Как учитываются патенты в бухгалтерском учете?

Как учитываются патенты в бухгалтерском учете?

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами. Патент удостоверяет приоритет изобретения, полезной модели или промышленного образца, авторство и исключительное право на них (п. 1 ст. 1345, ст. ст. 1346, 1354 ГК РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в соответствии со ст. 1229 ГК РФ любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение, полезную модель или промышленный образец), в том числе способами, предусмотренными п. 2 ст. 1358 ГК РФ. Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом (п. 1 ст. 1358 ГК РФ).

Также патент выдается на селекционное достижение (ст. ст. 1408, 1409, 1415 ГК РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования селекционного достижения в соответствии со ст. 1229 ГК РФ способами, указанными в п. 3 ст. 1421 ГК РФ. Патентообладатель может распоряжаться исключительным правом (п. 1 ст. 1421 ГК РФ).

Квалификация как актива результата интеллектуальной деятельности, на который выдан патент

В бухгалтерском учете объекты являются нематериальным активом (НМА), если одновременно соответствуют следующим признакам (п. 4 ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы", утв. Приказом Минфина России от 30.05.2022 N 86н):

1. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, на получение которых организация имеет право (в частности, в отношении такого актива у организации при его приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив) и доступ иных лиц к которым организация способна ограничить;

2. объект предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд;

3. объект может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них;

4. объект предназначен для использования свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, превышающего 12 мес.;

5. объект не имеет материально-вещественной формы.

При соответствии признакам, установленным п. 4 ФСБУ 14/2022, НМА являются, например, результаты интеллектуальной деятельности, в частности изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения (пп. 7 - 10 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, пп. "а" п. 6 ФСБУ 14/2022).

Совокупность прав, возникающих из одного патента, учитывается как отдельный инвентарный объект (п. 11 ФСБУ 14/2022).

Формирование первоначальной стоимости НМА, права на который удостоверены патентом

При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой является общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете (п. 13 ФСБУ 14/2022).

Перечень расходов, включаемых в состав капитальных вложений, приведен в п. 10 ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

При приобретении (создании) НМА в бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция N 94н)):

Исключительное право на один и тот же результат интеллектуальной деятельности может одновременно принадлежать разным лицам (п. 2 ст. 1229 ГК РФ).

В этом случае каждый из правообладателей может использовать результат интеллектуальной деятельности по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между ними не предусмотрено иное. Доходы от совместного использования либо от совместного распоряжения распределяются между всеми правообладателями в равных долях, если соглашением между ними не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1229 ГК РФ).

Таким образом, первоначальная стоимость НМА, права на который удостоверены патентом, для каждого из правообладателей может определяться соразмерно его доле в общей стоимости понесенных затрат. Размер доли можно установить в соглашении между правообладателями. При отсутствии такого соглашения каждый патентообладатель может формировать стоимость исходя из осуществленных им затрат.

Амортизация НМА, права на который удостоверены патентом

Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования (п. 30 ФСБУ 14/2022).

Срок полезного использования может определяться исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности, ожидаемого периода использования актива (пп. "а", "в" п. 31 ФСБУ 14/2022).

Исключительное право на изобретение, полезную модель, промышленный образец и удостоверяющий это право патент действуют с даты подачи заявки на выдачу патента в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности или в случае выделения заявки (п. 4 ст. 1381 ГК РФ) с даты подачи первоначальной заявки (п. 1 ст. 1363 ГК РФ):

• 20 лет - для изобретений;

• 10 лет - для полезных моделей;

• 5 лет - для промышленных образцов.

Срок действия исключительного права на промышленный образец и удостоверяющего это право патента по заявлению патентообладателя может быть неоднократно продлен на 5 лет, но в целом не более чем на 25 лет. Такой срок исчисляется с даты подачи заявки на выдачу патента или в случае выделения заявки (п. 4 ст. 1381 ГК РФ) с даты подачи первоначальной заявки (п. 3 ст. 1363 ГК РФ).

Срок действия исключительного права на селекционное достижение и удостоверяющего это право патента исчисляется со дня государственной регистрации селекционного достижения в государственном реестре охраняемых селекционных достижений и составляет 30 лет. На сорта винограда, древесных декоративных, плодовых культур и лесных пород, в том числе их подвоев, срок действия исключительного права и удостоверяющего это право патента составляет 35 лет (ст. 1424 ГК РФ).

Информация о дате окончания срока действия исключительного права и удостоверяющего это право патента может приводиться на самом патенте (п. 8 Состава сведений, указываемых в патенте на изобретение, утв. Приказом Минэкономразвития России от 21.02.2023 N 107, п. 8 Состава сведений, указываемых в форме патента на промышленный образец, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30.09.2015 N 695, п. 8 Состава сведений, указываемых в форме патента на полезную модель, утв. Приказом Минэкономразвития России от 30.09.2015 N 701).

В общем случае стоимость НМА погашается посредством амортизации (п. 32 ФСБУ 14/2022).

Начисление амортизации НМА производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 34 ФСБУ 14/2022).

Начисление амортизации, как правило, производится до полного погашения стоимости (п. п. 35, 36 ФСБУ 14/2022).

Начисление амортизации объекта НМА начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. По решению организации допускается начинать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Начисление амортизации прекращается с момента списания объекта НМА с бухгалтерского учета. По решению организации допускается прекращать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания объекта НМА с бухгалтерского учета (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Сумма амортизации зависит от применяемого способа начисления амортизации, срока полезного использования. Организация может выбрать следующие способы начисления амортизации (п. п. 40, 41 ФСБУ 14/2022):

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально количеству продукции (объему работ (услуг) в натуральном выражении).

Способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы НМА. При выборе способа начисления амортизации необходимо учитывать следующие требования (п. 39 ФСБУ 14/2022):

• выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА;

• выбранный способ должен применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы НМА.

Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (элементы амортизации) объекта НМА определяются при признании этого объекта в бухгалтерском учете.

Элементы амортизации объекта НМА подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта НМА в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений (п. 42 ФСБУ 14/2022).

Суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в стоимость капитальных вложений (п. п. 5, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, пп. "в" п. 10 ФСБУ 26/2020).

Амортизация НМА может отражаться в учете следующими записями (Инструкция N 94н):

Следует отметить, что НМА, права на который удостоверены патентом, после признания в бухгалтерском учете не подлежат оценке по переоцененной стоимости, так как переоценка по ним не производится из-за отсутствия активного рынка (п. п. 15, 17, 20 ФСБУ 14/2022, п. 78 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы" (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н)).

Обесценение НМА, права на который удостоверены патентом

Организация проверяет НМА на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" (введен в действие на территории РФ Приказом N 217н) (далее - МСФО (IAS) 36) (п. 43 ФСБУ 14/2022).

В бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения отражаются отдельно от первоначальной стоимости объекта НМА и не изменяют ее (п. 44 ФСБУ 14/2022).

Организация должна на конец каждого отчетного периода оценить, нет ли каких-либо признаков обесценения активов. В случае наличия любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму актива (п. 9 МСФО (IAS) 36).

Возмещаемая сумма актива определяется как наибольшая из следующих величин (п. 18 МСФО (IAS) 36):

• справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

• ценности использования актива.

Для определения ценности использования НМА необходимо оценить будущие поступления и оттоки денежных средств в связи с использованием актива и его выбытием и применить ставку дисконтирования к этим будущим потокам денежных средств (п. 31 МСФО (IAS) 36).

Если возмещаемая сумма актива меньше его балансовой стоимости, то балансовая стоимость НМА уменьшается до его возмещаемой суммы. Такое уменьшение является убытком от обесценения. Убыток от обесценения по общему правилу признается немедленно в составе прибыли или убытка за отчетный период (п. п. 59, 60 МСФО (IAS) 36).

Согласно разъяснениям Минфина России, величина накопленного убытка от обесценения наряду с начисленной амортизацией рассматривается в качестве регулирующей величины. НМА отражается в бухгалтерском балансе по стоимости за вычетом величины начисленной амортизации по нему и накопленных убытков от его обесценения. Информация о величине накопленных убытков от обесценения раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение к Письму Минфина России от 21.01.2019 N 07-04-09/2654).

Независимо от того, существуют ли какие-либо признаки обесценения, организация также тестирует НМА с неопределенным сроком полезного использования или НМА, который еще не готов к использованию, на предмет обесценения ежегодно путем сравнения его балансовой стоимости с возмещаемой суммой. Если такой НМА первоначально признан в течение текущего годового периода, он должен быть проверен на обесценение до конца текущего годового периода (п. 10 МСФО (IAS) 36).

Выбытие НМА, права на который удостоверены патентом

Стоимость НМА, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 45 ФСБУ 14/2022).

Разница между суммой балансовой стоимости списываемого объекта НМА и затрат на его выбытие, с одной стороны, и поступлениями от выбытия этого объекта, с другой стороны, признается доходом или расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором списывается объект НМА (п. 48 ФСБУ 14/2022).

При списании объекта НМА суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (п. 47 ФСБУ 14/2022).

Если организация прекратила использование НМА и приняла решение о его продаже, НМА переклассифицируется в долгосрочный актив к продаже (ДАП) и учитывается обособленно на счете 41 "Товары" в составе оборотных активов. ДАП оценивается по балансовой стоимости соответствующего внеоборотного актива на момент его переклассификации (п. п. 10.1, 10.2 ПБУ 16/02 "Информация по прекращенной деятельности", утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н).

В учете при выбытии НМА могут быть сделаны следующие записи (Инструкция N 94н):

Подготовлено на основе материала

С.В. Кирмеля

ООО "ДОМ.НН.РУ"