Уплата НДФЛ и страховых взносов при оказании услуг (выполнении работ) иностранным гражданином, работающим по патенту, физлицу, не являющемуся ИП.

Вопрос: Об уплате НДФЛ и страховых взносов при оказании услуг (выполнении работ) иностранным гражданином, работающим по патенту, физлицу, не являющемуся ИП.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 28 мая 2025 г. N БС-16-11/153@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо от 06.05.2025 и направляет информацию по порядку уплаты налога на доходы физических лиц иностранным гражданином, работающим по патенту, с которым у гражданина Российской Федерации заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ) (например, на оказание услуг по присмотру и уходу за ребенком), а также по порядку уплаты гражданином Российской Федерации страховых взносов.

Приложение: на 3 листах в электронном виде.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

Приложение

Информация по порядку уплаты налога на доходы

физических лиц иностранным гражданином, работающим

по патенту, с которым у гражданина Российской Федерации

заключен гражданско-правовой договор

на оказание услуг (выполнение работ)

(например, на оказание услуг по присмотру

и уходу за ребенком), а также по порядку уплаты

гражданином Российской Федерации страховых взносов

1. По порядку уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) иностранным гражданином, работающим по патенту, с которым у гражданина Российской Федерации заключен гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ) (например, на оказание услуг по присмотру и уходу за ребенком)

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, исчисляется сумма и уплачивается НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ), иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В отношении доходов, полученных от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ, установлена ставка НДФЛ в размере 13 - 22 процентов в зависимости от суммы полученного дохода (пункты 1, 3.1 статьи 224 Кодекса). При этом такие иностранные граждане обязаны уплачивать фиксированные авансовые платежи по НДФЛ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 227.1 Кодекса фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц с учетом положений пункта 3 статьи 227.1 Кодекса.

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком - иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (пункт 4 статьи 227.1 Кодекса).

Общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, исчисляется ими с учетом уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (пункт 5 статьи 227.1 Кодекса).

При этом согласно пункту 7 статьи 227.1 Кодекса в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных, в частности, от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Вместе с тем на основании пункта 8 статьи 227.1 Кодекса налогоплательщики - иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, освобождаются от обязанности по представлению в налоговые органы налоговой декларации по НДФЛ, за исключением случаев, если:

1) общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от указанной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) налогоплательщик выезжает за пределы территории Российской Федерации до окончания налогового периода и общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от указанной деятельности, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ.

2. В отношении исчисления и уплаты гражданином Российской Федерации страховых взносов

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Исходя из положений пункта 2 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями и осуществляющих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 2 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Учитывая положения Федеральных законов от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", иностранные граждане, работающие по патенту, являются застрахованными лицами, а физические лица (работодатели) - страхователями по отношению к ним.

На основании изложенного выплаты и иные вознаграждения в пользу иностранных граждан, производимые физическим лицом, облагаются страховыми взносами по единому тарифу в размере, установленном пунктом 3 статьи 425 Кодекса:

- в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

- свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

В целях исполнения обязанности по уплате страховых взносов физическому лицу, осуществляющему выплаты, необходимо встать на учет в качестве плательщика страховых взносов. Для этого в налоговый орган представляется Заявление физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов (в качестве медиатора) КНД 1112525 (далее - Заявление).

Заявление можно направить в электронном виде (ЛК ФЛ, ТКС) либо на бумаге лично, через представителя или по почте, обратившись в любой налоговый орган.

После регистрации в качестве плательщика страховых взносов Расчет по страховым взносам с исчисленными суммами страховых взносов представляется в налоговый орган по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом.

28.05.2025