Экономический субъект как объект финансового контроля

"Международный бухгалтерский учет", 2024, N 1

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

Предмет. Теоретические и практические вопросы, связанные с пониманием объекта финансового контроля (экономический субъект, хозяйствующий субъект, предприятие, фирма, организация и т.п.).

Цели. Проведение терминологического анализа в отношении категорий, аналогичных понятию "экономический субъект" в рамках осуществления финансового контроля; внесение предложений по унификации категорий "экономический субъект", "хозяйствующий субъект", "предприятие", "фирма", "организация" при формировании результатов финансово-контрольной деятельности для целей гражданского, уголовного, арбитражного и административного процессов.

Методология. На основе системного и логического подходов, общенаучных методов познания исследован категориальный аппарат, проведен терминологический анализ при решении актуальной проблемы, связанной с пониманием объекта финансового контроля.

Результаты. На основе проведенного категориального и терминологического анализа внесены предложения по ликвидации противоречий в части формирования единого подхода к определению объекта финансового контроля: экономический субъект, хозяйствующий субъект, предприятие, фирма, юридическое лицо, организация и т.п.

Область применения. Результаты проведенной работы могут быть использованы в деятельности контрольно-ревизионных аппаратов, экспертно-криминалистических подразделений, аудиторских организаций и налоговых органов при экспертизе, контроле и аудите, когда полученные выводы могут быть предметом гражданского, уголовного, арбитражного и административного процессов.

Выводы. Внесенные предложения по ликвидации противоречий в нормативно-правовых документах и справочной литературе в целях формирования в них единого подхода к определению объекта финансового контроля позволят снизить риски при проведении контрольно-ревизионных, проверочных и экспертных мероприятий по наиболее важным проблемным вопросам взаимодействия с гражданским, уголовным, арбитражным и административным процессами.

Современная практика осуществления финансового контроля в рамках деятельности экономического субъекта нередко граничит с правовыми аспектами финансово-хозяйственной деятельности и становится предметом гражданского, уголовного, арбитражного и административного процессов, о чем свидетельствуют научные публикации ряда авторов [1 - 10].

В связи с этим на практике лица, осуществляющие финансово-контрольную деятельность, результаты которой переходят в правовую плоскость, сталкиваются с проблемой, как определять проверяемый (исследуемый) объект - экономический субъект, хозяйствующий субъект, предприятие, фирму, организацию и т.п. Подобные категориальные противоречия вызваны различным толкованием субъекта финансового контроля в действующих нормативно-правовых документах, справочной литературе и требуют научного исследования, внесения соответствующих научных предложений для унификации рассматриваемых категорий и выработки единого подхода.

Поэтому в настоящее время назрела необходимость в проведении категориального и терминологического анализа действующих нормативно-правовых подходов в отношении категории, аналогичной понятию "экономический субъект" в рамках осуществления финансового контроля, в целях внесения предложений об унификации категорий "экономический субъект", "хозяйствующий субъект", "предприятие", "фирма", "организация" при формировании результатов финансово-контрольной деятельности для целей гражданского, уголовного, арбитражного и административного процессов.

При решении актуальной проблемы, связанной с пониманием объекта финансового контроля (экономический субъект, хозяйствующий субъект, предприятие, фирма, организация и т.п.), обращение к действующим нормативно-правовым документам и справочной литературе не дает однозначного ответа на данный вопрос, так как в них применяются различные подходы к категории "экономический субъект". Рассматриваемая проблема, безусловно, заслуживает научного исследования и выработки единого научного подхода на основе проведения категориального и терминологического анализа.

В рамках осуществления гражданского, уголовного, арбитражного и административного процессов по противоправным экономическим действиям востребованными являются результаты финансово-контрольной деятельности: заключения судебно-экономической экспертизы, акты налоговых проверок, аудиторские заключения, акты документальных ревизий и проверок. По результатам проведения финансового контроля выносятся правовые решения и накладываются санкции.

В современной практике финансового контроля правовые институты нашего государства все чаще используют материалы налоговых и аудиторских проверок, судебно-экономических экспертиз, документальных ревизий и проверок для выявления, документирования, расследования и доказывания противоправных действий экономического характера. Такие материалы востребованы при расследовании и рассмотрении уголовных, гражданских, административных и арбитражных дел.

В связи с этим повышаются правовые требования к оформлению результатов финансово-контрольной деятельности со стороны уполномоченных органов, к корректному использованию категорий и терминов, обоснованному формулированию выводов и предложений.

В первую очередь это относится к ключевому вопросу - что следует понимать под объектом финансового контроля? Обращение к действующим нормативно-правовым документам и справочной литературе не дает однозначного ответа на данный вопрос, так как в них применяются различные подходы к категориям, аналогичным понятию "экономический субъект". Подобная неоднозначная позиция по рассматриваемой проблеме прослеживается также и в учебно-методической, научной, справочной и инструктивной литературе.

В толковом словаре русского языка С.И. Ожегова дано следующее определение предприятия - это "производственное или хозяйственное учреждение: завод, фабрика, мастерская; предприятие бытового обслуживания; совместное предприятие (созданное на основе объединения имущества учредителей)" <1>. Также в этом словаре под организацией понимается "общественное объединение или государственное учреждение" <2>.

--------------------------------

<1> Ожегов С.И. Словарь русского языка: ок. 57 000 слов / Под ред. докт. филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. 14-е изд., стереотип. М.: Русский язык, 1983. С. 515.

<2> Там же. С. 403.

В ст. 132 Гражданского кодекса РФ приведено два определения категорий, тождественные понятию "экономический субъект", это "предприятие" и "организация". Под предприятием следует понимать "имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности" <3>. А в ст. 48 дается понятие юридического лица: "юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности..." <4>.

--------------------------------

<3> Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть четвертая: Федеральный закон от 18.12.2006 N 230-ФЗ (ред. от 16.05.2023). URL: https://www.consultant.ru.

<4> Там же.

В свою очередь, в ст. 2 Гражданского кодекса РФ указано, что "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг" <5>.

--------------------------------

<5> Там же.

Налоговый кодекс РФ в своих положениях использует исключительно категорию "организация", в качестве которой, как указано в ст. 11, следует рассматривать "юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации" <6>.

--------------------------------

<6> Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 31.05.2023). URL: https://www.consultant.ru.

Уголовный кодекс РФ в своих положениях (ст. 210) использует категорию "преступная организация" <7>. Кодекс РФ об административных правонарушениях как объект административной ответственности в ст. 2.10 рассматривает юридические лица <8>.

--------------------------------

<7> Уголовный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ (ред. от 15.03.2023). URL: http://www.consultant.ru.

<8> Кодекс РФ об административных правонарушениях: Федеральный закон от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 17.05.2023). URL: http://www.consultant.ru.

Уголовно-процессуальный <9> и Арбитражный процессуальный кодексы РФ <10> в ст. 5 и 43 соответственно упоминают категорию "организация" при рассмотрении процессуальных прав участников.

--------------------------------

<9> Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 18.07.2022). URL: http://www.consultant.ru.

<10> Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 24.07.2002 N 95-ФЗ (ред. от 25.12.2023). URL: https://www.consultant.ru.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" в качестве основных понятий, используемых в Законе (ст. 3), рассматривает в основном категорию "экономический субъект". Кроме того, в данном нормативном документе приведено определение организации бюджетной сферы - это "государственные (муниципальные) учреждения, государственные органы, органы местного самоуправления, органы местной администрации, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами" <11>. Также в ст. 2 данного Закона раскрывается состав экономических субъектов, которые включают "коммерческие и некоммерческие организации" и другие субъекты.

--------------------------------

<11> О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 15.12.2022). URL: https://www.consultant.ru.

В другом Федеральном законе - от 26.10.2022 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" среди основных понятий фигурирует категория "должник" (ст. 2), к которой применяется термин "юридическое лицо" <12>.

--------------------------------

<12> О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 31.05.2023). URL: https://www.consultant.ru.

Гражданский процессуальный кодекс РФ в ряде статей использует категорию "юридическое лицо" <13>.

--------------------------------

<13> Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 14.11.2002 N 138-ФЗ (ред. от 25.12.2023). URL: https://www.consultant.ru.

Таким образом, можно констатировать, что в основных нормативно-правовых актах, используемых при решении вопросов правового характера, требующих участия органов и видов финансового контроля, фигурируют категории: "экономический субъект", "предприятие", "организация" и "юридическое лицо". Результаты проведенного сравнения отражены в табл. 1.

Таблица 1

Результаты сравнения категорий, аналогичных понятию

"экономический субъект", отраженных

в нормативно-правовых актах

Источник: авторская разработка на основе нормативных документов.

В результате проведенного категориального анализа по итогам сравнения категорий, аналогичных понятию "экономический субъект", отраженных в нормативно-правовых актах, стало возможным сформулировать следующие выводы:

- категория "экономический субъект" используется в одном нормативно-правовом акте - Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 3), что составляет 11% от общего числа исследуемых девяти законодательных документов;

- категория "юридическое лицо" применяется в четырех нормативно-правовых документах - Гражданском кодексе РФ, Кодексе РФ об административных правонарушениях (ст. 2.10), Гражданском процессуальном кодексе РФ и Федеральном законе от 26.10.2022 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (ст. 2), что составляет 33% от общего количества принятых документов;

- категория "предприятие" используется в положениях лишь одного нормативно-правового акта, а именно Гражданского кодекса РФ (ст. 2 и 132), что составляет 11% от общего числа исследуемых законодательных документов;

- категория "организация" упоминается в шести нормативно-правовых документах (Гражданский кодекс (ст. 48), Налоговый кодекс РФ (ст. 11), Уголовный кодекс РФ (ст. 210), Уголовно-процессуальный кодекс РФ (ст. 5), Арбитражный процессуальный кодекс РФ (ст. 43), Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (ст. 2)). Это составляет 67% от общего числа исследованных законодательных актов;

- наиболее часто встречающейся категорией является "организация", которая используется в 67% нормативно-правовых актов, регламентирующих взаимоотношения процессуальных институтов и органов финансового контроля;

- полные и развернутые определения категорий, аналогичных понятию "экономический субъект", содержатся в двух нормативно-правовых актах - в Гражданском и Налоговом кодексах РФ, которые, на наш взгляд, являются основополагающими документами в сфере нормативного регулирования хозяйственных и связанных с ними отношений;

- исходя из результатов проведенного категориального анализа и положений определяющих нормативных документов в области регулирования хозяйственных и связанных с ними отношений следует признать, что понятия "предприятие" и "организация" могут считаться тождественными.

Как уже отмечалось ранее, неоднозначная позиция по проблеме использования категориального аппарата в отношении понятий, аналогичных понятию "экономический субъект", отмечается не только в нормативно-правовых документах, но и в справочной литературе - современных толковых, энциклопедических и экономических словарях.

В связи с этим представляется актуальным проведение терминологического анализа, основу которого составят: толковый словарь русского языка С.И. Ожегова <14>, Новая экономическая энциклопедия под редакцией Е.Е. Румянцевой <15> и объединенная электронная платформа современных энциклопедических словарей "Slovar.cc" <16>.

--------------------------------

<14> Ожегов С.И. Словарь русского языка: ок. 57 000 слов / Под ред. докт. филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. 14-е изд., стереотип. М.: Русский язык, 1983. 816 с.

<15> Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия: более 3 000 терминов. М.: ИНФРА-М, 2020. 882 с.

<16> Объединенная электронная платформа современных энциклопедических словарей Slovar.cc: словари, энциклопедии, справочники; более 2,5 млн словарных и энциклопедических статей. URL: https://slovar.cc/.

Терминологический анализ предлагается проводить на основе сравнения категорий "предприятие", "фирма", "организация", "хозяйствующий (хозяйственный) субъект", которые наиболее часто встречаются в учебно-методической и научной литературе. Результаты сравнения категорий "предприятие", "фирма", "организация", "хозяйствующий (хозяйственный) субъект", опубликованных в справочной литературе, представлены в табл. 2.

Таблица 2

Результаты сравнения категорий "предприятие", "фирма",

"организация", "хозяйствующий (хозяйственный) субъект",

опубликованных в справочной литературе

--------------------------------

<*> Ожегов С.И. Словарь русского языка: ок. 57 000 слов / Под ред. докт. филол. наук, проф. Н.Ю. Шведовой. 14-е изд., стереотип. М.: Русский язык, 1983. 816 с.

<**> Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия: более 3 000 терминов. М.: ИНФРА-М, 2020. 882 с.

<***> Объединенная электронная платформа современных энциклопедических словарей Slovar.cc: словари, энциклопедии, справочники; более 2,5 млн словарных и энциклопедических статей. URL: https://slovar.cc/.

Источник: авторская разработка на основе справочных документов.

Терминологический анализ результатов, полученных при сравнении категорий "предприятие", "фирма", "организация", "хозяйствующий (хозяйственный) субъект", опубликованных в справочной литературе, позволил сформулировать следующие выводы:

- объединенные электронные платформы современных энциклопедических словарей используют термины, аналогичные понятию "экономический субъект", и их определения, опубликованные в толковом словаре русского языка С.И. Ожегова;

- хозяйствующий (хозяйственный) субъект в справочной литературе рассмотрен только с позиции экономической энциклопедии под редакцией Е.Е. Румянцевой, в которой указано, что это предприятия, их объединения, организации любых организационно-правовых форм;

- наиболее полным и отвечающим требованиям нормативно-правовых документов следует признать определение предприятия, отраженное в экономической энциклопедии под редакцией Е.Е. Румянцевой;

- исходя из положений нормативно-правовых актов и терминологии справочной литературы, необходимо констатировать, что категории "предприятие" и "организация" являются категориями-синонимами. Данное утверждение подтверждается результатами категориального анализа по итогам сравнения категорий, аналогичных понятию "экономический субъект", отраженных в нормативно-правовых актах, и итогами терминологического анализа результатов, полученных при сравнении категорий "предприятие", "фирма", "организация", "хозяйствующий (хозяйственный) субъект", опубликованных в справочной литературе.

Список литературы

1. Егоров М.В., Пименов Д.М., Суглобов А.Е., Демина Т.Ю. Аналитические инструменты как основа эффективной деятельности внутренних аудиторов и специалистов по внутреннему контролю // Учет. Анализ. Аудит. 2022. Т. 9. N 3. С. 78 - 84. URL: https://doi.org/10.26794/2408-9303-2022-9-3-78-84.

2. Звягин С.А., Фоменко Т.Н. Анализ защитных функций бухгалтерского учета и следы неправомерных экономических действий // Экономический анализ: теория и практика. 2018. Т. 17. Вып. 7. С. 1302 - 1317. URL: https://doi.org/10.24891/ea.17.7.1302.

3. Измайлов М.К. Теневое предпринимательство в России: причины и последствия // Вестник ВГУ. Серия: Экономика и управление. 2022. N 3. С. 86 - 99. URL: https://journals.vsu.ru/econ/article/view/9986.

4. Клычова Г.С., Багаев И.В., Поплаухина Т.Д. Построение системного контроля показателей управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 5. С. 478 - 499. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.5.478.

5. Коробейникова Л.С., Черкасова К.А. Производственный контроль в системе управления корпоративной организацией // Вестник ВГУ. Серия: Экономика и управление. 2022. N 2. С. 18 - 28. URL: https://doi.org/10.17308/econ.2022.2/7723.

6. Мерзлякова Е.С. Достоверность отчетной информации с позиции теории парадоксов бухгалтерского учета Я.В. Соколова // Международный бухгалтерский учет. 2023. Т. 26. Вып. 3. С. 339 - 358. URL: https://doi.org/10.24891/ia.26.3.339.

7. Чайковская Л.А. Инструменты цифровой экономики как способы обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2022. Т. 9. N 3. С. 6 - 13. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/instrumenty-tsifrovoy-ekonomiki-kak-sposoby-obespecheniya-dostover....

8. Dooley K., Gupta A. Governing by Expertise: The Contested Politics of (Accounting for) Land-Based Mitigation in a New Climate Agreement. International Environmental Agreements: Politics, Law and Economics, 2017, vol. 17, no. 4, pp. 483 - 500. URL: https://doi.org/10.1007/s10784-016-9331-z.

9. Bryan D., Liu M.H.C., Tiras S.L., Zhuang Z. Optimal versus Suboptimal Choices of Accounting Expertise on Audit Committees and Earnings Quality. Review of Accounting Studies, 2013, vol. 18, no. 4, pp. 1123 - 1158. URL: https://doi.org/10.1007/s11142-013-9229-8.

10. Chen M.-Ch., Chang Ch.-W., Lee M.-Ch. The Effect of Chief Financial Officers' Accounting Expertise on Corporate Tax Avoidance: The Role of Compensation Design. Review of Quantitative Finance and Accounting, 2020, vol. 54, no. 1, pp. 273 - 296. URL: https://doi.org/10.1007/s11156-019-00789-5.

С.А. Звягин

Доктор экономических наук,

доцент,

профессор

кафедры экономической безопасности

и бухгалтерского учета

Воронежский государственный

университет (ВГУ)

Воронеж, Российская Федерация

Н.Ш. Пономаренко

Доктор экономических наук,

доцент,

заведующая кафедрой

информационных систем управления

Донецкий государственный

университет (ДонГУ)

Донецк, Донецкая Народная Республика,

Российская Федерация

И.Е. Стрыгина

Кандидат экономических наук,

доцент,

доцент кафедры

социально-гуманитарных, экономических

и правовых дисциплин

Воронежский институт

Министерства внутренних дел

Российской Федерации (ВИ МВД России)

Воронеж, Российская Федерация

Подписано в печать

09.01.2024