Как отражать товары в бухгалтерском учете

КонсультантПлюс | Готовое решение | Актуально на 20.03.2026

Как отражать товары в бухгалтерском учете

Товары, предназначенные для продажи, учитывают на счете 41 "Товары" по фактической себестоимости. Торговые организации могут формировать фактическую себестоимость товаров без учета затрат по их заготовке и доставке до склада. Организации, занимающиеся розничной торговлей, вправе вести учет товаров по продажной стоимости с отнесением торговой наценки в кредит счета 42 "Торговая наценка".

При продаже товаров или выбытии по иным основаниям их стоимость списывают со счета 41. Дополнительно сторнируется сумма наценки по кредиту счета 42, если товары учтены по продажным ценам.

Оглавление:

1. Как формируется себестоимость товаров в бухгалтерском учете

2. Как отражать в бухгалтерском учете оприходование товаров, поступивших на склад организации

3. Как отражать списание товаров в бухгалтерском учете

4. Как отражать в бухгалтерском учете товары в оптовой торговле

5. Как отражать в бухгалтерском учете товары в розничной торговле

1. Как формируется себестоимость товаров в бухгалтерском учете

Товары при принятии к учету оцениваются по фактической себестоимости, которая в общем случае формируется с учетом дополнительных затрат, связанных с их приобретением, исходя из (пп. "г" п. 3, п. п. 9, 10, пп. "а" п. 11, пп. "а" п. 12, п. 15 ФСБУ 5/2019 "Запасы"):

договорной стоимости товаров (за минусом НДС, принимаемого к вычету) - при приобретении товаров за плату;
денежной оценки товаров, определенной независимым оценщиком, - при получении товаров в качестве вклада в уставный капитал;
справедливой стоимости товаров - при получении товаров безвозмездно.

Если вы осуществляете торговую деятельность, то можете формировать фактическую себестоимость товаров без учета затрат по их заготовке и доставке до склада, закрепив данный способ в учетной политике. В этом случае затраты по заготовке и доставке товаров включаются в расходы на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Допускается ли переоценка товаров в бухгалтерском учете

Переоценка стоимости товаров в виде изменения их фактической себестоимости в бухгалтерском учете положениями ФСБУ 5/2019 не предусмотрена.

Однако на отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из следующих величин (п. 28 ФСБУ 5/2019):

фактической себестоимости;
чистой стоимости продажи.

Превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи считается обесценением запасов. Признаками обесценения могут быть, в частности, моральное устаревание запасов, потеря ими первоначальных качеств, снижение их рыночной стоимости, сужение рынков сбыта запасов. В этом случае создается резерв под обесценение. Его сумма определяется как превышение фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи (п. 30 ФСБУ 5/2019).

В розничной торговле можно изменять стоимость товаров, учитываемых по продажной стоимости, путем корректировки торговой наценки, отраженной на счете 42.

2. Как отражать в бухгалтерском учете оприходование товаров, поступивших на склад организации

Товары принимайте к учету на дату перехода к вам рисков и выгод, связанных с использованием товаров в целях извлечения дохода (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Обычно это происходит в момент получения права собственности.

Поступление товаров на склад отражайте записью по дебету счета 41.

Фактическую себестоимость поступающих товаров формируйте непосредственно на счете 41 или используйте счета:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
15 и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Основные бухгалтерские записи при принятии товаров к учету такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
1. Приобретение товаров за плату
1.1. Если фактическая себестоимость товаров формируется непосредственно на счете 41
Отражено приобретение товаров	41	60
НДС предъявлен продавцом	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров	41 (44)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости товаров и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата продавцу и иным контрагентам	60 (76)	51
1.2. Если применяется счет 15
Отражено приобретение товаров	15	60
НДС предъявлен продавцом	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров	15 (44)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости товаров и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата продавцу и иным контрагентам	60 (76)	51
Товары поступили на склад организации	41	15
1.3. Если применяются счета 15 и 16
Отражено приобретение товаров	15	60
НДС предъявлен продавцом	19	60
Понесены дополнительные затраты в связи с приобретением товаров	15	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости товаров и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата продавцу и иным контрагентам	60 (76)	51
Отражено поступление товаров в организацию (по учетной цене)	41	15
Списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены	16 (15)	15 (16)
2. Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал ¹
Получены товары в счет оплаты уставного капитала	41	75-1
Отражен эмиссионный доход, если стоимость полученных товаров превышает номинальную стоимость акций (номинальный размер доли)	75-1	83
Отражен НДС, восстановленный передающей стороной со стоимости товаров	19	83 (75-1)
Понесены дополнительные затраты, возникшие в связи с получением товаров	41 (44)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС со стоимости товаров и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата дополнительных затрат	60 (76)	51
3. Поступление товаров безвозмездно ¹
Приняты к учету товары, поступившие безвозмездно	41	98-2
Понесены дополнительные затраты, возникшие в связи с получением товаров	41 (44)	60 (76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
НДС с суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата дополнительных затрат	60 (76)	51

¹ Счета 15 и 16 могут использоваться в том же порядке, что и при приобретении товаров за плату.

Есть особенности при принятии к учету товаров в розничной торговле, учитываемых по продажной стоимости.

См. также:

Как в бухгалтерском учете отражать формирование уставного капитала ООО и АО
Как в бухгалтерском учете отражать иное безвозмездно полученное имущество
Как кредитору отражать получение отступного в бухгалтерском учете

Как отражать в бухгалтерском учете покупателя приобретение товаров через маркетплейс

Особенностью приобретения товаров в данном случае является то, что покупаете вы их не напрямую у продавца, а через посредника - владельца маркетплейса. При этом денежные средства за товар вы, как правило, перечисляете маркетплейсу - он участвует в расчетах. А отгрузочные документы (накладные, УПД и т.п.) и счета-фактуры оформляет либо сам маркетплейс, либо продавец - в зависимости от условий договора, заключенного между продавцом и владельцем маркетплейса.

Так, например, если по условиям агентского договора маркетплейс (агент) действует от своего имени и за счет продавца (принципала), то отгрузочные документы и счета-фактуры он оформит от своего имени. Если же маркетплейс действует от имени и за счет продавца, то и документы на товар будут оформлены самим продавцом от своего имени.

Но в любом случае товары, приобретенные через маркетплейс, принимайте к учету в обычном порядке по фактической себестоимости. Бухгалтерские записи при покупке товаров через маркетплейс могут быть такими:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечислена оплата маркетплейсу	76-маркетплейс	51
Отражены затраты, понесенные в связи с приобретением товаров	41 (15, 44)	60-продавец (76-маркетплейс)
Отражен НДС по приобретенным товарам	19	60-продавец (76-маркетплейс)
Принят к вычету "входной" НДС	68	19
Отражен зачет платежа маркетплейсу в счет оплаты задолженности перед продавцом (в случае, если документы оформлены от имени продавца)	60-продавец	76-маркетплейс

2.1. Как отражать в учете покупателя возврат товара поставщику

Возврат товара надлежащего качества поставщику в бухгалтерском учете отражайте в обычном порядке.

См. также: Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыль

Возврат некачественного товара (брака) поставщику в бухгалтерском учете отражайте по общим правилам.

См. также:

Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыль
Как облагается НДС возврат товара
Как облагается НДС у покупателя возврат товара продавцу

2.2. Как отражать в учете поставщика возврат товара от покупателя

Возврат товара надлежащего качества от покупателя в бухгалтерском учете отражайте в обычном порядке.

См. также: Возврат товара в учете поставщика при расчете налога на прибыль

Обратная реализация товара представляет собой новую сделку, которая производится по новому договору (или по дополнительному соглашению к прежнему договору) о возврате поставщику нереализованного товара. Следовательно, обратную реализацию товара отражайте в общем порядке, установленном для возврата такого товара.

Возврат товара ненадлежащего качества (брака) от покупателя в бухгалтерском учете отражайте по общим правилам.

См. также: Возврат товара в учете поставщика при расчете налога на прибыль

3. Как отражать списание товаров в бухгалтерском учете

Чаще всего товары списывают с учета по причинам:

продажи;
безвозмездной передачи;
передачи в качестве вклада в уставный капитал;
иного выбытия (в результате хищения, пожара и т.п.);
невозможности их дальнейшего использования (порчи, истечения срока годности и т.п.).

Стоимость товаров при их списании оценивайте одним из следующих методов, закрепленных в вашей учетной политике (п. 36 ФСБУ 5/2019):

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способом ФИФО).

Списание товаров, учитываемых в розничной торговле по продажной стоимости, отражайте по продажной стоимости.

Балансовую стоимость реализованных товаров относите к расходам по обычным видам деятельности и включайте в себестоимость продаж одновременно с признанием выручки от их реализации (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019, п. п. 7, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В иных случаях списания включайте себестоимость товаров в прочие расходы или в затраты на приобретение активов.

См. также:

Как в бухгалтерском учете отражать реализацию товаров
Как в бухгалтерском учете учредителя отражать взнос (вклад) в уставный капитал ООО и АО
Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать безвозмездную передачу основных средств и иного имущества
Как должнику отражать предоставление отступного в бухгалтерском учете

4. Как отражать в бухгалтерском учете товары в оптовой торговле

В оптовой торговле товары принимаются к учету по фактической себестоимости в общем порядке. Их приходуют на склад на основании товаросопроводительных документов, а при реализации оформляют отгрузочные документы (как правило, это накладные или УПД).

Операции по реализации товаров в оптовой торговле отражайте в обычном порядке. При списании оценивайте их одним из стандартных методов.

5. Как отражать в бухгалтерском учете товары в розничной торговле

Вы можете принимать к учету товары в розничной торговле в общем порядке.

Но вы также можете учитывать их на счете 41 по продажной стоимости с отнесением суммы наценки на счет 42 (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Бухгалтерские записи при принятии на учет товаров по продажной стоимости такие:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Полученные от поставщика товары приняты к учету по ценам поставщика	41-2	60
НДС, предъявленный поставщиком	19	60
Дополнительные затраты, связанные с приобретением товаров, включены в фактическую себестоимость (отнесены к расходам на продажу)	41-2 (44)	60 (70, 76 и др.)
Отражен НДС с суммы дополнительных затрат	19	60 (76)
Отражена сумма торговой наценки по поступившим товарам	41-2	42
НДС со стоимости товаров и суммы дополнительных затрат принят к вычету	68	19
Перечислена оплата поставщику и иным контрагентам	60 (76)	51

Установленную в организации торговую наценку можно фиксировать в реестре розничных цен, содержащем данные:

о наименовании товара;
покупной стоимости товара;
торговой наценке (в процентах или в стоимостном выражении);
розничной цене на товар.

Реестр можно составить на основе формы реестра свободных розничных цен.

Если при изменении розничных цен вы проводите инвентаризацию, то можете оформлять инвентаризационную опись (акт). В ней помимо обязательных реквизитов укажите наименование и количество переоцениваемого товара, его старую и новую цены, а также сумму дооценки (уценки) и дату, с которой применяется новая цена.

Изменение продажной стоимости товаров отразите бухгалтерскими записями:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Увеличена сумма торговой наценки в связи с ростом продажных цен

41-2

СТОРНО

Уменьшена сумма торговой наценки в связи со снижением продажных цен

41-2

Если продажная цена на товары ниже, чем их фактическая себестоимость (то есть нужно уценить товары сверх начисленной ранее торговой наценки), то создайте резерв под снижение стоимости товаров.

Товары приходуйте на склад на основании товаросопроводительных документов, а при передаче в магазин оформляйте накладные на внутреннее перемещение.

При реализации товаров за наличный расчет выдавайте покупателям чек ККТ и (или) товарный чек.

Операции по розничной продаже товаров отражайте в обычном порядке или с учетом особенностей, связанных с отражением товаров по продажным ценам.