 |
|---|
| Статья: Дивиденды-2025: от распределения
до налогообложения (Овчинникова И.В.) ("Главная книга", 2025, N 6) |
| Документ предоставлен
Консультант Плюс www.consultant.ru Дата сохранения: 14.06.2025 |
"Главная книга", 2025, N 6
ДИВИДЕНДЫ-2025: ОТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Как изменился расчет НДФЛ с дивидендов после Нового года? Что заполнять в новой "прибыльной" декларации в части дивидендов? Какие налоги заплатить при выплате дивидендов имуществом? Что делать, если один участник хочет распределить дивиденды, а другой нет? Ответы на эти и другие вопросы - в нашей статье.
Может ли один участник заставить другого
распределить дивиденды
В ООО два участника-физлица. Дивиденды в компании уже давно не выплачивались по причине того, что участник с большей долей в УК не хочет этого. Может ли участник с меньшей долей как-то повлиять на это и добиться распределения чистой прибыли? Может, это возможно через суд?
К сожалению, нет. Требование о понуждении к распределению прибыли не подлежит удовлетворению, и вот почему.
Принятие решения о распределении чистой прибыли (всей или только части) относится к компетенции общего собрания участников. Оно же решает, какая часть чистой прибыли достанется им. Решение принимается большинством голосов <1>.
Решение о нераспределении прибыли прав участников не нарушает, поскольку распределение прибыли является правом, а не обязанностью общества.
Соответственно, решение участников ООО о нераспределении прибыли, принятое простым большинством голосов, не нарушает права участников с меньшим количеством голосов.
Учитывая это, а также то, что решение вопроса о выплате дивидендов - это не компетенция суда, участнику с меньшей долей в УК остается только смириться с тем, что дивидендов ему пока не видать <2>.
--------------------------------
<1> п. 1 ст. 28, п. 8 ст. 37 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (далее - Закон об ООО).
<2> п. 15 Постановления Пленума ВС N 90, Пленума ВАС N 14 от 09.12.1999.
Всегда ли нужно корректировать устав
при изменении периодичности выплаты дивидендов
В уставе ООО прописано, что дивиденды выплачиваются участникам ежегодно. Учитывая это, можно ли выплатить дивиденды за I квартал 2025 г. без внесения соответствующих изменений в устав?
Принятие решения о выплате дивидендов с нарушением периодичности, предусмотренной в уставе, - это исключительно предмет гражданско-правовых споров участников с их компанией <3>. А потому если все участники согласны на получение промежуточных дивидендов, то их начисление и выплата могут быть произведены без внесения изменений в устав. Достаточно оформить решение общего собрания участников <4>. Однако если промежуточные дивиденды вы планируете выплачивать на систематической основе, то лучше приведите устав в соответствие с действительностью.
К слову, претензий со стороны налоговиков быть не должно, если по итогам квартала будет чистая прибыль к распределению и налоговые требования к дивидендам будут исполнены своевременно в полном объеме.
--------------------------------
<3> п. 1 ст. 43 Закона об ООО.
<4> п. 1 ст. 28 Закона об ООО.
Как нивелировать влияние ФСБУ на дивиденды
Наше ООО в рамках ФСБУ 26/2020 затраты на капремонт основных средств отражает как капитальные вложения. В итоге ввиду отсутствия расходов показатель чистой прибыли завышается. Учредитель, видя это, просит дивиденды, но фактически компания не имеет такого финансового результата. Подскажите, пожалуйста, можно ли как-то привести показатель чистой прибыли к реальному значению?
Для определения суммы чистой прибыли, которую можно направить на выплату доходов учредителям, следует руководствоваться данными бухгалтерского учета.
Бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов (налога на прибыль, ЕСХН, налога при УСН) и санкций за несоблюдение правил обложения этими налогами <5>. При расчете чистой прибыли для расчета дивидендов каких-либо корректировок сформированной прибыли, кроме указанных выше, не предполагается.
Чистая прибыль в течение года копится на счете 99 "Прибыли и убытки", а в конце года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Соответственно, при желании выплатить дивиденды за периоды текущего года нужно ориентироваться на сумму прибыли, накопившейся на счете 99, а за истекшие годы - на сумму прибыли на счете 84. Но помните, сделать это можно, только если выполнены общие условия, закрепленные в статьях 28 и 29 Закона об ООО (о размере чистых активов).
Что касается новых стандартов учета, то их влияние на чистую прибыль, которую можно распределить между участниками, - это нормально. Если вы сделали все по правилам ФСБУ, то это и есть ваша реальная чистая прибыль <6>.
В вашей ситуации можем порекомендовать пересмотреть учетную политику, а точнее - критерий существенности. К слову, он может быть установлен <7>:
- или в процентной доле затрат на капремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта ОС;
- или в процентной доле затрат на капремонт к первоначальной либо балансовой стоимости соответствующей группы основных средств;
- или в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы ОС.
Возможно, смена подхода сделает часть ваших затрат на ремонт (в том числе проводимый с периодичностью более 12 месяцев) несущественными, а такие затраты можно списывать на расходы текущего отчетного периода <8>.
Совет
Если общие условия, закрепленные в статьях 28 и 29 Закона об ООО, для выплаты дивидендов соблюдены, однако денег ни на счетах, ни в кассе нет, то можно:
- или выплатить дивиденды за счет заемных средств. Проценты по долгу в таком случае можно учесть в налоговых расходах, причем как при ОСН, так и при УСН <9>;
- или попросить участников об отсрочке выплаты дивидендов.
А вообще рекомендуем распределять на дивиденды лишь ту часть чистой прибыли, которая по силам ООО. Объясните участникам, что забрать все, что им причитается, можно позже (другим решением), когда финансовое положение ООО улучшится.
--------------------------------
<5> п. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н; приложение к Письму Минфина от 28.12.2016 N 07-04-09/78875.
<6> п. 79 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н.
<7> п. 2 Рекомендации Фонда "НРБУ "БМЦ" от 19.08.2014 Р-51/2014-ОК МАШ.
<8> Рекомендация Фонда "НРБУ "БМЦ" от 20.12.2013 Р-32/2016-КпР.
<9> Письмо Минфина от 24.07.2015 N 03-03-06/1/42780; Постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 N 3690/13.
Что изменилось в расчете НДФЛ с дивидендов
Налоговая реформа - 2025 коснулась, в частности, НДФЛ. В связи с этим хотелось бы узнать, изменилось ли что-то в порядке расчета налога с дивидендов, выплачиваемых российскими компаниями, и если да, то что?
Если говорить о расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых налоговому резиденту РФ, то стоит отметить, что налоговые ставки остались те же, что и в 2024 г., - 13% и 15%. Единственное изменение - это порог, разделяющий базовую и повышенную ставку. Теперь ставку 15% нужно применять, если налоговая база физлица по доходам от долевого участия за налоговый период превысила 2,4 млн руб. (вместо прежних 5 млн руб.) <10>. Причем это максимальная ставка, то есть шкала НДФЛ в отношении дивидендов так и осталась двухступенчатой.
Что касается расчета НДФЛ с дивидендов нерезиденту, то налог, как и прежде, рассчитывается по ставке 15% независимо от суммы дивидендов. Ее применяют, если иные ставки не установлены в соглашениях об избежании двойного налогообложения (СОИДН) с иностранными государствами <11>. Впрочем, пониженная ставка по СОИДН сейчас используется не так часто, ведь многие СОИДН все так же "на стопе" <12>.
Дополнительно о расчете НДФЛ с дивидендов читайте на нашем сайте: https://glavkniga.ru/ -> Журнал -> Спецвыпуски -> Ликбез по выплате и налогообложению дивидендов в ООО.
--------------------------------
<10> п. 1.1 ст. 224 НК РФ.
<11> ст. 7 НК РФ.
<12> Указ Президента от 08.08.2023 N 585; Закон от 19.12.2023 N 598-ФЗ.
Какую ставку НДФЛ использовать, если дивиденды
выплачиваются за разные налоговые периоды
В 2025 г. наше ООО выплатило дивиденды участнику за 2 года в сумме 3,3 млн руб.: за 2023 г. - 1,3 млн руб. и за 2024 г. - 2 млн руб. Верно ли, что НДФЛ с этих выплат должен исчисляться по ставке 13%, ведь речь идет про разные годы и, соответственно, разные налоговые периоды?
Нет, не верно. При получении налоговым резидентом РФ дивидендов налоговая база определяется как сумма всех дивидендов, выплаченных ему с начала календарного года <13>. То есть то, что дивиденды распределены за разные налоговые периоды, значения не имеет. Так что для расчета НДФЛ вам нужно взять общую сумму дивидендов - 3,3 млн руб.
От величины базы зависит размер налоговой ставки. Причем ставку следует применять ту, которая действует на дату получения дохода физлицом. А это день выплаты денег <14>. В 2025 г. общая ставка НДФЛ с дивидендов - 13%, а с суммы, превышающей 2,4 млн руб. с начала года, - 15%.
Соответственно, в 2025 г. вы обязаны удержать НДФЛ по двум ставкам: по ставке 13% по сумме дохода в виде выплаченных дивидендов в размере 2,4 млн руб. и по ставке 15% с суммы, превышающей указанный лимит - 900 тыс. руб.
--------------------------------
<13> Письмо ФНС от 22.06.2021 N БС-4-11/8724@.
<14> подп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ.
Выплата дивидендов имуществом: что с налогами
ООО на ОСН в счет уплаты дивидендов хочет передать единственному участнику - физлицу автомобиль. Как эту операцию отразить в учете и какие налоги надо заплатить?
Контролирующие органы неизменно рассматривают выплату дивидендов имуществом как реализацию, а потому исходя из рыночной стоимости передаваемого авто ООО должно <15>:
- начислить НДС;
- отразить доходы от реализации имущества и одновременно с этим расход в сумме остаточной стоимости машины <16>.
Однако у ВС РФ на этот счет иное мнение: дивиденды - это уже доход участника, причем из чистой прибыли общества. Поэтому передаваемое в счет их выплаты имущество не должно образовывать еще один объект налогообложения <17>. Иными словами, выплата дивидендов имуществом реализацией не является. Если вы придерживаетесь аналогичной позиции, будьте готовы к спорам с налоговиками и судебным разбирательствам.
При передаче имущества в счет выплаты дивидендов у физлица возникает доход в натуральной форме в сумме начисленных дивидендов, а если стоимость авто больше суммы дивидендов, то еще и в сумме разницы между стоимостью авто с НДС и суммой задолженности по дивидендам.
НДФЛ со стоимости "имущественных" дивидендов определяйте так же, как и по дивидендам, выплаченным деньгами. Специальных правил расчета налога для дивидендов в натуральной форме НК РФ не содержит. Однако учитывая то, что деньги участнику вы не выплачиваете, удержать НДФЛ сразу не получится. И если сделать это до 31 января года, следующего за отчетным, так и не удастся, то не забудьте сообщить о невозможности удержать налог в свою инспекцию и участнику <18>.
В бухучете передачу имущества в счет дивидендов отразите следующими записями:
- Дт 84 - Кт 75 - отражены начисленные дивиденды;
- Дт 75 - Кт 91-1 - отражен доход;
- Дт 91-2 - Кт 01 - списана стоимость переданного имущества.
--------------------------------
<15> Письма Минфина от 03.12.2024 N 03-07-11/121626, от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893.
<16> пп. 1, 2 ст. 249, ст. 268 НК РФ.
<17> Определение ВС от 29.07.2021 N 302-ЭС21-11699.
<18> ст. 216, п. 5 ст. 226 НК РФ.
Как рассчитать налог при уступке прав требования дивидендов
Организация - участник ООО уступила право требования дивидендов физлицу. Учитывая это, какой налог (налог на прибыль или НДФЛ) следует удерживать организации, распределяющей дивиденды, при их выплате?
В налоговом праве дивиденды - это доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально долям участников в УК <19>.
Участник вашей компании - юрлицо, а следовательно, оно и является получателем дивидендов. Уступка прав требования этого не меняет <20>.
Таким образом, организации, распределяющей дивиденды, нужно рассчитать и удержать налог на прибыль в качестве налогового агента при перечислении дивидендов физлицу. Налог рассчитывайте в общем порядке.
--------------------------------
<19> п. 1 ст. 43 НК РФ.
<20> Письмо Минфина от 10.03.2023 N 03-04-06/20263.
Что делать, если доля участника изменилась
после принятия решения о выплате дивидендов
ООО распределило дивиденды российской компании. На момент распределения участник имел долю 60% в УК и владел ею в течение более 365 календарных дней подряд. Решение о распределении прибыли принято, однако деньги еще не выплачены. Сейчас участник продал половину своей доли. Значит ли это, что, исчисляя налог на прибыль с дивидендов при их выплате, применять нулевую ставку мы уже не вправе?
В вашем случае изменение доли участника не влияет ни на расчет налога, ни на применяемую ставку, и вот почему.
Ставку 0% к дивидендам можно применять в общем случае, если российская организация - получатель имеет в собственности в течение минимум 365 календарных дней подряд долю не менее 50% в уставном капитале организации, которая платит дивиденды <21>. Эти условия должны быть выполнены на момент принятия решения о выплате дивидендов.
Возвращаясь к вашей ситуации, отметим, что участник, чья доля в организации изменилась, на дату распределения прибыли соответствует перечисленным условиям. Соответственно, при выплате дивидендов в его адрес при исчислении налога на прибыль применяется налоговая ставка 0%.
--------------------------------
<21> подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Как заполнять новую "прибыльную" декларацию
в отношении дивидендов
Наше ООО на ОСН распределяет дивиденды российским и иностранным компаниям, а после выплаченные суммы отражает в декларации по налогу на прибыль. Однако налоговики снова обновили ее форму и порядок заполнения. Подскажите, пожалуйста, что изменилось в части отражения дивидендов, выплаченных участникам?
Действительно, ФНС утвердила новую форму и порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, однако в "дивидендной" части изменений не очень много. Так, в "прибыльной" декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором участникам выплачены дивиденды, организациям на ОСН по-прежнему дополнительно следует заполнять <22>:
- подраздел 1.3 раздела 1 листа 01. Однако называется он теперь "Налог с отдельных видов доходов" (имеются в виду проценты, дивиденды, иные доходы). Подраздел поделили на отдельные блоки, которые заполняются по каждому виду дохода. Каждый блок состоит из строк 020 - 070.
В строке 020 указывается код вида дохода (код для дивидендов из листа 03 - 20), в строке 030 - КБК, а в строках 040 - 060 - сумма налога к уплате по первому, второму и третьему срокам платежа. То есть если срок уплаты налога с дивидендов, к примеру, 28 мая, то в "прибыльной" декларации за полугодие его сумму нужно отразить в строке 040, а в строках 050 - 060 проставить прочерк, при условии, что в мае и июне дивиденды участникам не выплачивались. Строка 070 к дивидендам не относится, а потому в ней проставляется прочерк <23>;
- лист 03 с разделами А и В. В первый раздел внесены несущественные поправки в некоторые формулировки, а второй стал меньше по объему - теперь в нем не нужно указывать признак принадлежности, КПП получателя дивидендов и информацию о руководителе организации <24>. Как и прежде, по каждому решению о выплате нужен отдельный лист 03, по каждому участнику - отдельный раздел В.
В случае с иностранцами не забудьте также про налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Порядок его заполнения, кстати, тоже претерпел изменения <25>.
Так, в частности, уточнено, что в случае, если курс рубля установлен Центральным банком для 100, 1 000 или 10 000 единиц иностранной валюты, то по строкам 120 подраздела 3.2 и 080 подраздела 4.2 "Официальный курс рубля на дату выплаты дохода" отражается курс рубля в пересчете на единицу инвалюты, округленный до четырех знаков после запятой.
--------------------------------
<22> пп. 20, 32 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@ (далее - Порядок).
<23> пп. 73 - 79 Порядка.
<24> гл. XII Порядка.
<25> Приказ ФНС от 16.08.2024 N ЕД-7-3/650@.
Входят ли дивиденды в расчет среднего заработка
для отпускных
В ООО физлицо является одновременно генеральным директором и одним из участников. Соответственно, компания выплачивает ему заработную плату на постоянной основе и периодически дивиденды. Нужно ли учитывать дивиденды при расчете среднего заработка для отпускных, выплачиваемых гендиректору?
Для расчета отпускных в средний заработок включаются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда работодателя, начисленные работнику за расчетный период <26>. Дивиденды по своей сути такими выплатами не являются, а потому и в расчете среднего заработка для отпускных не участвуют.
--------------------------------
<26> п. 2 Положения, утв. Постановлением Правительства от 24.12.2007 N 922.
И.В. Овчинникова
Старший эксперт
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Подписано в печать
07.03.2025
