Как заполнить отчет о движении денежных средств за 2023 год

"Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 23

КАК ЗАПОЛНИТЬ ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ЗА 2023 ГОД

Отчет о движении денежных средств за 2023 г. нужно заполнять с учетом введения единого налогового счета и единого налогового платежа. Несколько строк отчета должны заполняться с учетом новых правил определения сроков перечисления денежных средств на единый налоговый счет. Материал предоставлен редакцией книги "Годовой отчет - 2023" под редакцией В.И. Мещерякова.

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011. Его форма утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н.

Денежные эквиваленты - это, к примеру, депозиты до востребования и вклады на срок до трех месяцев.

Те платежи и поступления, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов, включать в отчет не нужно. Так, денежными потоками не являются:

- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

- получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

С 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков (Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ). В связи с этим алгоритм заполнения отчета о движении денежных средств с учетом ЕНП изменился.

Уплата налогов через ЕНС

Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке - через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП).

Все налоговые платежи собираются на отдельном субсчете "Расчеты по единому налоговому платежу", открытом к счету 68, без разбивки по конкретным налогам.

Посредством ЕНП уплачивается большая часть платежей, установленных НК РФ (в том числе обязательные страховые взносы, кроме взносов на травматизм):

- налог на прибыль;

- НДС;

- НДФЛ;

- налог на имущество организаций (физлиц), земельный и транспортный налог;

- акцизы;

- водный налог;

- налоги, уплачиваемые при спецрежимах (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН);

- НДПИ;

- налог на игорный бизнес;

- налоги на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

- госпошлина, в отношении которой судом выдан исполнительный документ;

- торговый сбор.

Как посредством ЕНП, так и отдельно (по желанию плательщика) могут перечисляться:

- НПД (его уплачивают только физлица);

- сбор за пользование объектами животного мира;

- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Отдельно от ЕНП уплачиваются:

- НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ);

- госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ).

С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.

На ЕНС учитывается:

- совокупная обязанность плательщика;

- единый налоговый платеж (ЕНП) - денежные средства для ее погашения.

Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.

Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.

Обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное - отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС (и оно больше обязательств), ЕНП можно не перечислять.

Налоги и взносы будут считаться уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (Информация ФНС России от 12.05.2022).

Начальное сальдо ЕНС на 1 января 2023 года, которое сформировала инспекция, в бухгалтерском учете дополнительно отражать не нужно. Налоги будут по-прежнему отражаются на субсчетах по каждому налогу отдельно.

В течение года вы делали проводки:

- по начислению каждого налога;

- уплате ЕНП;

- зачету обязательств в счет ЕНП;

- возврату положительного сальдо ЕНС.

С учетом всех этих особенностей новых расчетов с бюджетом алгоритм отражения денежных средств в отчете о движении денежных средств таков:

1. Вся сумма уплаченного ЕНП отражается по строке 4129 "Прочие платежи" за вычетом зачтенных по ЕНС налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов.

2. Сумма возврата ЕНП отражается по строке 4119 "Прочие поступления".

3. Налог на прибыль, зачтенный по ЕНС, отражается по строке 4124.

4. НДФЛ и страховые взносы, зачтенные по ЕНС, отражаются по строке 4122.

Для тех, кто в 2023 году уплачивал налоги и взносы отдельными платежными поручениями, заполнение отчета о движении денежных средств не меняется.

Общие требования к заполнению отчета

о движении денежных средств

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

- текущей;

- инвестиционной;

- финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, в частности:

- поступления от покупателей;

- арендная плата, комиссионные;

- платежи поставщикам;

- выплаты в пользу работников;

- уплата налогов, входящих в ЕНП;

- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

- уплата налогов, не учитываемых в ЕНП;

- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи;

- поступления процентов за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

- соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;

- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

- поступления от продажи внеоборотных активов;

- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

- предоставление займов другим лицам и их возврат;

- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

- дивиденды от участия в других организациях и др.

Обратите внимание: денежные потоки в виде поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам в отчете следует показывать без косвенных налогов (НДС и акцизов). Денежный поток, относящийся к каждому из этих налогов, показывают в свернутом виде - итоговой суммой за год (подп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011). НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:

- денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;

- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);

- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

- кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Для заполнения отчета воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения".

Показатели в отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Отчет заполняйте в тысячах рублей без десятичных знаков.

Показатели отчета, которые имеют отрицательное значение, отражайте в круглых скобках без знака минус. То же и в случае, когда показатель нужно вычитать при подсчете итогов (см. примечание 7 к бухгалтерскому балансу, утв. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Остатки денежных средств на начало и конец года определяйте в целом по организации с учетом филиалов и представительств.

Показатели отчетного года отразите в сопоставлении с аналогичными данными за предыдущий год.

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отразите полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируйте обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по кредиту).

В строку 4112 впишите суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей (без НДС).

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в отчете по-разному.

Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду основным видом деятельности фирмы.

Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то включите ее в строку 4112.

Полученные от покупателей деньги посредники перечисляют заказчику - поставщику товаров, работ, услуг за вычетом своего вознаграждения. Такие потоки следует отражать свернуто (подп. "а" п. 16 ПБУ 23/2011).

Из суммы, поступившей агенту или комиссионеру от покупателей, нужно вычесть сумму, которая перечисляется принципалу или комитенту. Разницу отражают по строке 4112.

Обратите внимание: свернуто отражать можно только денежные потоки, которые были в пределах одного отчетного года. Если платежи по посредническому договору приходятся на разные годы, движение денег нужно отражать развернуто: поступление - в полной сумме в составе прочих поступлений (строка 4119), выплаты - в составе прочих платежей.

Другие входящие потоки покажите по строке 4119 "Прочие поступления". Это могут быть:

- суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

- суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т.п. (за минусом полученного НДС);

- суммы излишне уплаченных налогов и взносов, возвращенные из бюджета;

- проценты по договору банковского счета;

- проценты по депозиту, который является денежным эквивалентом.

Полученную от арендаторов плату за пользование вашим имуществом можно отразить в отчете по-разному. Это зависит от того, является ли сдача имущества в аренду обычным видом деятельности фирмы. Если да, то впишите полученную арендную плату в строку "от продажи продукции, товаров, работ и услуг". Если нет, то покажите ее по строке 4112.

В строках 4121 - 4129 отчета раскройте основные направления расходования денежных средств.

По строке 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" покажите оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Впишите сюда суммы произведенной оплаты вашим поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные возьмите из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по дебету). Передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 "Прочие расходы". Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

Платежи по оплате труда работников отражайте по строке 4122 в сумме, которая включает:

- суммы НДФЛ, зачтенные по ЕНС;

- суммы, удержанные по исполнительным листам (Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01);

- суммы страховых взносов, зачтенные по ЕНС.

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то покажите их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль, зачтенного по ЕНС, отразите по строке 4124.

Уплату всех налогов, не входящих в ЕНП, а также незачтенные суммы по налогам, входящим в ЕНП, покажите по строке 4129.

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности покажите по строке "прочие платежи".

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведите в строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций". Отразите в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, покажите свернуто. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строке "Прочие поступления" (код 4119) либо "Прочие платежи" (код 4129). Как это сделать, объясняет пример.

Пример. Как отразить свернутый денежный поток по НДС

В отчетном году ООО "Пассив" при осуществлении текущей деятельности получило от покупателей и заказчиков в составе денежных средств и денежных эквивалентов НДС в сумме 500 000 руб., уплатило поставщикам и подрядчикам в общей сложности НДС в сумме 400 000 руб., перечислило в бюджет (было зачтено по ЕНС) 150 000 руб., а из бюджета получило возмещение в сумме 370 000 руб. Свернутый денежный поток по НДС составил 320 000 руб. (500 000 - 400 000 - 150 000 + 370 000). Эту сумму (320 тыс. руб.) бухгалтер "Пассива" покажет по строке 4119 отчета о движении денежных средств за отчетный год.

Обратите внимание: раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строкам "Прочие поступления" (код 4119) либо "Прочие платежи" (код 4129). То же относится и к акцизам.

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сначала проанализируйте поступления.

По строке 4211 "от продажи внеоборотных активов..." отчета укажите суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке, а также поисковых активов (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В строке 4212 отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах возьмите из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет "Денежные эквиваленты", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году ваша фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Проценты по векселям", "Проценты по облигациям" и т.д.

Погашение выданных процентных займов покажите в строке 4213.

По строке 4214 покажите также поступления от долевого участия в других организациях и проценты по депозиту, который не является денежным эквивалентом.

Напомним, что в бухучете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

Поступления по инвестиционной деятельности, не поименованные в строках 4211 - 4214 отчета, отражают в строке 4219 "прочие поступления".

Затем раскройте структуру платежей.

В строке 4221 "в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов" отчета отразите оплату в отчетном году основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), поисковых активов (в связи с освоением природных ресурсов), а также объектов незавершенных капвложений - без учета НДС. Данные для этой строки возьмите из кредитовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 58, субсчет "Денежные эквиваленты" (за минусом НДС), в корреспонденции со счетами 60 и 76 в части покупок основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, наличные деньги на эти цели могут расходоваться через подотчетных лиц.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, запишите по строкам 4222 "в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)" и 4223 "в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам". Чтобы заполнить эти строки, возьмите необходимые данные из оборота по дебету счета 58. денежные эквиваленты хотя и отражаются по счету 58, но долгосрочными активами не являются.

По отдельной строке организация может отразить совокупную информацию об иных платежах, относящихся к инвестиционной деятельности, если информация о них не является существенной. Если эта информация существенная, нужно использовать несколько строк (например, средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество, на приобретение предприятия как имущественного комплекса и пр.).

Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности покажите в строке 4200 "Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций". Это разность показателей "Поступления - всего" и "Платежи - всего". Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), укажите ее в круглых скобках.

Обратите внимание, что в составе инвестиционных операций (строка 4224) показывают проценты, которые включаются в стоимость инвестиционных активов.

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы, которые влияют на структуру заемного и собственного капитала.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "получение кредитов и займов". Для заполнения этой строки используйте обороты по кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а выдачей собственного векселя. Вексельный заем так же, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований в отчете предусмотрена отдельная строка 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".

В строках 4312 и 4313 отразите вклады собственников компании, внесенные в отчетном году. Например, если участники вносили вклады в имущество согласно ст. 27 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ, покажите их суммы по строке 4312. Прочие поступления укажите в строке 4319. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы кредитов и займов. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами по учету денег и денежных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций" отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 укажите результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов

на начало отчетного периода

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января 2021 года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет "Денежные эквиваленты". Он должен совпадать с показателем строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" бухгалтерского баланса на конец предыдущего года.

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов

на конец отчетного периода

Строка отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Движение иностранной валюты

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся от движения иностранной валюты и денежных эквивалентов в иностранной валюте. Строка 4490 отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При наличии денежных потоков в иностранной валюте следует иметь в виду:

- величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату осуществления или поступления платежа;

- остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;

- разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Проиллюстрируем особенности движения иностранной валюты на примере.

Пример. Как отразить движение иностранной валюты

На 1 января отчетного года на валютном счете АО "Актив" имелось 30 000 долл. США. Из них "Актив" перечислил 20 000 долл. США одной суммой в оплату по импортному контракту. Других операций с иностранной валютой "Актив" не совершал. На конец года на его валютном счете числится 10 000 долл. США (30 000 - 20 000).

Курс Банка России составлял (цифры условные):

- на 1 января отчетного года - 71,00 руб/USD;

- на дату перечисления валюты - 72,00 руб/USD;

- на 31 декабря отчетного года - 70,50 руб/USD.

Бухгалтер "Актива" должен отразить эти данные по строкам отчета о движении денежных средств за отчетный год следующим образом:

- по строке 4121 - в сумме 1 440 000 руб. (20 000 USD x 72,00 руб/USD);

- по строкам 4100 и 4400 - (1 440 000 руб.);

- по строке 4450 - в сумме 2 130 000 руб. (30 000 USD x 71,00 руб/USD);

- по строке 4500 - в сумме 705 000 руб. (10 000 USD x 70,50 руб/USD).

Сопоставление этих строк выявляет рублевый "разрыв" показателей, обусловленный изменением курса иностранной валюты:

Строка 4450 + Строка 4400 - Строка 4500 =

а) в иностранной валюте - 0 долл. США (30 000 - 20 000 - 10 000);

б) в российской валюте - (15 000 руб.) (2 130 000 - 1 440 000 - 705 000).

Рублевую разницу бухгалтер "Актива" показал по строке 4490 отчета в круглых скобках - (15) тыс. руб. Тем самым он скомпенсировал разрывы в итоговых показателях отчета.

Итак, при наличии у вас денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте, а также операций с ними применяйте строку 4490 для устранения разрывов в итоговых рублевых показателях.

Используйте формулу:

При этом величина сальдо денежных потоков может быть как положительной, так и отрицательной (если показатель строки 4400 представлен в круглых скобках).

Примечание. Пример заполнения отчета найдете в книге "Годовой отчет - 2023" под редакцией В.И. Мещерякова.

Подписано в печать

24.11.2023