Статья_ Отражаем информацию об основных средствах в балансе

Статья: Отражаем информацию об основных средствах в балансе за 2022 год (Галочкина А.Б.) ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11)
Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 14.06.2025

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2022, N 11

ОТРАЖАЕМ ИНФОРМАЦИЮ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ

В БАЛАНСЕ ЗА 2022 ГОД

Начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год стал обязательным к применению ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

При этом информация об объектах основных средств, отражаемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства", приводится по строке "Основные средства" баланса в составе внеоборотных активов.

О том, как корректно отразить данные об основных средствах, числящихся на балансе организации, в годовом балансе за 2022 год с учетом нового стандарта, и поговорим.

Внеоборотные активы

Бухгалтерский баланс - это документ бухгалтерского учета, представляющий совокупность показателей, формирующих картину финансового и хозяйственного состояния организации на определенную дату - как правило, на конец календарного периода. В нашем случае мы говорим о балансе за 2022 год.

Баланс состоит из двух частей (таблиц): актива и пассива. Актив баланса в сумме равен его пассиву.

Актив баланса - это накопленный запас стоимости, приносящий экономическую выгоду или ряд экономических выгод экономическому собственнику актива как следствие владения им или использования его в течение некоторого периода времени. Актив баланса отражает в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Пассив баланса - это источники образования данных средств и их целевое использование.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н) утверждены форма бухгалтерского баланса, а также ряд правил по его составлению, основные из которых следующие:

- организация самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям баланса;

- коды в кодовой зоне заголовочной части баланса проставляются в соответствии с общероссийскими классификаторами технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области. Код и наименование позиции (данных) приводятся организацией согласно указанному по строке общероссийскому классификатору;

- в балансе, представляемом в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы "Наименование показателя" формируется графа "Код", в которой отражаются коды показателей согласно Приложению 4 к Приказу N 66н.

Отдельные упрощенные формы бухгалтерского баланса утверждены для организаций, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Эти организации включают в форму укрупненные показатели, учитывающие несколько показателей (без их детализации), а код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

В титульной части баланса приводятся данные об отчитывающейся организации - наименование, ИНН, вид экономической деятельности по ОКВЭД 2, местонахождение (адрес).

Если организация входит в перечень объектов обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год, то в титульной части баланса приводятся данные об аудиторе: наименование аудиторской организации (фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора), ИНН, ОГРН (ОГРНИП). Если организация не подлежит обязательному аудиту, то данные строки не заполняются (Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 07-01-10/65692).

Напомним, что актив баланса представляет собой таблицу со следующими графами:

- пояснения - ставится номер соответствующего пояснения;

- наименование показателя - в силу ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из них в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;

- даты, на которые приводятся данные, - указываются отчетная дата отчетного периода, а также 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. При составлении годового баланса за 2022 год следует проставить даты 31.12.2022, 31.12.2021 и 31.12.2020.

По общему правилу показатели баланса на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Актив баланса состоит из внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы включают:

- нематериальные активы (код 1110);

- результаты исследований и разработок (код 1120);

- нематериальные поисковые активы (код 1130);

- материальные поисковые активы (код 1140);

- основные средства (код 1150);

- доходные вложения в материальные ценности (код 1160);

- финансовые вложения (код 1170);

- отложенные налоговые активы (код 1180);

- прочие внеоборотные активы (код 1190).

Обратите внимание! Баланс заполняется в тысячах рублей.

Основные средства

По строке "Основные средства" (код 1150) баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства".

Также по этой строке могут приводиться данные о незавершенных капитальных вложениях, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчетов 08-5 и 08-8).

Начало применения ФСБУ 6/2020

По норме п. 49 и 50 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости ОС на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для этого балансовой стоимостью ОС считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения Стандарта согласно ранее использовавшейся учетной политике, за вычетом накопленной амортизации. Причем накопленная амортизация рассчитывается в соответствии со Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования. Балансовая стоимость объектов, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе ОС, но в соответствии с новым Стандартом таковыми не являются, списывается в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации таких объектов в другой вид активов. Изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.

При этом корректировки возможны и с началом применения ФСБУ 26/2020 и ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" <1>.

--------------------------------

<1> Утвержден Приказом Минфина России от 16.10.2018 N 208н "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".

Объект ОС

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 для целей бухгалтерского учета объектом ОС считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для применения в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

К основным средствам относятся в том числе недвижимость, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь.

Отметим, что ФСБУ 6/2020 не увязывает принятие актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства с государственной регистрацией прав на него (Письмо Минфина России от 14.07.2022 N 07-01-09/67963).

В соответствии с п. 6 ФСБУ 6/2020 Стандарт не распространяется:

- на капитальные вложения;

- долгосрочные активы к продаже.

Стоимость объекта ОС

При признании в бухгалтерском учете объект ОС оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта ОС в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

После признания объект ОС оценивается в бухгалтерском учете по первоначальной или переоцененной стоимости. Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе ОС.

При оценке ОС по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных ФСБУ 6/2020.

При оценке ОС по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости".

В бухгалтерском балансе ОС отражаются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В случае изменения назначения оцениваемого по переоцененной стоимости объекта недвижимости таким образом, что этот объект перестает или начинает относиться к инвестиционной недвижимости, балансовая стоимость объекта на дату изменения его назначения считается его первоначальной стоимостью.

Стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту ОС отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее. Суммы начисленной амортизации приводятся на счете 02 "Амортизация основных средств".

Не подлежат амортизации:

- инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости;

- ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (в частности, земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции);

- используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объекты ОС, которые законсервированы и не применяются при производстве и (или) продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд.

Начисление амортизации по ОС производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе при простое или временном прекращении использования ОС), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта ОС становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта основных средств становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.

Сумма амортизации объекта ОС за отчетный период определяется таким образом, чтобы к концу срока амортизации балансовая стоимость этого объекта стала равной его ликвидационной стоимости.

Что касается договора аренды, то арендатором право пользования активом (ППА) признается по фактической стоимости (п. 13 ФСБУ 25/2018). Фактическая стоимость ППА включает:

- величину первоначальной оценки обязательства по аренде;

- арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты;

- затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;

- величину подлежащего исполнению арендатором оценочного обязательства, в частности по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния, если возникновение такого обязательства у арендатора обусловлено получением предмета аренды.

Обратите внимание! Приказом Минфина России от 29.06.2022 N 101н "О внесении изменений в Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды", утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2018 г. N 208н", вступившим в силу 07.08.2022, были внесены уточнения в п. 7 ФСБУ 25/2018, согласно которым в состав арендных платежей включаются платежи (за вычетом сумм НДС), обусловленные договором аренды.

Лимит стоимости объекта ОС

Согласно ФСБУ 6/2020 организация может принять решение не применять Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, определенными п. 4 этого Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. Причем затраты на приобретение, создание активов признаются расходами периода, в котором они понесены (п. 5 ФСБУ 6/2020). Организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов.

Для обеспечения данного контроля, по мнению Минфина, целесообразно вести бухгалтерский учет активов в порядке, установленном для бухгалтерского учета запасов организации ФСБУ 5/2019 "Запасы" <2> (Письма Минфина России от 04.04.2022 N 07-01-09/28046, от 15.12.2021 N 07-01-09/102450).

--------------------------------

<2> Утвержден Приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н.

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2021 год (Приложение к Письму Минфина России от 18.01.2022 N 07-04-09/2185) имеется дополнение: п. 5 ФСБУ 6/2020 должен применяться во взаимосвязи с п. 4 ФСБУ 6/2020. Поскольку в п. 4 ФСБУ 6/2020 речь идет об активе (а не о группе активов), характеризующемся установленными признаками, названный лимит стоимости должен утверждаться организацией для единицы такого актива, а не совокупности его единиц. По смыслу ФСБУ 6/2020 указание на существенность информации об активах в п. 5 относится к величине лимита стоимости, а не размеру совокупности единиц актива (объекта учета), для которых устанавливается этот лимит.

Списание ОС

Порядок списания ОС определен п. 40 - 43 ФСБУ 6/2020.

Объект ОС, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. Списание объекта основных средств обусловливается, например:

- прекращением его использования вследствие физического или морального износа при отсутствии перспектив продажи или возобновления применения;

- передачей объекта другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в неоперационную (финансовую) аренду, в некоммерческую организацию;

- физическим выбытием этого объекта в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями;

- истечением нормативно допустимых сроков или других предельных параметров эксплуатации этого объекта, в результате чего его использование организацией становится невозможным;

- прекращением организацией деятельности, в которой применялся этот объект, при отсутствии возможности его использования в продолжающейся деятельности.

Объект ОС подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем.

При списании объекта ОС суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости).

Затраты на демонтаж, утилизацию объекта ОС и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Незавершенные капитальные вложения

Обратимся к ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения" <3>, которое также стало обязательным к применению с 2022 года. Существенная информация о незавершенных капитальных вложениях в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, может включаться в строку 1150 и отражаться обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель данной строки (п. 23 ФСБУ 26/2020). Это связано с тем, что утвержденная форма бухгалтерского баланса не предусматривает отдельной строки "Незавершенное строительство". Причем согласно п. 20 ПБУ 4/99 статья "Основные средства" включает:

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование и другие основные средства;

- незавершенное строительство.

--------------------------------

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н "Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".

Кроме того, в Приложении 3 к Приказу N 66н содержится пример оформления пояснений к балансу в виде разд. 2 "Основные средства", в состав которого входит таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". В этой таблице приводятся как данные на начало и конец периода, так и изменения (затраты за период, списано, принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость) по незавершенному строительству и незаконченным операциям по приобретению, модернизации и т.п. основных средств.

При этом данные по незавершенным капитальным вложениям можно отразить по отдельной строке в разд. I "Внеоборотные активы", а при несущественности показателя - по строке 1190 "Прочие внеоборотные активы".

Решение о том, включать величину незавершенных капитальных вложений в показатель строки 1150 "Основные средства" или нет, организация принимает самостоятельно, придерживаясь единого подхода к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

Еще важный момент: согласно п. 18 ФСБУ 26/2020 капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. При этом в случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом организация признает объектом основных средств данную часть капитальных вложений (Письмо Минфина России от 17.03.2022 N 03-03-06/1/20506).

Долгосрочный актив к продаже

Под долгосрочным активом к продаже (ДАП) понимается объект основных средств или других внеоборотных активов (за исключением финансовых вложений), использование которого прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается (принято соответствующее решение руководства, начаты действия по подготовке актива к продаже, заключено соглашение о продаже и др.) (п. 10.1 ПБУ 16/02 <4>).

--------------------------------

<4> Утверждено Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02".

Стоимость ДАП отражается в бухгалтерском балансе в разделе "Оборотные активы" отдельной статьей либо включается в другую статью бухгалтерского баланса, например "Прочие оборотные активы" (Информационное сообщение Минфина России от 09.07.2019 N ИС-учет-19).

В Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2020 год (Приложение к Письму Минфина России от 29.12.2020 N 07-04-09/115445) разъяснено следующее.

На основании ПБУ 16/02 долгосрочный актив к продаже принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда его использование прекращено в связи с принятием решения о его продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этого объекта не предполагается. Подтверждением может быть соответствующее решение, принятое руководством организации, начало действий по подготовке актива к продаже, заключение соглашения о продаже и др.

В случае если перевод объекта бухгалтерского учета из состава ДАП в состав ОС производится в связи с отсутствием достаточных оснований для первоначального перевода основных средств в долгосрочные активы к продаже (отсутствием надлежащего подтверждения того, что возобновление использования объекта не предполагается), при отражении этого факта хозяйственной жизни следует руководствоваться ПБУ 22/2010.

Если перевод объекта бухгалтерского учета из состава ДАП в состав ОС обусловлен возникновением новых фактов и обстоятельств и не является исправлением ошибки в бухгалтерском учете в смысле ПБУ 22/2010, то исходя из ПБУ 1/2008 организация разрабатывает способ ведения бухгалтерского учета данного факта хозяйственной жизни в порядке, установленном ПБУ 1/2008. Основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008, организация руководствуется, в первую очередь, МСФО. Применительно к данному случаю используется МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

Заполнение строки 1150 "Основные средства"

Детализация по строке "Основные средства" определяется самой организацией в зависимости от существенности сведений: например, может быть отдельно приведена информация о стоимости зданий, транспортных средств, оборудования.

При заполнении строки "Основные средства" нужна остаточная стоимость ОС организации на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между сальдо по счетам 01 (дебетовое) и 02 (кредитовое) (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС приводятся в балансе по первоначальной (переоцененной) стоимости.

Если незавершенные капитальные вложения включаются в показатель строки "Основные средства", то к остаточной стоимости ОС добавляются сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке". При этом дебетовые сальдо по счетам 07 и 08 учитываются в части, относящейся к капитальным вложениям в объекты ОС, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства".

Если у организации есть также ОС, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то из остатка по счету 02 исключаются суммы амортизации, начисленной по этим объектам.

Доходные вложения в материальные ценности

По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (код 1160) баланса отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Организация должна принять решение об отражении в балансе незавершенных капитальных вложений в объекты ОС, в том числе подлежащих последующему принятию к учету на счете 03.

Величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 03, может включаться в показатель названной строки и отражаться обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки, а может приводиться самостоятельно по отдельной строке (в случае несущественности показателя - по строке "Прочие внеоборотные активы"). При решении данного вопроса целесообразно придерживаться единого подхода к отражению всех видов вложений во внеоборотные активы.

ФСБУ 6/2020 введены отдельные новые понятия и нормативно закреплен ряд понятий, традиционно использовавшихся на практике, в том числе "инвестиционная недвижимость".

Инвестиционная недвижимость - недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости, образует отдельную группу основных средств. Ранее понятие инвестиционной недвижимости отсутствовало, основные средства, предназначенные исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражались в составе доходных вложений в материальные ценности. В связи с введением понятия "инвестиционная недвижимость" понятие "доходные вложения в материальные ценности" не применяется к основным средствам (Информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии").

Инвестиционная недвижимость, учитываемая на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности, принимается на учет по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (п. 12 ФСБУ 6/2020).

После признания инвестиционная недвижимость оценивается по первоначальной или переоцененной стоимости (п. 13 ФСБУ 6/2020).

В первом случае первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости погашается путем начисления амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02 "Амортизация основных средств" по соответствующей аналитике.

Инвестиционная недвижимость, оцениваемая по переоцененной стоимости, не подлежит амортизации (п. 28 ФСБУ 6/2020). Организация, принявшая решение оценивать инвестиционную недвижимость по переоцененной стоимости, должна применять этот способ оценки для всех объектов инвестиционной недвижимости (п. 21 ФСБУ 6/2020). Переоценка инвестиционной недвижимости проводится на каждую отчетную дату. Первоначальная стоимость объекта инвестиционной недвижимости (в том числе ранее переоцененная) пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной его справедливой стоимости. Дооценка или уценка объекта инвестиционной недвижимости включается в финансовый результат деятельности организации в качестве дохода или расхода периода, в котором проведена переоценка этого объекта. Соответственно, инвестиционная недвижимость отражается на счете 03 по справедливой стоимости, которая определяется на каждую отчетную дату.

Согласно п. 25 ФСБУ 6/2020 в бухгалтерском балансе основные средства учитываются по балансовой стоимости, которая представляет собой их первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Соответственно, по строке "Доходные вложения в материальные ценности" баланса указывается балансовая стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 25 ФСБУ 6/2020). Балансовая стоимость инвестиционной недвижимости определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 в случае начисления амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 берется без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01) или как сальдо по счету 03, если амортизация не начисляется.

Если организация приняла решение о включении величины незавершенных капитальных вложений в инвестиционную недвижимость в показатель строки "Доходные вложения в материальные ценности" с обособленным отражением этой величины по строке, детализирующей показатель строки 1160, то помимо балансовой стоимости инвестиционной недвижимости в показатель строки 1160 включаются дебетовые сальдо по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы" и 07 "Оборудование к установке" в относящей к ней части.

Обратите внимание! С 01.01.2022 операции по лизингу должны учитываться согласно ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Соответственно, в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 продолжают учитываться только ОС, переданные в операционную аренду (п. 41 ФСБУ 25/2018).

А.Б. Галочкина

Эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет

и налогообложение"

Подписано в печать

14.11.2022