | - в т.ч. относящийся к долгосрочной части ЧИА со сроком погашения свыше 1 года | (3 452) | (94 302) | (97 754) |
| 5 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 3 - Строка 4) | 121 245 | 3 208 571 | 3 329 816 |
| 5.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 55 652 | 1 416 841 | 1 472 493 |
| 5.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 65 593 | 1 791 730 | 1 857 323 |
| 6 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки | 7 083 | 200 000 | 207 083 |
| 7 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по просроченной части чистой инвестиции в аренду | (354) | (10 000) | (10 354) |
| 8 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки. (Строка 6 - Строка 7) | 6 729 | 190 000 | 196 729 |
| 9 | Итого Чистая стоимость инвестиции в аренду (включая просроченные арендные платежи) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 5 + Строка 8) | 127 974 | 3 398 571 | 3 526 545 |
| 9.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 62 381 | 1 606 841 | 1 669 222 |
| 9.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 65 593 | 1 791 730 | 1 857 323 |
Предположим, что в организации есть только договоры, номинированные в рублях. Воспользуемся данными Примера только в части данных по Договору N 1. В указанном случае можно использовать упрощенную форму заполнения Таблицы 1 "Раскрытие балансового показателя "Чистая инвестиция в аренду".
Таблица 1. Раскрытие балансового показателя
"Чистая инвестиция в аренду" (упрощенный вариант)
| N | Наименование показателя | По состоянию на | ||
| 31.12.2024 | 31.12.2023 | 31.12.2022 | ||
| 1 | Валовая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) | 162 917 | 247 917 | |
| 1.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 85 000 | 85 000 | |
| 1.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года: | 77 917 | 162 917 | |
| 1.2.1 | - со сроком погашения от 1 года до 2 лет | 77 917 | 85 000 | |
| 1.2.2 | - со сроком погашения от 2 до 3 лет | 77 917 | ||
| 1.2.3 | - со сроком погашения от 3 до 4 лет | |||
| 1.2.4 | - со сроком погашения от 4 до 5 лет | |||
| 1.2.5 | - со сроком погашения свыше 5 лет | |||
| 2 | Величина будущих процентных доходов | (35 291) | (75 360) | |
| 2.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком начисления в пределах 1 года | (26 419) | (40 069) | |
| 2.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком начисления свыше 1 года | (8 872) | (35 291) | |
| 3 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 1 - Строка 2) |
127 625 | 172 556 | |
| 3.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее 1 года | 58 581 | 44 931 | |
| 3.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 69 044 | 127 625 | |
| 4 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по непросроченной части чистой инвестиции в аренду | (6 381) | (8 628) | |
| 4.1 | - в т.ч. относящийся к краткосрочной части ЧИА со сроком погашения год и менее года | (2 929) | (2 247) | |
| 4.2 | - в т.ч. относящийся к долгосрочной части ЧИА со сроком погашения свыше 1 года | (3 452) | (6 381) | |
| 5 | Чистая стоимость инвестиции в аренду (по графику, без учета просроченных арендных платежей) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 3 - Строка 4) | 121 244 | 163 928 | |
| 5.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 55 652 | 42 684 | |
| 5.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 65 592 | 121 244 | |
| 6 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) до вычета Резерва под ожидаемые кредитные убытки | 7 083 | 7 083 | |
| 7 | Резерв под ожидаемые кредитные убытки по просроченной части чистой инвестиции в аренду | (354) | (354) | |
| 8 | Чистая стоимость инвестиции в аренду в части просроченных арендных платежей (дебиторская задолженность по арендному компоненту) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки. (Строка 6 - Строка 7) | 6 729 | 6 729 | |
| 9 | Итого Чистая стоимость инвестиции в аренду (включая просроченные арендные платежи) за вычетом Резерва под ожидаемые кредитные убытки (Строка 5 + Строка 8) | 127 973 | 170 657 | |
| 9.1 | - в т.ч. краткосрочная часть со сроком погашения год и менее года | 62 381 | 49 413 | |
| 9.2 | - в т.ч. долгосрочная часть со сроком погашения свыше 1 года | 65 592 | 121 244 | |
29.05.2024
