Вопрос_ Каков порядок налогообложения промежуточных дивиденд

Вопрос: Каков порядок налогообложения промежуточных дивидендов? (Консультация эксперта, 2025)

Документ предоставлен Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 14.06.2025

Каков порядок налогообложения промежуточных дивидендов?

Законодательством РФ предусмотрена возможность выплаты ООО и АО дивидендов не только по результатам финансового года, но и в течение его, то есть выплаты так называемых промежуточных дивидендов. При этом предусмотрены определенные ограничения по выплате дивидендов (п. 1 ст. 28, ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 1 ст. 42, ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Порядок налогообложения зависит, в частности, от того, кто является получателем дивидендов - организация (российская или иностранная) или физическое лицо (налоговый резидент РФ или нет). При этом законодательством РФ не установлено особенностей исчисления и уплаты налогов в отношении промежуточных дивидендов, они облагаются налогами в общем порядке, так же как и дивиденды по итогам года.

Налог на прибыль

Если российская организация выплачивает дивиденды российским и (или) иностранным организациям, то полученный ими доход облагается налогом на прибыль. При этом российская организация признается налоговым агентом и должна самостоятельно отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате дивидендов исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет (п. 1 ч. 2 ст. 250, п. п. 3, 4 ст. 275, п. п. 2, 4 ст. 287, пп. 1 п. 1 ст. 309, п. 1 ст. 310 НК РФ).

Доход в виде дивидендов облагается по ставкам, установленным п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 25.02.2022 N 18-ФЗ (в отношении доходов, полученных до 31.12.2025 включительно). Порядок расчета суммы налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов при выплате промежуточных дивидендов, осуществляется в общем порядке. Такой порядок установлен в п. п. 5, 6 ст. 275 НК РФ и зависит от того, кому организация - налоговый агент выплачивает дивиденды - российской организации или иностранной и получает ли она сама дивиденды.

Налог на прибыль удерживается при выплате дивидендов и перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Стоит отметить, что при получении ценных бумаг в качестве причитающихся учредителю дивидендов сумма внереализационного дохода определяется исходя из рыночной стоимости полученных в оплату ценных бумаг (Письмо Минфина России от 08.11.2021 N 03-03-07/89757).

Если выплата дивидендов осуществляется в размере денежной и неденежной частей совокупного дивиденда, то налоговый агент обязан исчислить налог исходя из суммы денежной и неденежной частей выплачиваемого дохода и удержать исчисленную таким образом сумму налога в полном объеме из денежной части выплачиваемого дохода (Письмо ФНС России от 07.09.2021 N СД-4-3/12722@).

Организация, выплачивающая дивиденды, не учитывает их в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Для хозяйственных обществ предусмотрен порядок определения прибыли после налогообложения (чистой прибыли) как источника выплаты дивидендов в случаях, когда решение о распределении прибыли принимается по результатам I квартала, полугодия, 9 месяцев и (или) отчетного года. При этом действующее законодательство Российской Федерации не содержит положений, изменяющих экономическую квалификацию выплаченных дивидендов (распределенной прибыли) в случаях, когда размер чистой прибыли хозяйственного общества, определенный по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, меньше, чем величина дивидендов (распределенной прибыли), выплаченных таким хозяйственным обществом на основании соответствующих решений, принятых на основании данных промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Доходы в виде дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) хозяйственных обществ по результатам работы указанных хозяйственных обществ за квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года, в дальнейшем переквалификации для целей налогообложения не подлежат (Письмо Минфина России от 15.10.2020 N 03-03-10/90152 (направлено Письмом ФНС России от 19.10.2020 N СД-4-3/17130@)).

Необходимо учесть, что по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялась налоговая ставка, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного ст. 312 НК РФ, а также в виде дивидендов, полученных от иностранной организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право в соответствии с п. 1.6 ст. 312 НК РФ (пп. 50, 50.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДФЛ

Если российская организация выплачивает дивиденды физическим лицам, то полученный ими доход облагается НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ).

При получении физическим лицом дивидендов от долевого участия в российских организациях НДФЛ будет исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоговый агент (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление и уплата НДФЛ в отношении доходов в виде дивидендов от российской организации осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по предусмотренным налоговым ставкам с учетом положений п. 3.1 ст. 214 НК РФ.

При определении суммы налога налоговым агентом в расчет совокупности налоговых баз для целей применения ставки, указанной в п. 1.1 ст. 224 НК РФ, не включаются налоговые базы, указанные в пп. 1, 2, 4 - 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. При этом предусмотрен зачет налога на прибыль, удержанного в отношении дивидендов, полученных российской организацией, при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика, признаваемого налоговым резидентом РФ, от долевого участия в этой российской организации, пропорционально доле такого участия (п. п. 3, 3.1 ст. 214 НК РФ).

Доход в виде дивидендов налогового резидента РФ облагается по налоговым ставкам 13% или 15% в зависимости от размера налоговой базы (пп. 3 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ).

Доход в виде дивидендов физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагается по общему правилу по ставке 15%. Однако при получении дивидендов по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными компаниями на день принятия решения такой компании о выплате дивидендов, применяется ставка 5%. Указанная ставка применяется по доходам, полученным до 01.01.2029, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании либо организации, указанные в п. 1.1 ст. 24.2 НК РФ, являлись публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018, и при условии, если такие международные холдинговые компании в соответствии со ст. 284.10 НК РФ имеют право на применение пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций, предусмотренных для международных холдинговых компаний (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма дивидендов с учетом установленных ст. 214 НК РФ особенностей. По доходам в виде дивидендов налоговые вычеты не применяются (п. 6 ст. 210 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате либо за счет любых денежных доходов - при выплате дивидендов в натуральной форме (но не более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме) (п. 4 ст. 226 НК РФ).

При выплате дохода иностранному получателю, если фактическим правом на доход обладает российское физическое лицо, российский налоговый агент обязан удержать с суммы такой выплаты соответствующую сумму НДФЛ. При этом российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица, не имеющего фактического права на выплачиваемые доходы (их часть), однако оно будет выступать налоговым агентом в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем (Письма Минфина России от 07.04.2022 N 03-08-05/29627, от 12.11.2021 N 03-08-05/91485).

Если получателями дохода в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией иностранной организации, действующей в интересах третьих лиц, являются физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ, также применяются положения п. 3.1 ст. 214 НК РФ (абз. 10 п. 3.1 ст. 214 НК РФ).

Следует учесть, что НДФЛ в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, исчисляется, удерживается и уплачивается налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет у таких брокера (доверительного управляющего), депозитария. При этом применяется в том числе порядок, установленный п. 2 ст. 214 НК РФ, а также положения ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 214 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ в бюджет за период с 1-го по 22-е число текущего месяца - не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года (п. 4 ст. 214, п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

О невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Лицо, имеющее право на доходы, полученные от источников в РФ, обязано выплатить уполномоченному получателю дивиденды и (или) иные платежи, подлежащие перечислению лицом, имеющим право на доходы, полученные от источников в Российской Федерации, в срок, установленный в соответствии с применимым правом, или не позднее 30 дней с даты истечения указанного срока перечислить (самостоятельно или с привлечением агента) такие денежные средства на счет эскроу. Такой счет открывается лицом, имеющим право на доходы, полученные от источников в РФ, или агентом в целях передачи указанных денежных средств уполномоченному получателю (бенефициару) (ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 25.12.2018 N 485-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Подготовлено на основе материала

Е.С. Григоренко,

советника государственной

гражданской службы РФ

2 класса

См. также: Будет ли выплата дивидендов организацией (налоговым агентом) учредителю - российской организации в I квартале отражаться в подразделе 1.3 разд. 1 и разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль за полугодие?