Как провести инвентаризацию при реорганизации?

Как провести инвентаризацию при реорганизации?

При любой форме реорганизации юридического лица, кроме преобразования (слиянии, присоединении, разделении, выделении), проведение инвентаризации обязательно (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), пп. "ж" п. 15 ФСБУ 28/2023, утв. Приказом Минфина России от 13.01.2023 N 4н).

Инвентаризация при реорганизации в формах присоединения, слияния и разделения проводится той организацией (организациями), которая прекращает свою деятельность. Если реорганизация проводится в форме выделения, то инвентаризация проводится реорганизуемой организацией.

Инвентаризации подлежат (п. п. 3, 18 ФСБУ 28/2023):

1. все активы организации (как материальные, так и не имеющие материально-вещественной формы) независимо от их местонахождения;

2. все обязательства организации;

3. активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, например выданные поручительства, учтенные за балансом в качестве условных обязательств;

4. имущество, имущественные права, обязательства, не учтенные по каким-либо причинам;

5. источники финансирования деятельности организации.

Цели инвентаризации при реорганизации

Целями проведения инвентаризации при реорганизации являются:

1. выявление фактического наличия активов и обязательств, подлежащих приемке-передаче;

2. сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3. проверка полноты отражения в учете активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации при реорганизации

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. В состав комиссии рекомендуется включать представителей организации-правопреемника, чтобы исключить дальнейшие споры и разногласия. При большом объеме работ можно создать несколько инвентаризационных комиссий. Руководитель распределяет обязанности между такими комиссиями и устанавливает порядок их взаимодействия. Допустимо проводить инвентаризацию в течение нескольких дней. В этом случае нужно ограничить доступ в места, где находятся активы, в периоды, когда комиссия отсутствует (п. п. 19, 29 ФСБУ 28/2023, Письмо Минфина России от 22.07.2016 N 02-07-10/43062).

Срок проведения инвентаризации - перед составлением передаточного акта или разделительного баланса (пп. "ж" п. 16 ФСБУ 28/2023).

Конкретные сроки проведения инвентаризации при реорганизации руководитель определяет на основании решения участников (учредителей). Могут быть установлены такие сроки (п. 17 ФСБУ 28/2023, п. 2 ст. 60 ГК РФ, п. п. 3 - 6 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н):

• начало - с даты принятия решения о реорганизации;

• окончание - до даты подписания передаточного акта (документы инвентаризации могут являться приложениями к передаточному акту). При этом составлять передаточный акт целесообразно в конце отчетного периода или на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности с учетом срока на проведение предусмотренных законодательством необходимых процедур (уведомления кредиторов (акционеров, участников) о принятом решении о реорганизации и предъявления ими требований о прекращении или досрочном исполнении обязательств и возмещении убытков).

Фактическое наличие объектов инвентаризации определяется (п. 4 ФСБУ 28/2023, Рекомендации Р-158/2024-КпР "Альтернативный способ инвентаризации", Р-127/2021-КпР "Дистанционная инвентаризация"):

• путем подсчета, взвешивания, обмера, осмотра. Этот порядок применяется при инвентаризации активов, объектов бухучета, которые не учитываются в составе активов, но отражены на забалансовых счетах и (или) информация о которых подлежит раскрытию в бухотчетности, а также неучтенного имущества. Если применить обычные способы выявления наличия отдельных видов активов невозможно или излишне затратно, допустимо воспользоваться альтернативными, например видео-, фотофиксацией, дистанционными технологиями. Ограничений на применение альтернативных способов нет. Главное, чтобы они обеспечивали цель инвентаризации. При инвентаризации активов, имеющих материальную физическую форму, принципиальным является вопрос их функционирования. Так, например, если физический доступ к объектам затруднен, их наличие можно определить без такого доступа путем фиксации результатов их функционирования, в том числе с использованием различных технических устройств;

• путем проверки документов и выполнения расчетов. Этот порядок применяется при инвентаризации активов, относящихся к НМА, капвложений в них, денежных средств на счетах в банках, финансовых вложений, дебиторской задолженности и иных аналогичных активов. Также этот порядок применяется при инвентаризации обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, источников финансирования деятельности организации, объектов бухучета, которые не учитываются в составе обязательств, но должны отражаться на забалансовых счетах и (или) информацию о которых нужно раскрывать в бухотчетности, а также неучтенных имущественных прав и обязательств.

Инвентаризация активов, относящихся к основным средствам и капитальным вложениям в них, запасам, наличным денежным средствам и денежным документам, и иных аналогичных активов проводится по их местонахождению и каждому материально ответственному лицу при обязательном присутствии этих лиц (п. 23 ФСБУ 28/2023).

До начала проверки инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации первичные учетные документы, в частности приходные и расходные документы, отчеты о движении активов. Материально ответственные лица дают расписки о том, что все первичные учетные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п. п. 26, 27 ФСБУ 28/2023).

В рамках инвентаризации расчетов проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете обязательств по счетам 60 - 79 по каждому контрагенту (в том числе в разрезе начислений и оплаты). Также проверяется, корректно ли отражены в учете операции по имеющимся документам. Для этого с контрагентами, налоговыми органами проводятся сверки взаимных расчетов и осуществляется инвентаризация договоров.

Сведения о фактическом наличии объектов инвентаризации, сопоставление их с данными регистров бухгалтерского учета, результаты инвентаризации оформляются документами инвентаризации (в частности, инвентаризационными описями, актами инвентаризации, сличительными ведомостями). Могут использоваться формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм либо разработанные и утвержденные организацией самостоятельно. Можно объединить в одной форме показатели документов, содержащих сведения о фактическом наличии объектов, и документов с результатами инвентаризации. Например, добавить в инвентаризационную опись графы для отражения выявленных расхождений. Все формы документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной жизни организации, должны быть утверждены руководителем и закреплены в учетной политике (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, п. 5 ФСБУ 28/2023).

Инвентаризационная комиссия обобщает результаты инвентаризации и передает их на рассмотрение руководителю.

При обобщении результатов инвентаризации запасов и иных аналогичных активов проверяется, какие излишки и недостачи могут быть зачтены пересортицей. Это допускается в исключительных случаях - когда пересортица возникла в одном периоде, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении активов одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 13 ФСБУ 28/2023).

Руководитель по итогам рассмотрения документов, предоставленных инвентаризационной комиссией, принимает решение о квалификации результатов инвентаризации. Оно может быть оформлено приказом в произвольной форме. После этого все документы по результатам инвентаризации передаются в бухгалтерию (п. 9 ФСБУ 28/2023).

Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации (излишки, недостачи и т.п.) отражаются в бухучете на основании их квалификации, утвержденной руководителем организации (п. 9 ФСБУ 28/2023).

Делается это в оценке, определяемой на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Результаты регистрируются в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация, в следующем порядке (п. п. 10 - 12 ФСБУ 28/2023):

1. стоимость активов, оказавшихся в излишке, включается в доходы по их справедливой стоимости либо по их балансовой стоимости или по балансовой стоимости аналогичных активов;

2. стоимость утраченных активов, а также активов, оказавшихся испорченными (поврежденными) и не подлежащих использованию либо продаже, списывается с учета по их балансовой стоимости и относится на виновных и (или) иных лиц (если есть основания для возмещения) или на расходы;

3. стоимость активов, оказавшихся испорченными (поврежденными), но подлежащих использованию либо продаже, корректируется на сумму обесценения;

4. выявленные суммы дебиторской задолженности и обязательств, по которым срок исковой давности истек, а также иных долгов, нереальных для взыскания, списываются с бухгалтерского учета в общем порядке;

5. иные (не указанные выше) выявленные при инвентаризации расхождения в суммах дебиторской задолженности и обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств доначисляются или досписываются по правилам федеральных стандартов бухучета соответствующих объектов.

Подготовлено на основе материала

С.А. Карабаш

ООО АУДИТ "ОПТИМА ГРУПП"