Как учесть финобеспечение предупредительных мер и возмещаемые расходы

"Главная книга", 2025, N 3

КАК УЧЕСТЬ ФИНОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРЕДУПРЕДИТЕЛЬНЫХ МЕР

И ВОЗМЕЩАЕМЫЕ РАСХОДЫ

СФР может возместить расходы в рамках предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний работников. В частности, это могут быть расходы на спецоценку, медосмотры, покупку спецодежды, других СИЗ и аптечек, выдачу молока за вредность, санаторно-курортное лечение "вредников" и предпенсионеров. У общережимников проблем с учетом этих сумм в расходах не будет, а вот упрощенцы включить в налоговые расходы смогут не все.

Бухучет расходов на предупредительные мероприятия

и полученных от СФР средств

Затраты в рамках предупредительных мер признаются в бухучете в составе расходов по обычным видам деятельности организации <1>.

Бухучет бюджетных средств, выделенных из бюджета СФР на финансирование затрат в рамках предупредительных мер, надо вести в соответствии с ПБУ 13/2000.

На дату вынесения СФР решения о финансовом обеспечении предупредительных мер организации сумма финобеспечения отражается как возникновение целевого финансирования с использованием счета 86 "Целевое финансирование" и задолженности СФР по этим средствам <2>.

Сумма финобеспечения перечисляется на расчетный счет организации. Бюджетные средства на финансирование понесенных текущих расходов организация должна отнести на увеличение финрезультата (включить в прочие доходы) <3>.

Если решение о финобеспечении СФР принял до приобретения ОС или запасов, то сумма целевых средств, направленных на финансирование расходов на приобретение ОС или запасов, учитывается в качестве доходов будущих периодов (на момент принятия их к учету) и признается в составе прочих доходов по мере списания их стоимости на затраты <4>.

Порядок учета бюджетных средств на финансирование текущих расходов, а также доходов будущих периодов, признанных в связи с получением бюджетных денег для финансирования капитальных затрат, следует закрепить в учетной политике <5>.

Если решение о финобеспечении принято после осуществления расходов, то бухгалтерские проводки по учету текущих расходов в рамках предупредительных мер и полученной суммы финобеспечения за счет средств СФР будут такими.

В общем случае НДС, предъявленный поставщиками товаров/работ/услуг, которые используются для операций, облагаемых НДС, можно принять к вычету. Вычет производится на основании счета-фактуры при наличии первичных документов после принятия к учету приобретенных товаров/работ/услуг <6>. Если впоследствии СФР возместил расходы на предупредительные меры с учетом НДС, то принятый к вычету налог надо восстановить в периоде, когда возмещены расходы <7>. Если СФР возместил только часть расходов, то принятый к вычету НДС нужно восстановить пропорционально возмещенной части расходов. Если СФР возмещает расходы без входного НДС и на это указано в решении, то восстанавливать налог не надо <8>.

--------------------------------

<1> пп. 5, 7, 16 ПБУ 10/99.

<2> пп. 4, 5, 7, 15 ПБУ 13/2000.

<3> пп. 8 - 10, 21 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99.

<4> пп. 8, 9 ПБУ 13/2000; п. 7 ПБУ 9/99.

<5> п. 4 ПБУ 1/2008.

<6> подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ.

<7> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2018 N 03-07-11/42124.

<8> подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 15.03.2024 N 03-07-11/23279.

Бухучет, если решение о финобеспечении

СФР принял до покупки ОС или запасов

Если решение о финобеспечении принято до покупки ОС/запасов, то бухгалтерские проводки по учету расходов в рамках предупредительных мер и полученной суммы финобеспечения за счет средств СФР будут следующими.

Комментарий

<1> Сумма входного НДС учитывается в стоимости ОС/запасов, если СФР возмещает расходы с учетом налога <9>.

Входной НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг надо учесть в зависимости от того, что решил СФР, например <10>:

- или принять налог к вычету из бюджета в полной сумме, если СФР возмещает только сумму расходов без учета НДС;

- или принять налог к вычету из бюджета пропорционально доле невозмещенных расходов, если СФР возмещает только часть расходов с учетом НДС;

- или включить налог в расходы, если СФР возмещает расходы с учетом НДС.

--------------------------------

<9> подп. "а" п. 12 ФСБУ 5/2019; подп. "а" п. 11 ФСБУ 26/2020.

<10> п. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Налоговый учет расходов и полученного от СФР финобеспечения

Налог на прибыль. Полученные от СФР средства в счет возмещения расходов по финансированию предупредительных мер надо включать во внереализационные доходы <11>.

Бюджетные средства, выделенные СФР в качестве компенсации ранее произведенных затрат, по мнению Минфина, можно квалифицировать как субсидию. Поэтому учитываются они единовременно на дату зачисления на расчетный счет <12>. Вместе с тем, если решение СФР о возмещении расходов принято в конце года, а деньги на расчетный счет поступили, например, в начале следующего года, безопаснее внереализационный доход признать на дату решения СФР о возмещении расходов <13>.

В зависимости от вида понесенных расходов затраты на предупредительные мероприятия в целях налога на прибыль можно признавать как расходы на приобретение ОС, как материальные, как расходы на оплату труда или как прочие расходы <14>.

УСН. Состав доходов на УСН такой же, как и для налога на прибыль. Поэтому средства СФР в счет возмещения расходов по финансированию упрощенцы учитывают во внереализационных доходах на дату зачисления на расчетный счет, причем независимо от объекта налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы" <15>.

Упрощенцы с объектом "доходы минус расходы" при расчете налога при УСН из-за ограниченного перечня в расходах могут учесть не все затраты на проведение предупредительных мер.

В частности, при УСН можно учесть расходы на приобретение ОС (например, приборов, устройств, оборудования, предназначенных для обеспечения безопасности работников, стоимостью свыше 100 000 руб. и СПИ более 12 месяцев) после того, как объект будет введен в эксплуатацию, а расходы оплачены, в течение 1 календарного года равномерно равными долями - на последнее число каждого квартала и на 31 декабря <16>.

На дату оплаты в расходах можно учесть затраты на спецодежду и на обязательные медосмотры в составе материальных расходов <17>.

А вот расходы на спецоценку, например, учесть на УСН не получится. Этот вид расходов в перечне "упрощенных" расходов не поименован <18>. И если вы попытаетесь учесть его как материальные расходы, то споров с проверяющими, скорее всего, избежать не удастся. Ведь состав материальных расходов при УСН такой же, как и по налогу на прибыль. А расходы на спецоценку для "прибыльных" целей учитываются в составе прочих расходов <19>. Эти расходы, по сути, являются расходами на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности. Их для УСН нет.

В итоге может так получиться, что в "упрощенных" расходах затраты на предупредительные мероприятия не будут учтены, а сумму возмещения этих расходов, полученную за счет средств СФР, придется признать в "упрощенных" доходах.

* * *

Учтенные в налоговых расходах затраты на предупредительные мероприятия, если они являются обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода (а при УСН еще и указаны в перечне "упрощенных" расходов), после получения возмещения за счет средств СФР корректировать не нужно. Ведь в периоде их признания расходы были учтены правильно.

--------------------------------

<11> подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 15.06.2021 N 03-03-06/1/46643.

<12> п. 4.1 ст. 271 НК РФ; Письмо Минфина от 25.09.2023 N 03-03-10/91102.

<13> п. 15 Правил, утв. Приказом Минтруда от 11.07.2024 N 347н; п. 1 ст. 271 НК РФ.

<14> подп. 3, 6 п. 1 ст. 254, ст. 255, п. 1 ст. 256, подп. 7, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

<15> подп. 2 п. 1 ст. 248, ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

<16> подп. "л" п. 2 Правил, утв. Приказом Минтруда от 11.07.2024 N 347н; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

<17> подп. 3, 6 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, подп. 1, 5 п. 1, пп. 2, 3, 4 ст. 346.16, подп. 1, 4 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ; Письмо Минфина от 05.05.2016 N 03-11-06/2/25906.

<18> Письмо Минфина от 30.06.2014 N 03-11-09/31528.

<19> п. 1 ст. 254, подп. 7 п. 1 ст. 264, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Н.Н. Катаева

Ведущий эксперт

Подписано в печать

24.01.2025