Проблемы, связанные с формированием отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах организации

"Международный бухгалтерский учет", 2022, N 8

ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

О ФИНАНСОВЫХ АКТИВАХ И ФИНАНСОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ

ОРГАНИЗАЦИЙ

Предмет. Проблемы, связанные с формированием отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах.

Цели. Выработать рекомендации по решению проблем, связанных с формированием отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах.

Методология. В процессе исследования использовались следующие методы: критический анализ, синтез, сравнение, наблюдение, метод аналогий.

Результаты. На основе результатов исследования регламентаций российских и международных стандартов в отношении раскрытия информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в бухгалтерской финансовой отчетности обосновано их различие по ряду аспектов. Также на основе результатов исследования практики формирования отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах российскими и зарубежными организациями предложены и обоснованы рекомендации по дальнейшему совершенствованию правил формирования отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в системе российских бухгалтерских стандартов.

Область применения. Полученные результаты имеют как прикладную, так и теоретическую сферы применения в области бухгалтерского финансового учета.

Выводы. Регламентации российских и международных стандартов имеют как аспекты единства, так и различия в подходах к раскрытию информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в бухгалтерской финансовой отчетности. Программа реформирования российских бухгалтерских стандартов сможет привести к решению проблем отражения информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в отчетности организаций.

Важнейшим итогом бухгалтерского финансового учета является формирование отчетной информации организаций. В последние годы проблемам формирования бухгалтерской финансовой отчетности уделяется большое внимание в научной литературе. Это касается и вопросов формирования отчетной информации о тех или иных объектах (которые, в свою очередь, связаны с проблемами признания, оценки и учета этих объектов) [1 - 6], и вопросов структуры и содержания самих отчетных форм <1> [7 - 13].

--------------------------------

<1> Korneeva T.A., Stakanova N.S., Sheshukova T.G. Assessment of the Financial Statement Accuracy for the Russian Companies Financial Security. In: Global Challenges and Prospects of the Modern Economic Development: Conf. European Proceedings of Social and Behavioural Sciences EPSBS, Samara, December 15 - 16, 2020. Samara, Samara State University of Economics Publ., 2020, pp. 907 - 917. URL: https://www.europeanproceedings.com/article/10.15405/epsbs.2021.04.02.108.

В настоящей статье рассмотрим вопросы формирования в отчетности информации о таких непростых с точки зрения учета объектах, как финансовые активы и финансовые обязательства организаций. Обратим внимание на то, что в научной литературе до сих пор обсуждается немало проблемных аспектов признания, оценки и учета финансовых активов и финансовых обязательств <2> <3> <4> <5> [14 - 26]. Это только подтверждает тезис о том, что вопросы учета этих объектов не являются полностью решенными и являются дискуссионными по многим направлениям. Являются проблемными и вопросы представления информации об уже признанных в учете и оцененных финансовых активах и финансовых обязательствах в бухгалтерской финансовой отчетности.

--------------------------------

<2> Плотников В.С., Плотникова О.В. Финансовые инструменты в обеспечении стабильности деятельности коммерческих организаций / Вызовы и возможности финансового обеспечения стабильного экономического роста (ФИНАНСЫ-2017): Материалы Всероссийской научно-практической конференции: Сборник научных трудов. Севастопольский государственный университет, Севастополь, 13 - 16 сентября 2017 г. Севастополь: Рибест, 2017. С. 42 - 51.

<3> Alaraji F.A.A.S., Al-Dulaimi Z.Y.S., Sabri T.M.M., Shanbooj A.H.N. Application Possibility of Fair Value Accounting According to Financial Reporting International Standard IFRS No. 9 in Measuring Financial Assets and Liabilities in Private Banks - The Private Sector in the Iraqi Environment. In: Proceedings of the 31st International Business Information Management Association Conference, IBIMA 2018: Innovation Management and Education Excellence Through Vision 2020. Milan, Italy, April 25 - 26, 2018. IBIMA, 2018, pp. 436 - 446.

<4> Самохвалова А.В., Рябченко А.В. Особенности учета операций с финансовыми инструментами / Проблемы и перспективы социально-экономического развития регионов юга России: Сборник научных трудов по материалам III Всероссийской научно-практической конференции, Майкоп, 24 ноября 2016 г. Майкоп: Электронные издательские технологии, 2017. С. 203 - 205.

<5> Lehoux L., Morozova T.V., Safonova E.G., Balashova A.D., Protasov M.V. Practical Aspects in Calculating of Impairment of Financial Assets According to IFRS 9 - Financial Instruments. In: Proceedings of the 33rd International Business Information Management Association Conference, IBIMA 2019: Education Excellence and Innovation Management Through Vision 2020. Granada, April 10 - 11, 2019. IBIMA, 2019, pp. 6624 - 6632.

Проанализируем состав финансовых активов и финансовых обязательств и регламентации по отражению этих объектов в отчетности в системах российских (РСБУ) и международных (МСФО) стандартов. В табл. 1 представлен состав объектов, относящихся к финансовым активам и финансовым обязательствам, и правила РСБУ и МСФО в отношении отражения их в отчетности.

Таблица 1

Состав финансовых активов и финансовых обязательств

и правила отражения их в отчетности в системах РСБУ и МСФО

--------------------------------

<*> Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018). URL: http://www.consultant.ru/.

<**> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 г.). URL: http://www.consultant.ru/.

<***> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 14.12.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022). URL: http://www.consultant.ru/.

Источник: авторская разработка.

Состав финансовых активов и финансовых обязательств регламентирован в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" <6>. В системе РСБУ для нефинансовых организаций, не относящихся к госсектору, не предусмотрено выделение таких объектов, как финансовые активы и финансовые обязательства. Однако если проанализировать представленный в табл. 1 перечень финансовых активов и финансовых обязательств, то станет очевидным, что входящие в него объекты присутствуют и в российском учете, однако в ряде случаев имеют место другие названия. Так, например, финансовые вложения включают долевые и долговые инструменты других организаций. Объекты, входящие в состав финансовых обязательств, фигурируют в составе обязательств по заемным средствам и кредиторской задолженности. Проанализируем и сопоставим представленные в табл. 1 требования к представлению отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в системах РСБУ и МСФО.

--------------------------------

<6> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н. URL: http://www.consultant.ru/.

Несмотря на то что МСФО (IAS) 32 объединяет в составе финансовых активов денежные средства и иные финансовые активы, Международный стандарт, устанавливающий правила формирования отчетности, - МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <7> требует отдельного отражения информации о денежных средствах в отчете о финансовом положении (аналог бухгалтерского баланса). Кроме этого, отдельно от других финансовых активов должны отражаться инвестиции в ассоциированные организации, которые учитываются с использованием метода долевого участия. Отдельно от других финансовых активов должна отражаться и дебиторская задолженность. При этом, однако, дебиторская задолженность, относящаяся к финансовым активам, может показываться в отчетности в совокупности с дебиторской задолженностью, не относящейся к финансовым активам. Напомним, что согласно МСФО (IAS) 32 к финансовым активам относится не любая дебиторская задолженность, а только такая, которая основана на договоре и предусматривает погашение денежными средствами или другими финансовыми активами.

--------------------------------

<7> Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности": введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н (ред. от 14.12.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2022). URL: http://www.consultant.ru/.

Группа финансовых обязательств тоже отражается не одним показателем согласно МСФО (IAS) 1. Отдельно от других финансовых обязательств в отчетности показывается кредиторская задолженность. При этом аналогично дебиторской задолженности кредиторская задолженность, относящаяся к финансовым обязательствам, может показываться в отчетности в совокупности с кредиторской задолженностью, не относящейся к финансовым обязательствам. Напомним, что согласно МСФО (IAS) 32 к финансовым обязательствам относится не любая кредиторская задолженность, а только такая, которая основана на договоре и предусматривает погашение денежными средствами или другими финансовыми активами.

Еще одним видом финансовых обязательств, которые согласно МСФО (IAS) 1 отражаются в отчетности отдельно от других видов финансовых обязательств, являются такие, которые одновременно являются еще и оценочными обязательствами. Финансовые обязательства, являющиеся оценочными обязательствами, могут в отчетности показываться в совокупности с другими оценочными обязательствами.

Еще обратим внимание на то, что представленный в МСФО (IAS) 1 перечень групп активов и обязательств, которые в отчетности должны отражаться раздельно, является лишь минимальным перечнем так называемых линейных статей. И в отчетности конкретных организаций эти линейные статьи должны детализироваться в том случае, если организация сочтет существенными те или иные подгруппы линейных статей. Поэтому организации могут раздельно показывать в своей отчетности дебиторскую и кредиторскую задолженности, относящиеся и не относящиеся к финансовым активам и финансовым обязательствам, соответственно. Могут быть выделены из группы оценочных обязательств и те, которые относятся еще и к финансовым обязательствам. Сами группы финансовых активов (без учета денежных средств, дебиторской задолженности и инвестиций в ассоциированные организации) и финансовых обязательств (без учета кредиторской задолженности и оценочных обязательств) могут тоже подразделяться на подгруппы, если организация сочтет их существенными для раздельного раскрытия в отчетности. Далее будет представлена практика формирования информации о финансовых активах и финансовых обязательствах, показывающая, в какой степени различные организации используют возможность детализации такой информации.

Обратимся к требованиям по раскрытию информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в системе российских стандартов.

Принципиальным отличием регламентаций ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" <8> и Приказа Минфина России N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" <9> от правил МСФО (IAS) 1 является требование к разграничению активов (в том числе финансовых) и обязательств (в том числе финансовых) на долгосрочные и краткосрочные. МСФО (IAS) 1 тоже рекомендует подразделять активы и обязательства в отчетности на долгосрочные и краткосрочные, однако такого разграничения нет в минимальном перечне линейных статей. Кроме этого, данная рекомендация МСФО (IAS) 1 не является жесткой, и организация может выбрать вариант представления отчетности без деления статей на долгосрочные и краткосрочные.

--------------------------------

<8> Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018). URL: http://www.consultant.ru/.

<9> О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с отчетности за 2020 г.). URL: http://www.consultant.ru/.

Обратим внимание, что как ПБУ 4/99, так и Приказ Минфина России N 66н требуют раздельного отражения в отчетности финансовых вложений, дебиторской задолженности и денежных средств и их эквивалентов. Если считать финансовые вложения аналогом финансовых активов без учета денежных средств и дебиторской задолженности, то данный подход российских стандартов идентичен подходу МСФО (IAS) 1 в отношении отдельного от остальных финансовых активов отражения денежных средств и дебиторской задолженности. Однако в состав финансовых вложений могут входить инвестиции в так называемые ассоциированные организации, поскольку в системе РСБУ не предусмотрена отдельная методика учета таких инвестиций. Данное обстоятельство будет противоречить правилам МСФО (IAS) 1, требующим отдельного представления указанных инвестиций от других финансовых активов.

Анализ регламентаций ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России N 66н в отношении раскрытия информации о финансовых обязательствах показывает, что ни тот, ни другой нормативный документ не оперирует понятием "финансовые обязательства". Некоторые показатели обязательств, такие как заемные средства, очевидно, можно считать относящимися к финансовым обязательствам. Однако отсутствие в системе РСБУ трактовки экономического содержания финансовых обязательств может привести к тому, что те объекты, которые будут показываться в отчетности в составе заемных средств, не будут в полной мере совпадать с теми, которые должны отражаться по статье "финансовые обязательства без учета кредиторской задолженности и оценочных обязательств".

Анализ требований ПБУ 4/99 и Приказа Минфина России N 66н к раскрытию в отчетности информации об обязательствах показывает, что кредиторская задолженность должна отражаться отдельно от заемных средств. В этом отношении подход российских стандартов идентичен регламентациям МСФО (IAS) 1. Приказ Минфина России N 66н требует также отдельного раскрытия информации об оценочных обязательствах, что тоже соответствует правилам МСФО (IAS) 1. Однако ПБУ 4/99 понятием "оценочные обязательства" не оперирует и не содержит требований об их отдельном представлении в отчетности. Как и МСФО (IAS) 1, Приказ Минфина России N 66н требует от организаций детализировать показатели отчетности, приведенные в рекомендуемых формах, в том случае, если они являются существенными.

Проведенный анализ требований российских и международных стандартов к представлению в отчетности информации о финансовых активах и финансовых обязательствах демонстрирует как ряд общих подходов, так и наличие ряда различий между ними.

Тот факт, что в ПБУ 4/99 и в Приказе Минфина России N 66н не применяются такие названия статей отчетности, как "финансовые активы" и "финансовые обязательства", не является критичным в плане соответствия требованиям международных стандартов. Дело в том, что МСФО (IAS) 1 не настаивает на строгом применении названий показателей отчетности, фигурирующих в самом этом Стандарте. Организации могут самостоятельно выбирать названия соответствующих статей. Требование заключается только в том, что эти названия должны раскрываться в пояснениях к отчетности, чтобы они были понятны пользователям. Вместе с тем российские стандарты жестко требуют использование тех названий групп активов и обязательств, которые фигурируют в рекомендованных формах. При этом организациям необходимо будет не просто представлять те или иные виды финансовых активов и финансовых обязательств, но и включать их в группы "финансовые вложения" и "заемные средства". Такая группировка может оказаться непривычной для пользователей, привыкших к формату отчетности, соответствующей МСФО. Кроме этого, состав групп финансовых вложений и заемных средств, как было показано ранее, не в полной мере согласуется с составом финансовых активов (без учета денежных средств, дебиторской задолженности и инвестиций в ассоциированные организации) и составом финансовых обязательств (без учета кредиторской задолженности и оценочных обязательств).

Проанализировав нормативное регулирование раскрытия информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в бухгалтерской финансовой отчетности, исследуем подходы к формированию этой информации в практической деятельности различных организаций. В табл. 2 представлены статьи финансовых активов и финансовых обязательств, формируемые в отчетах о финансовом положении (бухгалтерском балансе) российскими и зарубежными организациями, составляющими отчетность по МСФО, и российскими организациями, составляющими отчетность по российским стандартам.

Таблица 2

Раскрытие информации о финансовых активах

и финансовых обязательствах в отчетности

различных организаций

Источник: авторская разработка.

Как видно из табл. 2, показатели финансовых активов и финансовых обязательств зарубежных организаций, составляющих отчетность по МСФО, достаточно разнообразны. Это является следствием того, что в МСФО (как уже отмечалось) отсутствуют жесткие требования к названиям и степени детализации этих показателей в финансовой отчетности. Вместе с тем очевидно и то, что в целом классификация показателей финансовых активов и финансовых обязательств в отчетности зарубежных организаций не противоречит тому минимальному перечню линейных статей, которые перечислены в МСФО (IAS) 1.

Обратим также внимание на то, что во многих сформированных по МСФО отчетах зарубежных организаций выделяются показатели производных финансовых инструментов. Данные показатели могут отражаться как в составе активов, так и в составе обязательств. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 не включает в перечень показателей отчетности, которые должны показываться отдельно от других показателей, такие группы финансовых активов и финансовых обязательств, которые представляют собой производные финансовые инструменты. Вместе с тем представленные в табл. 2 фрагменты отчетов показывают, что многие зарубежные организации считают необходимым представление производных финансовых инструментов отдельно от других финансовых активов и финансовых обязательств.

Российские организации, составляющие отчетность по МСФО, в большей степени придерживаются тех названий показателей финансовых активов и финансовых обязательств, которые приведены в официальном переводе МСФО (IAS) 1 на русский язык. В связи с этим в терминологии, применяемой в отчетности таких организаций в отношении показателей финансовых активов и финансовых обязательств, больше единства. Что касается отдельного представления информации о производных финансовых инструментах, то в отчетности российских организаций, составленной по МСФО, такое обособленное представление встречается реже. Однако и оно имеет место в некоторых отчетах.

Организации, формирующие отчетность по российским стандартам, строго следуют формам, рекомендуемым в Приказе Минфина России N 66н. Названия и перечни таких показателей в отчетностях различных организаций близки. Практически у всех встречаются финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные), дебиторская и кредиторская задолженности, денежные средства и денежные эквиваленты. При этом организации чаще всего не стремятся детализировать показатели, которые по своему содержанию должны были бы трактоваться как финансовые активы и финансовые обязательства. Все это обусловливает большую сопоставимость отчетной информации о финансовых активах и финансовых обязательствах в отчетностях российских организаций по сравнению с такой же информацией в отчетностях зарубежных организаций.

Вместе с тем в настоящее время требования российских нормативных документов предусматривают достаточно укрупненные группы показателей, которые должны быть отражены раздельно в отчетностях организаций. Это укрупнение касается и показателей финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженностей и заемных средств, которые в совокупности представляют (как уже отмечалось) информацию о финансовых активах и финансовых обязательствах. Если учесть, что организации не стремятся к самостоятельной детализации статей отчетности, то такое укрупнение в рекомендуемых формах может привести к недостаточности информирования пользователей отчетности о показателях деятельности организаций.

Следует отметить еще и то, что уже назрела необходимость приведения в нормативных документах классификации и наименований объектов, относящихся по своему экономическому содержанию к финансовым активам и финансовым обязательствам, в соответствие с этим содержанием.

Представляется актуальным введение в учет и отчетность всех российских организаций таких объектов учета, как финансовые активы и финансовые обязательства, и упразднение понятия "финансовые вложения". Это тем более актуально, что для организаций ряда отраслей уже введены такие объекты (например, для кредитных организаций, организаций госсектора).

Назрела также необходимость введения регламентаций по учету и отражению в отчетности финансовых активов и финансовых обязательств и для коммерческих организаций и некоммерческих организаций, не относящихся к госсектору.

Программа реформирования российского бухгалтерского учета продолжает действовать. И это позволяет надеяться на решение указанных проблем в ближайшее время.

Список литературы

1. Efimova O., Rozhnova O., Zvyagintseva E. Creation of a System for Climate-Related Risks Disclosures in Companies' Reporting. In: T. Antipova (eds). Integrated Science in Digital Age 2020. ICIS 2020. Lecture Notes in Networks and Systems. Springer, Cham, 2021, vol. 136, pp. 201 - 211. URL: https://doi.org/10.1007/978-3-030-49264-9_18.

2. Kulikova L.I., Mukhametzyanov R.Z. Formation of Financial Reporting in the Conditions of Digital Economy. Journal of Environmental Treatment Techniques, 2019, vol. 7, no. Sp. iss., pp. 1125 - 1129. URL: https://www.jett.dormaj.com/docs/Volume7/special%20issue/Formation%20of%20Financial%20Reporting%20in....

3. Куликова Л.И., Солнцева А.А. Формирование показателей бухгалтерского баланса о внеоборотных активах: действующая практика и направления совершенствования // Международный бухгалтерский учет. 2019. Т. 22. Вып. 6. С. 650 - 662. URL: https://doi.org/10.24891/ia.22.6.650.

4. Алборов Р.А., Концевая С.М., Козменкова С.В. Развитие методики учета капиталов в системе интегрированной отчетности сельскохозяйственных организаций // Международный бухгалтерский учет. 2020. Т. 23. Вып. 8. С. 906 - 921. URL: https://doi.org/10.24891/ia.23.8.906.

5. Lugovsky D., Kuter M. Accounting Policies, Accounting Estimates and Its Role in the Preparation of Fair Financial Statements in Digital Economy. In: T. Antipova (eds). Integrated Science in Digital Age. ICIS 2019. Lecture Notes in Networks and Systems. Springer, Cham, 2020, vol. 78, pp. 165 - 176. URL: https://doi.org/10.1007/978-3-030-22493-6_15.

6. Bogataya I.N., Evstafyeva E.M., Lavrov D., Khakhonova N.N. Development of Methodological Approaches to Disclosure of Equity Information in Non-Financial Statements of a Commercial Organization. In: T. Antipova (eds). Comprehensible Science. ICCS 2021. Lecture Notes in Networks and Systems. Springer, Cham, 2022, vol. 315, pp. 130 - 143. URL: https://doi.org/10.1007/978-3-030-85799-8_12.

7. Рожнова О.В. Современные тенденции развития финансовой отчетности // Учет. Анализ. Аудит. 2018. Т. 5. N 2. С. 26 - 35. URL: https://accounting.fa.ru/jour/article/view/204.

8. Гетьман В.Г. Совершенствование отдельных положений по предоставлению отчетности экономическими субъектами // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2020. N 10. С. 36 - 40.

9. Вахрушина М.А., Малиновская Н.В. Корпоративная отчетность: новые требования и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2014. Т. 17. Вып. 16. С. 2 - 9. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/korporativnaya-otchetnost-novye-trebovaniya-i-napravleniya-razviti....

10. Дружиловская Т.Ю. Новые требования к составлению Отчета о движении денежных средств в российских и международных стандартах // Международный бухгалтерский учет. 2012. Т. 15. Вып. 1. С. 2 - 10. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-trebovaniya-k-sostavleniyu-otcheta-o-dvizhenii-denezhnyh-sre....

11. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках // Аудиторские ведомости. 2005. N 6. С. 25 - 34.

12. Богатая И.Н. Будущее корпоративной отчетности // Проблемы экономики и юридической практики. 2021. Т. 17. N 2. С. 131 - 137. URL: https://www.urvak.ru/articles/probl-9832-vypusk-2-budushchee-korporativnoy-otche/.

13. Дружиловская Т.Ю., Дружиловская Э.С. Новые правила формирования отчета о финансовых результатах некоммерческих организаций и их ожидаемые изменения // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013. N 13. С. 14 - 22. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/novye-pravila-formirovaniya-otcheta-o-finansovyh-rezultatah-nekomm....

14. Рожнова О.В. Профессиональное суждение о прекращении признания финансового актива // Аудиторские ведомости. 2014. N 5. С. 49 - 55. URL: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2778.

15. Кутер М.И., Абросимова Ю.А., Молодцова Ю.Н. Представление финансовых обязательств в бухгалтерской отчетности: процедурно-аналитический аспект // Экономика: теория и практика. 2014. N 1. С. 45 - 49.

16. Gebhardt G. Impairments of Greek Government Bonds under IAS 39 and IFRS 9: A Case Study. Accounting in Europe, 2016, vol. 13, iss. 2, pp. 169 - 196. URL: https://doi.org/10.1080/17449480.2016.1208833.

17. Дружиловская Э.С. Учет финансовых инструментов // Бухгалтерский учет. 2016. N 10. С. 20 - 26.

18. Житлухина О.Г. Об идентификации финансовых инструментов как совокупности финансовых фактов хозяйственной жизни в аспекте объекта бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2016. Т. 19. Вып. 5. С. 2 - 13. URL: https://www.fin-izdat.ru/journal/interbuh/detail.php?ID=68620.

19. Schmidt M. Equity and Liabilities - A Discussion of IAS 32 and a Critique of the Classification. Accounting in Europe, 2013, vol. 10, iss. 2, pp. 201 - 222. URL: https://doi.org/10.1080/17449480.2013.834727.

20. Lopes P.T., Rodrigues L.L. Accounting for Financial Instruments: A Comparison of European Companies' Practices with IAS 32 and IAS 39. Research in Accounting Regulation, 2008, vol. 20, pp. 273 - 275. URL: https://doi.org/10.1016/S1052-0457(07)00215-9.

21. Сапожникова Н.Г. Проблемы формирования информации о производных финансовых инструментах в корпоративном учете и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. Т. 16. Вып. 7. С. 2 - 9. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-formirovaniya-informatsii-o-proizvodnyh-finansovyh-instru....

22. Дружиловская Т.Ю., Добролюбов Н.А. Финансовые инструменты в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих и некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2017. N 7. С. 2 - 15. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovye-instrumenty-v-buhgalterskom-uchete-i-otchetnosti-kommer....

23. Шичалина В.А., Житлухина О.Г. Об уточнении определения производных финансовых инструментов в аспекте бухгалтерского учета // Экономические исследования и разработки. 2020. N 1. С. 11 - 15. URL: http://edrj.ru/article/06-01-20.

24. Пашковская Л.В., Писаренко Г.В. Проблема оценки производных финансовых инструментов в учете операций хеджирования валютного риска // Бухгалтерский учет и анализ. 2018. N 4. С. 13 - 17. URL: http://bseu.by:8080/bitstream/edoc/82458/1/Pashkovskaya_L._V..pdf.

25. Марьясин А.М. Отдельные аспекты бухгалтерского учета конвертируемых финансовых инструментов и деривативов // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. 2017. N 5. С. 121 - 128. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otdelnye-aspekty-buhgalterskogo-ucheta-konvertiruemyh-finansovyh-i....

26. Druzhilovskaya T.Yu., Druzhilovskaya E.S., Korshunova T.N., Denisova I.P., Denisov P.V. Accounting Policies for Financial Instruments of Organizations in the Modern Conditions of the Innovative Economy. In: E. Popkova, B. Sergi (eds). Scientific and Technical Revolution: Yesterday, Today and Tomorrow. ISC 2019. Lecture Notes in Networks and Systems. Springer, Cham, 2020, vol. 129, pp. 1588 - 1595. URL: https://doi.org/10.1007/978-3-030-47945-9_169.

Т.Ю. Дружиловская

Доктор экономических наук,

доцент,

профессор

кафедры бухгалтерского учета

Национальный исследовательский

Нижегородский государственный университет

имени Н.И. Лобачевского (ННГУ)

Нижний Новгород, Российская Федерация

Н.А. Добролюбов

Аспирант

Национальный исследовательский

Нижегородский государственный университет

имени Н.И. Лобачевского (ННГУ)

Нижний Новгород, Российская Федерация

Подписано в печать

09.08.2022