Обязательно ли заявлять о применении "упрощенки"?

"Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 9

КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ АРБИТРАЖНОГО СУДА ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

ОТ 04.02.2025 ПО ДЕЛУ N А72-4594/2024

<ОБЯЗАТЕЛЬНО ЛИ ЗАЯВЛЯТЬ О ПРИМЕНЕНИИ "УПРОЩЕНКИ"?>

Судьи не согласились с инспекторами, заблокировавшими счета бизнесмена, не представившего НДС-декларацию. Хотя уведомление о применении УСН контролеры от него и не получили, установлено, что ИП с момента регистрации фактически находился на "упрощенке" (он исчислял и уплачивал единый налог, представлял по нему отчетность и пр.). Действия чиновников по "заморозке" банковских счетов бизнесмена арбитры посчитали незаконными, признав за ним право на спецрежим.

Что предшествовало кассационному разбирательству

Гражданин Л. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 27 января 2023 года. Полагая, что налоговая получила от него уведомление о применении "упрощенки", ИП использовал этот спецрежим. Соответственно, об НДС-декларациях он и не помышлял.

Инспекторы направили предпринимателю уведомление от 12.05.2023 N 8075 о неисполнении обязанности по сдаче декларации по НДС. А позже на основании положений пункта 3 статьи 76 НК РФ они приняли решения от 27.11.2023 о приостановлении операций по банковским счетам ИП.

Для разблокировки счетов бизнесмен 22 декабря 2023 года представил НДС-декларацию за I квартал 2023 года. На следующий день произошла "разморозка".

Кроме того, ИП направил:

- уведомление от 01.12.2023 об исчисленных суммах единого налога по срокам 28.04.2023, 28.07.2023 и 30.10.2023;

- обращение от 11.12.2023 (в областное УФНС), указав: уведомление о применении УСН ушло к налоговикам 24 января 2023 года. Но Управление ответило, что такого уведомления инспекторы не получали.

Индивидуальный предприниматель обратился к судьям, и не напрасно. Обе первые инстанции удовлетворили его требования, признав действия чиновников по приостановлению операций по счетам коммерсанта незаконными. За ИП Л. признано право на применение "упрощенки" с 27.01.2023. Суд обязал налоговиков внести в свои информационные ресурсы сведения о нахождении бизнесмена на данном спецрежиме с 27.01.2023.

Контролеров такая картина не устроила. Они подали кассационную жалобу, сославшись на нарушение служителями Фемиды норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов арбитров обстоятельствам дела и имеющимся доказательствам.

АС ПО: фактическое применение "упрощенки" - ключевой фактор

Но усилия чиновников не увенчались успехом. Изучив материалы дела и обсудив доводы жалобы, представители кассации не нашли оснований для отмены вердиктов "младших" коллег.

По мнению инспекторов, индивидуальному предпринимателю Л. следовало не позднее 25 апреля 2023 года подать НДС-декларацию за I квартал. Коммерсант этого не сделал, за что его банковские счета подверглись "заморозке". По убеждению бизнесмена, подобные действия фискалов являются незаконными. Ведь он:

- вправе применять "упрощенку" с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

- плательщиком налога на добавленную стоимость не является, представлять НДС-декларации не обязан.

Представители правосудия с заявителем согласились. Ведь с момента регистрации он фактически применял УСН, о чем свидетельствует то, что ИП:

- оформлял финансово-хозяйственные документы без выделения НДС;

- проводил кассовые операции в соответствии с порядком, предусмотренным для "упрощенки";

- взаимодействуя с контрагентами-общережимниками, не ставил к вычету НДС;

- исчислял и отправлял в бюджет суммы в рамках упомянутого спецрежима, не исчисляя и не уплачивая налогов по общей системе;

- представил УСН-декларацию за 2023 год.

Судьи подчеркнули - волеизъявление бизнес-субъекта, соответствующего УСН-критериям, на использование этого спецрежима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в виде фактического применения "упрощенки". Применение субъектами малого и среднего бизнеса УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер. Функция налоговиков состоит в надлежащем администрировании поступающих сумм. Фискалам не позволено принудительно переводить фирму (ИП) с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению данного бизнес-субъекта (при условии соответствия последнего "упрощенным" критериям).

Что до предпринимателя Л., то он УСН-критериям соответствовал. Исчисляя и уплачивая единый налог, сдавая по нему отчетность, заявитель подтвердил волеизъявление использовать спецрежим.

Резюме служителей Фемиды. Доказательств своевременного направления письменного уведомления о применении УСН действительно нет. Тем не менее ИП в 2023 году соответствовал "упрощенным" критериям. Коммерсант своими действиями подтвердил желание быть спецрежимником. А значит, первые судебные инстанции обоснованно признали за предпринимателем Л. право на применение "упрощенки" с 27.01.2023.

Нарушений процессуальных норм, влекущих безусловную отмену обжалуемых вердиктов, кассация не обнаружила.

Шансы на успех неплохие, но есть и отрицательные вердикты

Судьи обычно благоволят представителям бизнеса в таких ситуациях. Их суждения, аналогичные вышеизложенным, можно найти, например, в Постановлении АС Центрального округа от 18.01.2024 N Ф10-6115/2023.

Дело было так. Гражданин П. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 06.07.2020. Он платил "упрощенные" авансы, а 23.04.2021 сдал УСН-декларацию за 2020 год. Из личного кабинета видно, что фискалы ведут лицевой счет ИП по его спецрежимным расчетам.

Инспекторы, как и в нашем деле, заблокировали расчетные счета коммерсанта за неподачу деклараций по налогу на добавленную стоимость. Уведомление о применении УСН чиновники от бизнесмена не получили, стало быть, по их мнению, нет оснований считать ИП "упрощенцем". Отказать же в приеме спецрежимного отчета контролеры не могли.

Арбитры всех инстанций поддержали заявителя, указав следующее:

- предприниматель с момента регистрации фактически применял УСН (уплачивал единый налог, подал декларацию, не исчислял и не отправлял в бюджет налоги по ОСН). Причем без возражений со стороны инспекторов. Тем самым они фактически признали правомерность применения бизнесменом этого спецрежима. В подобной ситуации отсутствие уведомления об "упрощенке" не критично;

- применение данного спецрежима не носит разрешительного характера (т.е. согласия фискалов не требуется);

- необходимо оценивать действия не только ИП, но и контролеров. Важна и соразмерность, своевременность мер, принимаемых последними.

Чиновников ждало фиаско и в Постановлениях АС ПО от 31.01.2023 N Ф06-27309/2022, АС ЦО от 05.03.2019 N Ф10-49/2019.

Однако служители Фемиды нередко демонстрируют и иной подход, не считая фактическое применение компанией (бизнесменом) "упрощенки" (без возражений со стороны ревизоров) первостепенным фактором. Нет уведомления об "упрощенке" - нет и права на спецрежим, убеждены некоторые арбитры. Принятие же инспекторами УСН-деклараций не может рассматриваться как подтверждение права фирмы (ИП) на спецрежим (Постановления АС СКО от 27.12.2021 N Ф08-13486/2021 и от 13.10.2020 N Ф08-8227/2020, ВВО от 13.07.2021 N Ф01-3077/2021). Отсюда вывод: к подобным уведомлениям спустя рукава лучше не относиться.

А.В. Веселов

Аудитор,

к. э. н.

Подписано в печать

25.04.2025